宋 瑋

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淺議高?？蒲薪?jīng)費管理中的問題及對策研究

宋 瑋

（西安電子科技大學(xué)計劃財務(wù)處，陜西西安 710071）

本文對當(dāng)前高?？蒲薪?jīng)費管理的現(xiàn)狀及問題進(jìn)行研究，在剖析其成因的基礎(chǔ)上，提出關(guān)于國家和高校層面初步的對策方案，以期能夠為促進(jìn)高?？蒲薪?jīng)費管理的科學(xué)化、規(guī)范化提供一點思考。

科研經(jīng)費管理；現(xiàn)狀；對策

一、引言

科研經(jīng)費管理過程中，存在三個利益主體：國家科研項目管理機構(gòu)（科研經(jīng)費所有者）、高校及科研院所（科研經(jīng)費的監(jiān)管者）、課題組及科研人員（科研經(jīng)費的使用者）。三個利益關(guān)聯(lián)方在項目全過程中的參與情況如表1，這三個利益關(guān)聯(lián)方對于科研經(jīng)費的目標(biāo)和利益也各有不同：科研經(jīng)費所有者關(guān)注科研經(jīng)費的投入與產(chǎn)出，希望有限的科研經(jīng)費能產(chǎn)出最大的社會效益與經(jīng)濟效益；科研經(jīng)費的監(jiān)管者關(guān)注科研項目及經(jīng)費對本單位的作用，希望科研經(jīng)費能產(chǎn)出最大的科研成果和一定的經(jīng)濟效益，以期能夠為本單位的發(fā)展發(fā)揮出最大的作用；科研經(jīng)費的使用者關(guān)注科研項目及經(jīng)費對個人的科研成果及收入方面的貢獻(xiàn)[1]。由于三個利益關(guān)聯(lián)方訴求不盡相同，再加上現(xiàn)行科研經(jīng)費管理政策的不完善和滯后性，所以在科研經(jīng)費管理過程中，必然存在一些問題。

表1：科研項目三個利益關(guān)聯(lián)方在各環(huán)節(jié)參與情況

二、高校科研經(jīng)費管理的現(xiàn)狀及問題

（一）科研經(jīng)費預(yù)算管理不完善

科研經(jīng)費預(yù)算是科研項目支出的各項用途和數(shù)量，反映了整個科研活動的范圍和方向，必須與科研項目的目標(biāo)保持一致。預(yù)算問題主要體現(xiàn)在以下幾方面：

1.科研預(yù)算編制依據(jù)不合理

目前的科研經(jīng)費大多根據(jù)項目類別（重點項目、一般項目等）來確定各自統(tǒng)一的資助額度，而不針對具體項目的研究實際確定各自的資助額度，勢必導(dǎo)致科研項目申報人根據(jù)資助額度編制預(yù)算，難免出現(xiàn)倒推數(shù)字的“加法預(yù)算”。

2.科研預(yù)算編制過程不科學(xué)

科研預(yù)算大多由項目申報人完成，而項目申報人基本不會是專業(yè)會計人員，在編制預(yù)算過程中往往缺乏科學(xué)性、預(yù)見性、專業(yè)性，預(yù)算編制與實際需求相差較大，出現(xiàn)“大預(yù)算、小支出”或者“小預(yù)算、大支出”的情況，使科研預(yù)算缺乏嚴(yán)肅性和真實性。

3.科研預(yù)算編制不真實

科研管理部門和項目申報人過分看重國家項目的申請環(huán)節(jié)，用于申請科研項目的預(yù)算不一定真實、合適，部分科研項目經(jīng)費到賬以后，缺乏有效的科研實施計劃和經(jīng)費支出規(guī)劃，再加上國家科研經(jīng)費管理要求的逐步細(xì)化和規(guī)范，導(dǎo)致要么經(jīng)費無法按期支完，要么未按項目預(yù)算用途支出。

4.科研預(yù)算執(zhí)行的約束力不強

預(yù)算執(zhí)行過程中，有隨意調(diào)整預(yù)算結(jié)構(gòu)和超出經(jīng)費開支范圍的情形，甚至有違規(guī)挪用科研經(jīng)費的情況。另一方面，一些科研項目的經(jīng)費實際執(zhí)行度與預(yù)算執(zhí)行度不一致，造成科研經(jīng)費過早花完或者沉淀的現(xiàn)象。

