摘 要：隨著中小建筑行業(yè)施工能力的增強(qiáng)，其競(jìng)爭(zhēng)愈加激烈，因此全面推行工程項(xiàng)目成本費(fèi)用精細(xì)化是大勢(shì)所趨。文章通過(guò)實(shí)地調(diào)查法，采用對(duì)比分析法研究企業(yè)的營(yíng)業(yè)成本和期間費(fèi)用管控情況，從中找到成本費(fèi)用管控的不足，并從成本費(fèi)用的管理、審批、使用和監(jiān)控方面為突破點(diǎn)，提出切實(shí)可行的解決成本費(fèi)用管控的具體的方法。

關(guān)鍵詞：建筑行業(yè) 成本費(fèi)用管控 內(nèi)涵及原則 個(gè)案分析 對(duì)策建議

中圖分類號(hào)：F234.2 ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914（2015）10-148-02

建筑行業(yè)是我國(guó)的支柱型產(chǎn)業(yè)之一，無(wú)論從解決就業(yè)問(wèn)題還是推動(dòng)國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展都具有舉足輕重的作用，然而建筑行業(yè)也面臨著諸多嚴(yán)峻的問(wèn)題，如進(jìn)入門檻相對(duì)較低，員工素質(zhì)不高，市場(chǎng)結(jié)構(gòu)高度分散，行業(yè)間惡性競(jìng)爭(zhēng)凸顯，但企業(yè)又不能不運(yùn)轉(zhuǎn)，導(dǎo)致一些企業(yè)明知虧損卻不得不去做，就是因?yàn)檫@種惡性競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致建筑行業(yè)利潤(rùn)率被壓榨的很低，在所有行業(yè)利潤(rùn)率中排在最后。所以企業(yè)想要在市場(chǎng)中占有一席之地，就必須采取一些有效措施來(lái)提高利潤(rùn)并且降低成本。文章從成本管理的角度出發(fā)，來(lái)分析中鐵某局成本費(fèi)用存在的一些問(wèn)題，并采取合適的方法優(yōu)化這些成本費(fèi)用存在的問(wèn)題。

一、成本費(fèi)用管控的內(nèi)涵及原則

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，各種市場(chǎng)和活動(dòng)都涉及到成本費(fèi)用的相關(guān)問(wèn)題，規(guī)模越大，有效地管控措施和能力顯得越來(lái)越重要。成本費(fèi)用管控是指在公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，按照既定的目標(biāo)，對(duì)發(fā)生成本費(fèi)用耗費(fèi)的各類各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、組織、協(xié)調(diào)和監(jiān)督，使成本費(fèi)用控制在預(yù)定的目標(biāo)范圍之內(nèi)，以最小的消耗來(lái)實(shí)現(xiàn)最大的經(jīng)濟(jì)效益。它一般以事先制定的成本預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的各項(xiàng)成本費(fèi)用按照一定的原則，運(yùn)用專門方法進(jìn)行嚴(yán)格的控制、審批、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，把各項(xiàng)成本費(fèi)用控制在一個(gè)合理的范圍內(nèi)。企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中必須合理控制費(fèi)用才能保證自己的盈利能力，否則面對(duì)競(jìng)爭(zhēng)激烈的微利市場(chǎng)，企業(yè)將無(wú)法生存。

成本費(fèi)用的管控，按其控制的依據(jù)劃分為三類，分別是法規(guī)政策的控制、企業(yè)會(huì)計(jì)制度控制和內(nèi)部規(guī)章制度控制三大類;按其實(shí)施的階段劃分，可分為事前控制、事中控制和事后控制三類;按其控制主體能否控制劃分，可分為可控和不可控兩類;按其參與的人員劃分，可分為專職人員控制和全體員工控制兩類。成本管控的主要原則有：

1.集中管控與分散管控相結(jié)合的原則。集中管控是指成本費(fèi)用控制工作應(yīng)在企業(yè)負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理的分管領(lǐng)導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)下，由成本費(fèi)用控制歸口管理部門（通常是財(cái)務(wù)部門）負(fù)責(zé)統(tǒng)一控制、統(tǒng)一協(xié)調(diào)和統(tǒng)一核算。

