權(quán)威

【關(guān)鍵詞】 中學(xué);建設(shè);工程項(xiàng)目;跟蹤審計(jì)

【中圖分類號(hào)】 G637 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 C

【文章編號(hào)】 1004—0463（2015）21—0024—02

中學(xué)建設(shè)工程項(xiàng)目跟蹤審計(jì)是一種動(dòng)態(tài)的、主動(dòng)的、全過程的審計(jì)，有效解決了事后審計(jì)存在的諸多弊端，如審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大、審計(jì)效用低等問題，它在優(yōu)化投資決策、規(guī)范項(xiàng)目建設(shè)程序、確保工程建設(shè)順利完成、提高資金的使用效益和安全等方面發(fā)揮了審計(jì)免疫系統(tǒng)功能，實(shí)現(xiàn)了現(xiàn)代審計(jì)制度的創(chuàng)新，開創(chuàng)了審計(jì)工作的新局面。

一、中學(xué)建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的實(shí)踐和具體做法

根據(jù)中學(xué)建設(shè)工程項(xiàng)目規(guī)模大小，全過程跟蹤審計(jì)可以采用點(diǎn)式審計(jì)或線式審計(jì)，其中點(diǎn)式審計(jì)主要針對(duì)工程造價(jià)在100萬(wàn)之內(nèi)的校舍維修、簡(jiǎn)單室外工程建設(shè)、通訊網(wǎng)絡(luò)、安防設(shè)施等;線式審計(jì)必須是本地區(qū)發(fā)改委正式立項(xiàng)的主體工程和國(guó)家嚴(yán)格要求的重大工程項(xiàng)目。在具體建設(shè)工程項(xiàng)目中，中學(xué)要結(jié)合自身的實(shí)際情況設(shè)立學(xué)?；ㄎ瘑T會(huì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)，主動(dòng)聯(lián)系教育主管部門內(nèi)審機(jī)構(gòu)和國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)，成立專項(xiàng)審計(jì)小組共同實(shí)施建設(shè)工程項(xiàng)目的全過程跟蹤審計(jì)。

1. 勘察設(shè)計(jì)階段的審計(jì)?？辈煸O(shè)計(jì)是建設(shè)工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)的初始階段，專項(xiàng)審計(jì)小組首先要對(duì)勘察設(shè)計(jì)招標(biāo)文件和勘察設(shè)計(jì)方案審計(jì)，主要審查文件和方案的主要內(nèi)容是否齊全并符合國(guó)家和行業(yè)相關(guān)規(guī)定，相關(guān)收費(fèi)是否按照規(guī)定和標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，投標(biāo)書中的投資估算是否在批復(fù)的投資范圍內(nèi)，投資估算的分析、評(píng)價(jià)是否合理，設(shè)計(jì)方案的規(guī)劃指標(biāo)是否符合規(guī)劃要求，建筑造型、工藝流程及功能分區(qū)是否滿足設(shè)計(jì)任務(wù)書的要求，投資估算是否在立項(xiàng)批復(fù)的額度范圍內(nèi);其次要對(duì)設(shè)計(jì)概算審計(jì)，審計(jì)工程量計(jì)算是否準(zhǔn)確，采用的定額及缺項(xiàng)估價(jià)是否準(zhǔn)確，人工、材料預(yù)算單價(jià)是否合理，各項(xiàng)取費(fèi)是否準(zhǔn)確，后續(xù)的調(diào)整系數(shù)計(jì)取是否得當(dāng)，大型設(shè)備價(jià)格、工程其他費(fèi)用、工程預(yù)備費(fèi)計(jì)算是否準(zhǔn)確，設(shè)計(jì)總概算是否在投資估算范圍內(nèi)。

2. 施工準(zhǔn)備階段的審計(jì)。施工準(zhǔn)備階段主要表現(xiàn)在項(xiàng)目招投標(biāo)方面，按照目前傳統(tǒng)程序，中學(xué)在建設(shè)工程立項(xiàng)并取得最后批準(zhǔn)后，學(xué)?；ㄎ瘑T會(huì)根據(jù)自己的現(xiàn)實(shí)情況編制詳細(xì)的招標(biāo)流程，并進(jìn)行設(shè)備采購(gòu)類、咨詢服務(wù)類、工程施工類等的具體招標(biāo)工作。專項(xiàng)審計(jì)小組在具體實(shí)踐工作中的招投標(biāo)審計(jì)，首先要求對(duì)招標(biāo)文件內(nèi)容進(jìn)行是否具備合法性、完整性、嚴(yán)密性、準(zhǔn)確性進(jìn)行審查，重點(diǎn)關(guān)注招標(biāo)工程的審批手續(xù)和資金來(lái)源落實(shí)情況;其次要對(duì)工程量清單和招標(biāo)控制價(jià)中的定額工作量，人工、材料、機(jī)械的消耗量，工程取費(fèi)率，材料暫估價(jià)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性進(jìn)行審查;最后要對(duì)監(jiān)理招投標(biāo)文件內(nèi)容合法合規(guī)，開標(biāo)程序和定標(biāo)程序?qū)彶槭欠穹舷嚓P(guān)規(guī)定，以及全面準(zhǔn)確表述招標(biāo)人的實(shí)質(zhì)性要求進(jìn)行審查。