5.科研經(jīng)費預(yù)算考核欠缺

完備的科研預(yù)算管理應(yīng)該包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核。目前，科研經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督由項目承擔(dān)單位負(fù)責(zé)，國家項目管理機構(gòu)對項目承擔(dān)單位再監(jiān)督，通過項目中期評估及項目結(jié)題時財務(wù)預(yù)算報告和財務(wù)審計來進(jìn)行，而學(xué)校內(nèi)部考核相對比較薄弱，容易將問題堆積到項目結(jié)題的時候。

（二）科研經(jīng)費的核算管理不完善

1.科研項目成本核算比較困難

科研項目進(jìn)行過程中，高校的公共資源如圖書館、實驗室等無償為科研課題組提供所需的資源，大部分儀器設(shè)備的更新、水電費等與高校事業(yè)費一起核算，科研人員的工資、津貼都在學(xué)校人員經(jīng)費中統(tǒng)一列支，而高校科研項目的承擔(dān)者大多同時從事教學(xué)工作，使科研活動中的教學(xué)成本和科研成本界限不清[2]，按現(xiàn)行規(guī)定，科研收入計提一定比例的費用主要是用來支付高校科研管理費及其墊付的水電費等費用。同時，項目進(jìn)行中還存在同一項目申報人不同科研項目之間經(jīng)費混用的情形，導(dǎo)致科研項目實際成本難以準(zhǔn)確計量。

2.科研管理與科研報賬之間有機結(jié)合尚需加強

科研管理部門掌握所有項目的申報計劃及預(yù)算情況，了解不同性質(zhì)項目的結(jié)題要求，而科研報賬會計無法了解不同科研項目的具體情況，再加上與科研管理部門有效溝通欠缺，只能按照會計核算要求及職業(yè)判斷來進(jìn)行科研賬務(wù)的核算，實際上只能核算科研經(jīng)費是否用完，至于經(jīng)費用在何處、是否與科研有關(guān)，科研管理部門及財務(wù)部門均無從獲知，容易造成科研經(jīng)費使用的偏差[3]。

3.科研項目剩余經(jīng)費結(jié)題結(jié)賬管理有待規(guī)范

目前，高校普遍存在科研項目結(jié)題不結(jié)賬的問題，科研項目預(yù)算的不嚴(yán)謹(jǐn)和科研經(jīng)費管理的不完備為科研項目結(jié)題不結(jié)賬提供了可能，造成了項目管理與經(jīng)費管理脫節(jié)。

（三）高?？蒲薪?jīng)費管理制度修訂的時效性及相應(yīng)的宣傳、咨詢欠缺

1.高?？蒲薪?jīng)費管理制度修訂滯后

根據(jù)2013年關(guān)于高?？蒲薪?jīng)費管理文件情況的一份調(diào)研報告顯示：調(diào)研的30所高校中，僅有4所高校根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，在2012年重新修訂出臺了科研經(jīng)費管理制度，占13%，其余均為2011年以前所制定，占87%，且新出臺相關(guān)科研管理制度的高校，也未在間接經(jīng)費及科研績效支出等方面做出具體可操作的規(guī)定。由于高?？蒲泄芾聿块T與財務(wù)部門的聯(lián)動不夠及時，再加上兩個部門日常事務(wù)性工作非常繁重，導(dǎo)致出臺科研經(jīng)費管理制度相對滯后，而管理制度的滯后進(jìn)一步導(dǎo)致了科研經(jīng)費管理的缺陷[4]。

2.科研經(jīng)費管理制度認(rèn)知度有待提高

科研管理規(guī)定、辦法的宣傳和咨詢力度欠缺，缺乏內(nèi)控教育、風(fēng)險教育和警示教育，導(dǎo)致部分科研經(jīng)費負(fù)責(zé)人沒有充分理解政策，科學(xué)管理和財務(wù)風(fēng)險意識不強[5]。

（四）科研經(jīng)費中資產(chǎn)管理混亂、浪費嚴(yán)重

目前，科研經(jīng)費收支實行課題組負(fù)責(zé)制，各課題組根據(jù)自身項目研制需要，購置儀器設(shè)備，導(dǎo)致有些科研儀器設(shè)備重復(fù)購置，有些設(shè)備又長期閑置不用，造成國有資產(chǎn)嚴(yán)重浪費。同時購置的科研設(shè)備和圖書資料大多由科研人員自行保管使用，也不要求辦理嚴(yán)格的資產(chǎn)入庫及交接手續(xù)，有些高校雖然要求科研經(jīng)費購買的國有資產(chǎn)要入庫，但存在少數(shù)科研人員在購買固定資產(chǎn)時，分開多張發(fā)票，修改發(fā)票內(nèi)容，導(dǎo)致這些固定資產(chǎn)未入國有資產(chǎn)，造成高校國有資產(chǎn)的嚴(yán)重浪費。