2.技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合的原則。在產(chǎn)品成本形成過(guò)程中，技術(shù)因素占有很重要的地位。要克服搞技術(shù)的不顧成本、搞成本費(fèi)用控制的不參與技術(shù)決策的傾向。成本費(fèi)用管控主要以成本控制為主，成本費(fèi)用的控制涉及到企業(yè)方方面面，包括產(chǎn)品開(kāi)發(fā)，產(chǎn)品改良，原材料的使用等。

3.專業(yè)管控與全體員工管控相結(jié)合的原則。成本費(fèi)用的管控是一項(xiàng)復(fù)雜又龐大的工作，從營(yíng)業(yè)成本到期間費(fèi)用，凡是有費(fèi)用發(fā)生的地方就應(yīng)有與之相適應(yīng)的管控體系。

二、個(gè)案研究：中鐵某局的成本管控現(xiàn)狀

中鐵某局集團(tuán)是世界500強(qiáng)、世界品牌500強(qiáng)——中國(guó)中鐵股份有限公司所屬的特大型國(guó)有企業(yè)，旗下公司中鐵某局擁有鐵路工程施工總承包特級(jí)，房屋建筑施工總承包特級(jí)以及公路工程施工總承包特級(jí)三特級(jí)資質(zhì)，享有對(duì)外經(jīng)營(yíng)權(quán)和對(duì)外貿(mào)易權(quán)。公司總部設(shè)在四川成都，主要從事鐵路、公路、機(jī)場(chǎng)、水利水電、地鐵、汽車制造、工業(yè)與民用建筑等各類土木工程，管理經(jīng)驗(yàn)豐富，技術(shù)實(shí)力雄厚，專業(yè)水平名列全國(guó)同行業(yè)前茅。

（一）中鐵某局期間費(fèi)用的分析

中鐵某局集團(tuán)2013年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)高達(dá)6.75億元，2014年的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)為3.69億元，比2013年下降了45.30%。相比之下，其營(yíng)業(yè)收入下降的幅度較小，約為10%。其主要原因是由于企業(yè)在2014年面臨較為嚴(yán)峻的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境壓力，資產(chǎn)減值損失比上年增加了187%，投資收益也較上年下降了44.76%。除受企業(yè)外部環(huán)境影響外，利潤(rùn)下降的另一個(gè)因素便是成本費(fèi)用居高不下，成本費(fèi)用中包括期間費(fèi)用和營(yíng)業(yè)成本。它們的變動(dòng)幅度都小于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，甚至低于營(yíng)業(yè)收入。

從表1表2可以看出，在營(yíng)業(yè)收入下滑時(shí)，期間費(fèi)用整體并沒(méi)有以同比例下降，反而呈上升趨勢(shì)。說(shuō)明企業(yè)2014年期間費(fèi)用管控并沒(méi)有做好。

營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/營(yíng)業(yè)收入，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/率是指企業(yè)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)與營(yíng)業(yè)收入的比率。它是評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)效率的指標(biāo)，反映了在不考慮非營(yíng)業(yè)成本的情況下，企業(yè)管理者通過(guò)經(jīng)營(yíng)獲取利潤(rùn)的能力，該指標(biāo)越高越好。期間費(fèi)用率=期間費(fèi)用/營(yíng)業(yè)收入，反映期間費(fèi)用與營(yíng)業(yè)收入的比值，該指標(biāo)越低越好。銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用率、財(cái)務(wù)費(fèi)用率就是用相應(yīng)指標(biāo)比營(yíng)業(yè)收入，三者之和應(yīng)等于期間費(fèi)用利潤(rùn)率。