3. 施工階段的跟蹤審計(jì)。施工階段應(yīng)依據(jù)投資計(jì)劃確定的各項(xiàng)投資控制目標(biāo)對(duì)影響項(xiàng)目投資的各種因素加強(qiáng)管理監(jiān)督，隨時(shí)糾正可能發(fā)生的偏差，確保項(xiàng)目投資目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。學(xué)校基建委員會(huì)應(yīng)當(dāng)深入現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，依據(jù)實(shí)際情況至少安排兩名造價(jià)審核人員（土建、安建各一名）常駐，及時(shí)提供審核數(shù)據(jù)。專項(xiàng)審計(jì)小組的審查主要集中在資金使用計(jì)劃、主要材料及設(shè)備價(jià)格確認(rèn)、工程進(jìn)度款支付三方面，其中：資金使用計(jì)劃審查要求資金使用計(jì)劃書和現(xiàn)金流量表要經(jīng)建設(shè)、監(jiān)理等單位審批并與原批準(zhǔn)的投資立項(xiàng)計(jì)劃相符;主要材料及設(shè)備價(jià)格確認(rèn)的審查要求材料物件和建安設(shè)備必須符合明確的“廠家、規(guī)格、單價(jià)”，進(jìn)行驗(yàn)收時(shí)要經(jīng)過建設(shè)工程管理部門、監(jiān)理單位;工程進(jìn)度款支付的審查較為復(fù)雜，需要專項(xiàng)審計(jì)小組編制相關(guān)的工程進(jìn)度款報(bào)表，報(bào)表中主要標(biāo)示有工程量計(jì)劃清單、實(shí)際完成工程量清單、偏差清單、綜合單價(jià)、累計(jì)己完成工程價(jià)款、累計(jì)己實(shí)際支付的工程價(jià)款、與合同總價(jià)款進(jìn)行對(duì)比值、累計(jì)已實(shí)際支付的工程價(jià)款占合同總價(jià)款的比例、超過合同規(guī)定的付款比例等。

同時(shí)，專項(xiàng)審計(jì)小組還應(yīng)當(dāng)提前預(yù)判學(xué)?；A(chǔ)建設(shè)項(xiàng)目過程中發(fā)生的臨時(shí)設(shè)計(jì)變更和工程索賠情況下的審計(jì)工作。

4. 合同跟蹤審計(jì)?，F(xiàn)代企業(yè)要求把合同管理上升到主要的企業(yè)管理體系中，中學(xué)作為我國(guó)的事業(yè)單位法人，提高合同管理水平也是當(dāng)前學(xué)校管理工作的基本要求，學(xué)校需要加強(qiáng)合同管理，完善合同管理體制。專項(xiàng)審計(jì)小組要跟蹤審計(jì)工程建設(shè)中的相關(guān)重要合同，包括施工合同（土建施工承包合同、設(shè)備安裝工程合同、分包合同）、服務(wù)合同（招標(biāo)代理合同、科研合同、勘察設(shè)計(jì)合同、施工圖審查合同、監(jiān)理合同、造價(jià)咨詢合同、跟蹤審計(jì)合同、工程檢測(cè)合同）、物資采購(gòu)合同（建筑配套設(shè)施合同、工程原材料采購(gòu)合同）。具體審查當(dāng)事人是否具有簽訂合同的法定權(quán)利和行為能力，合同是否明確質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及工期，合同目的是否能夠?qū)崿F(xiàn)，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)注意審核建設(shè)工程施工合同中與工程計(jì)量、計(jì)價(jià)、付款、變更費(fèi)用、索賠費(fèi)用、結(jié)算處理等內(nèi)容相關(guān)的合同條款。