三、高校科研經(jīng)費管理對策研究

（一）提高預(yù)算編制的規(guī)范性、合理性，增強預(yù)算約束力，建立并完善預(yù)算考核機制

政策上希望國家科研經(jīng)費管理機構(gòu)能夠根據(jù)項目類別、領(lǐng)域、難易程度來分別確定不同項目的資助額度，并根據(jù)國家相關(guān)要求給項目能列支的類別設(shè)置比例上限，同時借助會計師事務(wù)所等專業(yè)機構(gòu)加強對科研經(jīng)費的監(jiān)管者及使用者的預(yù)算執(zhí)行考核，以促使項目申報人所作的預(yù)算編制更加合理。

高校也可以對應(yīng)在科研預(yù)算編制、執(zhí)行、考核三個層面予以改進(jìn)：

應(yīng)該微調(diào)科研評價政策，既重視科研項目的申報，也要兼顧項目研究進(jìn)度及預(yù)算執(zhí)行情況；可以嘗試建立在科研管理部門綜合指導(dǎo)下，財務(wù)人員與科研人員聯(lián)動參與預(yù)算的機制，科研人員提供所需各類硬件材料，財務(wù)人員依據(jù)相關(guān)政策、法規(guī)及預(yù)算撥付情況，測算支出水平和總額，再由兩方研究討論，調(diào)整相關(guān)方案直至編成科學(xué)、合理、可行的科研項目預(yù)算[6]。

高校可以從其修訂的科研經(jīng)費管理制度上進(jìn)一步明確預(yù)算的嚴(yán)肅性，適當(dāng)?shù)牟扇∫恍┆剳娃k法來進(jìn)行考核；類比于國庫零余額資金的考核方式，高?？稍O(shè)置幾個時點來考察各科研項目經(jīng)費的使用情況，考察結(jié)果記入年終科研績效評價體系中，這樣做既可以避免科研經(jīng)費的不合理沉淀，也能適當(dāng)給予科研經(jīng)費使用方面一定的靈活性。科研管理部門與財務(wù)部門要加強合作，定期對科研項目預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行梳理，編制項目預(yù)算執(zhí)行報表，綜合分析，并及時將問題反饋給項目負(fù)責(zé)人[7]。

高?？梢越Y(jié)合項目研究與經(jīng)費執(zhí)行情況，建立科研項目預(yù)算綜合評價指標(biāo)，用于評價項目預(yù)算編制、執(zhí)行、結(jié)題結(jié)賬全過程，完善獎懲機制，嘗試用動態(tài)比例的科管費適度調(diào)節(jié)預(yù)算考核環(huán)節(jié)。

（二）科學(xué)完善科研項目成本核算，制度規(guī)范項目結(jié)題結(jié)賬要求，進(jìn)一步提高科研核算人員政策水平

高校應(yīng)該建立科研經(jīng)費成本核算機制，與企業(yè)會計制度相對應(yīng)，高校將科研項目開支范圍分為直接費用和間接費用（管理費）兩部分，但是這種核算機制還要依托于國家相關(guān)政策的進(jìn)一步明確、細(xì)化，再依據(jù)一定的量化指標(biāo)進(jìn)行分解、計算，進(jìn)而在間接費用（管理費）中核算人員勞務(wù)費、動力費、房屋和設(shè)備使用費、維修費等，最終達(dá)到科研項目的全成本核算[8]。

高校應(yīng)該制定科學(xué)、詳細(xì)、可行的制度來規(guī)范科研項目結(jié)題結(jié)賬環(huán)節(jié)?？蒲许椖拷Y(jié)題通過驗收以后，高?？蒲泄芾聿块T應(yīng)書面通知財務(wù)部門已結(jié)題項目的相關(guān)信息，財務(wù)部門要詳細(xì)核算項目收支使用情況，按規(guī)定要求項目負(fù)責(zé)人六個月以內(nèi)處理結(jié)余經(jīng)費，避免長期掛賬。高校還可以嘗試?yán)脛潛軐W(xué)校的部分項目結(jié)余經(jīng)費配套獎勵相關(guān)人員，或者利用這些經(jīng)費支持校內(nèi)基礎(chǔ)性、理論性研究課題[9]。如此以來，既能進(jìn)一步理順科研、財務(wù)關(guān)系，又能切實提高項目結(jié)余資金的使用效益，當(dāng)然這還須國家相關(guān)政策進(jìn)一步明確和細(xì)化。