通過(guò)線性相關(guān)分析法分析期間費(fèi)用率與營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率的相關(guān)性，設(shè)期間費(fèi)用率為x，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率為y，他們的相關(guān)系數(shù)為r，-1≤r≤1，r為正時(shí)，表示正相關(guān)，r為負(fù)時(shí)表示負(fù)相關(guān)，r的絕對(duì)值越大相關(guān)性越大。

r=i=1n（x- ）（y- ）i=1n（x- ）2*i=1n（y- ）2通過(guò)計(jì)算

x=2.398%， =1.372%，r=-0.62220653

經(jīng)分析可得出中鐵某局的期間費(fèi)用率和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率成負(fù)相關(guān)，說(shuō)明期間費(fèi)用率對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率有著一定的相關(guān)性，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率逐年下滑，而期間費(fèi)用率卻逐年上升，從2011年至2014年的營(yíng)業(yè)總成本中營(yíng)業(yè)成本始終占到總成本的94%到96%之間，假設(shè)營(yíng)業(yè)成本在同行業(yè)間的技術(shù)水平相一致的情況下，可認(rèn)為可控性為0。資產(chǎn)減值損失比重很小，除2014年外，都相對(duì)比較穩(wěn)定。雖然期間費(fèi)用只有總成本的2.26%到2.63%之間，但期間費(fèi)用屬于可控成本，只要做好合理的預(yù)算與控制便會(huì)得到較好的結(jié)果。由以上分析可得出：

1.效益下降時(shí)銷售費(fèi)用中辦公費(fèi)用不降反升。由于中鐵某局2014年經(jīng)濟(jì)效益不景氣，諸多原因?qū)е缕髽I(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)下降，在利潤(rùn)下滑的情況下，企業(yè)對(duì)期間費(fèi)用的管控應(yīng)不高于上年度。但企業(yè)2014年銷售費(fèi)用中的辦公費(fèi)的上升幅度非常高，達(dá)到了37%。在企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)利潤(rùn)均未達(dá)到本年計(jì)劃目標(biāo)的情況下，各項(xiàng)費(fèi)用應(yīng)控制在不高于去年的標(biāo)準(zhǔn)上，而銷售費(fèi)用中的辦公費(fèi)卻超出去年很多，這些多出的費(fèi)用未在報(bào)表中詳細(xì)批注，成了“不知去向”的費(fèi)用。

2.長(zhǎng)期借款的增加導(dǎo)致財(cái)務(wù)費(fèi)用過(guò)高。2014年財(cái)務(wù)費(fèi)用較2013年增加了20.95%，2014年新增長(zhǎng)期貸款12億多，通過(guò)分析，建筑行業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的取得通常需要企業(yè)先行對(duì)建筑材料等進(jìn)行墊付款，然后隨項(xiàng)目一般采用完工百分比法逐步回收墊付的資金同時(shí)確認(rèn)相應(yīng)的收入。這種模式下會(huì)導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流短缺，資產(chǎn)負(fù)債率過(guò)高，企業(yè)清償能力弱，這可能造成企業(yè)經(jīng)營(yíng)資源占用，甚至?xí)?duì)企業(yè)當(dāng)前及未來(lái)經(jīng)營(yíng)收入的增長(zhǎng)性和可實(shí)現(xiàn)性產(chǎn)生一定的制約作用。

（二）中鐵某局期間費(fèi)用存在的問(wèn)題

1.項(xiàng)目中后期原材料浪費(fèi)丟失嚴(yán)重。中鐵某局年報(bào)顯示企業(yè)2014年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入715.3億元，其中基建行業(yè)占64.1%，物資銷售占32.3%，房地產(chǎn)占3.6%。由于物資銷售的成本明細(xì)未在公開(kāi)報(bào)表中披露，所以在此僅分析基建行業(yè)和房地產(chǎn)行業(yè)成本明細(xì)。

從總成本和營(yíng)業(yè)成本可知，企業(yè)想要獲得高利潤(rùn)除控制期間費(fèi)用外就要在材料費(fèi)及人工費(fèi)和機(jī)械費(fèi)上下功夫。中鐵某局雖然成本管控機(jī)制相對(duì)健全，但是規(guī)定性的條款并沒(méi)有起到相應(yīng)作用。中鐵某局在中標(biāo)開(kāi)始施工階段的成本管控比較嚴(yán)格，項(xiàng)目初期控制的也相對(duì)較好。但隨著工程的進(jìn)展，成本管控卻變成了“累贅”，僅僅是一個(gè)走程序的過(guò)程，使得企業(yè)的預(yù)算在中后期無(wú)法更好地執(zhí)行，使竣工后實(shí)際成本與計(jì)劃成本存在較大差距。中鐵某局在中后期存在的主要問(wèn)題：一是在施工階段的中后期對(duì)材料成本的管理不到位，粗放式的管理導(dǎo)致原材料浪費(fèi)比較嚴(yán)重;二是員工由于專業(yè)性不強(qiáng)，對(duì)材料的管理意識(shí)薄弱。