5. 材料供應(yīng)的跟蹤審計(jì)。學(xué)校與其他行業(yè)的基礎(chǔ)建設(shè)工程不同，它需要更多的消耗材料，一般占工程總造價(jià)的60%～70%，材料價(jià)格是影響工程造價(jià)的主要因素，加強(qiáng)采購(gòu)審計(jì)，降低材料成本是控制工程造價(jià)的關(guān)鍵。專項(xiàng)審計(jì)小組要嚴(yán)格審查合同中的材料用量控制和材料價(jià)格，材料的真實(shí)性、合理性，采購(gòu)方式及簽署合同各環(huán)節(jié)的程序，執(zhí)行合同驗(yàn)收、登記入帳、資料歸檔、監(jiān)督到位等程序。

同時(shí)，針對(duì)市場(chǎng)不規(guī)范，部分材料存在魚目混珠，以次充好，定價(jià)較高等不正?，F(xiàn)象，專項(xiàng)審計(jì)小組要對(duì)材料質(zhì)量定時(shí)抽樣檢查，對(duì)材料價(jià)格適時(shí)參價(jià)詢價(jià)。

6. 竣工結(jié)算階段的跟蹤審計(jì)。專項(xiàng)審計(jì)小組對(duì)中學(xué)建設(shè)工程項(xiàng)目的工程結(jié)算、合同履行以及財(cái)務(wù)決算等各環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)管理活動(dòng)的真實(shí)、合法和效益進(jìn)行的審查和評(píng)價(jià)。首先要對(duì)工程結(jié)算進(jìn)行審計(jì)，審查它編制依據(jù)的有效性和內(nèi)容的完整性，結(jié)算方式的正確性，履行合同的完整性，工程設(shè)計(jì)過程、施工簽證的結(jié)算增減項(xiàng)目及工程量計(jì)算的準(zhǔn)確性;其次要對(duì)合同履行、變更和終止進(jìn)行審計(jì)，審查合同履行是否全面，變更或終止合同是否經(jīng)過確認(rèn)和驗(yàn)收，合同費(fèi)用及其支付情況是否真實(shí)，查索賠及反索賠的處理是否合理、合規(guī);最后要對(duì)工程竣工財(cái)務(wù)決算進(jìn)行審計(jì)，審查竣工財(cái)務(wù)決算報(bào)表的填制是否齊全并符合勾稽關(guān)系要求達(dá)到賬表是否一致，決算說(shuō)明書反映的數(shù)據(jù)和情況是否真實(shí)、準(zhǔn)確，項(xiàng)目投資計(jì)劃執(zhí)行情況是否準(zhǔn)確，各種資金渠道投入的實(shí)際金額是否及時(shí)到位，計(jì)劃總投資和實(shí)際投資完成額的計(jì)算比例是否準(zhǔn)確，交付的資產(chǎn)是否符合交付條件且手續(xù)是否齊全、合規(guī)，結(jié)余資金是否做到賬實(shí)相符、賬賬相符、賬證相符。

同時(shí)，竣工結(jié)算審計(jì)還要重點(diǎn)審查應(yīng)收、應(yīng)付等往來(lái)款項(xiàng)的真實(shí)性，債權(quán)債務(wù)清理情況，按合同預(yù)留承包商在工程質(zhì)量保證期間的保證金的處理結(jié)果，流動(dòng)資產(chǎn)的結(jié)余保管。

二、跟蹤審計(jì)中存在的問題及提高跟蹤審計(jì)質(zhì)量的措施

專項(xiàng)審計(jì)小組在開展跟蹤審計(jì)中不可避免地存在一些問題，例如相關(guān)審計(jì)法規(guī)不完整，審計(jì)證據(jù)不足;審計(jì)力量不足，審計(jì)人員工程類專業(yè)知識(shí)匱乏;跟蹤審計(jì)資料不完整、不規(guī)范，審計(jì)過程技術(shù)性阻礙多;跟蹤審計(jì)的質(zhì)量控制體系不健全，審計(jì)人員工作主觀能動(dòng)性不夠等。

針對(duì)以上問題，專項(xiàng)審計(jì)小組首先要健全審計(jì)機(jī)構(gòu)，加強(qiáng)審計(jì)隊(duì)伍建設(shè);其次要建立跟蹤審計(jì)制度，規(guī)范審計(jì)質(zhì)量控制體系和標(biāo)準(zhǔn);再次要健全跟蹤審計(jì)質(zhì)量考核評(píng)價(jià)體系和風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制度，樹立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和自我保護(hù)意識(shí)。最后要適時(shí)委托社會(huì)審計(jì)作為專項(xiàng)審計(jì)小組的補(bǔ)充力量，參與全過程跟蹤審計(jì)工作，提高審計(jì)質(zhì)量和效率。

編輯：蔡揚(yáng)宗