高?？蒲泄芾砗拓攧?wù)人員可以通過座談、專業(yè)交流會等形式增進(jìn)溝通，讓財務(wù)人員參與科研管理制度的修訂，同時也讓科研管理人員更加深入了解高校會計制度，會計人員更加清楚科研審計要求，以促使科研經(jīng)費規(guī)范使用，財務(wù)工作良性運轉(zhuǎn)。

（三）緊跟形勢，不斷完善科研管理制度建設(shè)，同時加強政策宣傳和咨詢力度，使相關(guān)政策落到實處

學(xué)?？蒲泄芾聿块T和財務(wù)部門要保持高度協(xié)作，緊盯國家上行政策，建立臨時工作組，及時修訂本單位的科研管理制度。制度確立以后，盡快通過一期或多期學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)會、座談會等平臺和網(wǎng)絡(luò)媒介來加強政策宣傳和咨詢力度，暢通科研人員、財務(wù)人員、科研管理人員之間信息溝通渠道，提高科研項目組政策水平和財務(wù)管理能力。

（四）加強高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部日常監(jiān)管，貫穿于科研經(jīng)費管理的全過程

內(nèi)部日常監(jiān)管是高?？蒲薪?jīng)費管理的重要載體，要充分發(fā)揮高?？蒲泄芾?、審計、財務(wù)部門的作用，在建章立制的基礎(chǔ)上，通過高校內(nèi)部控制流程，進(jìn)行全過程跟蹤，規(guī)范科研經(jīng)費管理[10]。

圖1：高?？蒲薪?jīng)費內(nèi)部控制流程圖

（資料來源：張曉紅、陳昌意《高?？蒲薪?jīng)費的內(nèi)部控制探討》，《工業(yè)審計與會計》2010年第2期）

（五）強化資源共享，科學(xué)管理科研經(jīng)費所購置的國有資產(chǎn)

科研管理部門和國資部門聯(lián)動工作，摸清高校科研經(jīng)費購置大宗設(shè)備的基本情況，并在一定范圍內(nèi)公布，同時，在資產(chǎn)國有的基礎(chǔ)上，適當(dāng)強化課題組對其所購置設(shè)備的主體地位，動態(tài)管理高?？蒲性O(shè)備，在不影響設(shè)備購置者使用的前提下，新的科研項目研究可以租用設(shè)備，所獲租金由高校和設(shè)備購置者按比例分成。如此以來，既可以節(jié)約科研經(jīng)費，也可以盤活現(xiàn)有資產(chǎn)的使用效益[11]。

四、結(jié)論

總之，隨著科研經(jīng)費來源渠道越來越廣泛，項目類型和數(shù)量越來越多，不同類型的科研項目結(jié)題要求日益嚴(yán)格、規(guī)范，必須大幅提高高?？蒲薪?jīng)費管理水平才能與之相匹配，這就需要進(jìn)一步加強高校財務(wù)部門與科研管理部門、國資管理部門的聯(lián)動工作，緊跟國家財經(jīng)政策，不斷加強業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)和研討，提高相關(guān)人員的政策理論水平，增強責(zé)任心，強化服務(wù)意識，高校才能切實管好、用好各類科研經(jīng)費。

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[11] 陳慶華,呂海蓉.高?？蒲薪?jīng)費管理現(xiàn)狀及其對策[J].財會研究,2008(16):55-57.

A Brief Discussion on the Problems and Solutions of Scientific Research Fund Management in Universities

SONG WEI

This paper makes a research on the present situation and problems of the scientific research fund management in Colleges and universities. By analyzing those factors, some preliminary solutions are proposed on the perspective of nation and universities, and the proposal is expect to bring some new thinking in the promotion of scientization and standardization of scientific research fund management in universities.

Scientific research funds management; the status quo; countermeasures

G647.5

A

1008-472X(2015)03-0132-05

2015-01-19

宋瑋（1982-），男，陜西安康人，西安電子科技大學(xué)計劃財務(wù)處會計核算科科長，工程師。

本文推薦專家：

韓彥峰，西安建筑科技大學(xué)，教授，研究方向：財務(wù)管理。

王安民，西安電子科技大學(xué)經(jīng)濟與管理學(xué)院，教授，研究方向：組織理論與戰(zhàn)略管理。