2.中鐵某局機(jī)械費(fèi)用報(bào)銷制度不合理。機(jī)械制造費(fèi)的管理也存在一些問(wèn)題，由于監(jiān)管疏忽，一些機(jī)器設(shè)備的費(fèi)用也出現(xiàn)了作假的情況，比如挖掘機(jī)柴油費(fèi)的報(bào)銷制度，挖掘機(jī)每天只工作上午4個(gè)小時(shí)，而企業(yè)在對(duì)挖掘機(jī)柴油費(fèi)用計(jì)算時(shí)，每次都按照8個(gè)小時(shí)計(jì)算，而到了第二天仍舊按照8小時(shí)計(jì)算，這就使企業(yè)每天多花費(fèi)了4個(gè)小時(shí)的柴油費(fèi)，而多花出來(lái)的柴油費(fèi)被承包的工程隊(duì)拿走。這就無(wú)形中增加了企業(yè)的生產(chǎn)成本。

3.工程銜接不合理造成窩工現(xiàn)象及完工后返工現(xiàn)象。有些工程需要分成若干工序來(lái)完成，企業(yè)需要按照工序來(lái)找施工隊(duì)，項(xiàng)目部自帶勞務(wù)負(fù)責(zé)工程銜接工作，雖然各工序同時(shí)進(jìn)行，但無(wú)法保證各工序進(jìn)展同步，引發(fā)亂象，造成窩工現(xiàn)象。在工程后期，為了在合同約定期內(nèi)完成工程，企業(yè)開(kāi)始加快施工進(jìn)度，可到了完工日建設(shè)方驗(yàn)收出現(xiàn)不合格時(shí)，企業(yè)除支付由于不合格的違約金外，還要花費(fèi)人力、物力、財(cái)力來(lái)修復(fù)其不合格品。

三、加強(qiáng)成本費(fèi)用管控的對(duì)策建議

（一）構(gòu)建期間費(fèi)用分級(jí)管理體系

1.建立嚴(yán)格的管控體系。由于期間費(fèi)用龐大復(fù)雜，企業(yè)分布范圍廣，所以只由財(cái)務(wù)部門根本無(wú)法做到完整的預(yù)算與控制，各部門都應(yīng)當(dāng)參與到成本費(fèi)用的管控中，而且企業(yè)應(yīng)把子公司的管控包括在內(nèi)，形成兩級(jí)管控體系?？稍O(shè)立臨時(shí)計(jì)劃部，該部門成員由企業(yè)各職能部門人員代表組成，各部門都應(yīng)編制本部門期間費(fèi)用的預(yù)算，把編制完成的預(yù)算交由計(jì)劃部門審核，審核通過(guò)后，各職能部門應(yīng)嚴(yán)格進(jìn)行管控。

2.建立責(zé)任審批制度。期間費(fèi)用報(bào)銷制度的制定應(yīng)采用集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的辦法，企業(yè)應(yīng)設(shè)置定額度，定額以上由哪個(gè)部門的哪個(gè)人員審核，定額以下由哪個(gè)部門的哪個(gè)人員審核，這樣可以節(jié)約時(shí)間成本，又可以有效地監(jiān)督期間費(fèi)用使用情況。報(bào)銷審批流程必須按規(guī)定執(zhí)行，應(yīng)設(shè)置責(zé)任制原則，必須把責(zé)任制落實(shí)到個(gè)人，如果出現(xiàn)審批有誤的費(fèi)用時(shí)，便可以直接找到審批人。這樣可規(guī)范企業(yè)人員對(duì)費(fèi)用的審批，減少不合規(guī)審批現(xiàn)象的出現(xiàn)。

3.加強(qiáng)內(nèi)部溝通來(lái)規(guī)范期間費(fèi)用動(dòng)向。項(xiàng)目信息在整個(gè)實(shí)施過(guò)程中起著至關(guān)重要的作用，及時(shí)有效的信息溝通是項(xiàng)目順利完成的必要條件。加強(qiáng)整個(gè)企業(yè)內(nèi)部溝通可有效避免因溝通不到位而產(chǎn)生的費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)建立信息共享平臺(tái)，通過(guò)企業(yè)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)來(lái)統(tǒng)籌各項(xiàng)費(fèi)用，將期間費(fèi)用的信息通過(guò)共享平臺(tái)及時(shí)分享和通報(bào)，可以使期間費(fèi)用更加清晰直觀。結(jié)合企業(yè)審計(jì)部門來(lái)監(jiān)督各職能部門成本費(fèi)用管控情況，使期間費(fèi)用的支出更合理、有據(jù)，以減少違規(guī)和超出期間費(fèi)用預(yù)算問(wèn)題以及某些期間費(fèi)用不知去向的現(xiàn)象。

（二）加強(qiáng)營(yíng)業(yè)成本在項(xiàng)目中后期的控制

1.落實(shí)成本控制全過(guò)程化。營(yíng)業(yè)成本對(duì)建筑行業(yè)來(lái)說(shuō)是企業(yè)長(zhǎng)久發(fā)展的核心，有效地控制營(yíng)業(yè)成本中的材料費(fèi)和機(jī)械費(fèi)對(duì)提高企業(yè)的利潤(rùn)有著很重要的作用。建筑行業(yè)應(yīng)分階段對(duì)成本進(jìn)行預(yù)算和控制，項(xiàng)目工程的前期為工程開(kāi)始階段，各項(xiàng)成本投入較大，而且管理比較嚴(yán)格，所以重點(diǎn)在中后期。該階段的材料管理應(yīng)做好數(shù)量控制、單價(jià)控制、物流倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用控制。此外，為了制約施工隊(duì)對(duì)材料的使用，應(yīng)設(shè)置定額損耗，超出定額的由施工隊(duì)承擔(dān)費(fèi)用。每日應(yīng)由財(cái)務(wù)人員和材料管理人員一起進(jìn)行材料清點(diǎn)，并負(fù)責(zé)專人看管材料，以避免丟失，如發(fā)現(xiàn)短缺應(yīng)追究相關(guān)人員責(zé)任。物流倉(cāng)儲(chǔ)的位置應(yīng)根據(jù)材料的特點(diǎn)和使用進(jìn)行選址，比如拌合站的位置就要避免水泥和砂石的運(yùn)輸路徑重疊。對(duì)機(jī)械費(fèi)用的管理應(yīng)由企業(yè)專門人員進(jìn)行監(jiān)督，不可按每日定額標(biāo)準(zhǔn)去執(zhí)行，最好按小時(shí)制，工作幾個(gè)小時(shí)報(bào)銷幾個(gè)小時(shí)的費(fèi)用，這樣可以有效避免一些機(jī)器只拿錢不辦事的行為。

2.開(kāi)展對(duì)員工進(jìn)行成本管控培訓(xùn)。成本管控不僅僅是財(cái)務(wù)部門的事情，企業(yè)各個(gè)部門和每一個(gè)員工都應(yīng)參與到管理之中，企業(yè)員工總有一個(gè)錯(cuò)誤的認(rèn)識(shí)，就是成本管控屬于財(cái)務(wù)部的工作，導(dǎo)致企業(yè)大多數(shù)人員沒(méi)有節(jié)約的意識(shí)。所以企業(yè)應(yīng)定期開(kāi)展成本管理培訓(xùn)，把“節(jié)約就是收入”的理念貫徹到企業(yè)每一個(gè)人。企業(yè)應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)，學(xué)習(xí)先進(jìn)的成本管理理念，再把這些理念灌輸給每個(gè)員工。通過(guò)培訓(xùn)和實(shí)踐選拔優(yōu)秀的員工并予以獎(jiǎng)勵(lì)，鼓勵(lì)員工為企業(yè)多出一些成本管控的好方法。

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（作者單位：北京科技大學(xué)天津?qū)W院 天津 300000）

（作者簡(jiǎn)介：龔宇（1994—），女，山西大同人，現(xiàn)為北京科技大學(xué)天津?qū)W院本科生）（責(zé)編：李雪）