摘 要：面對日益嚴重的環(huán)境污染狀況，人們越來越關注環(huán)境問題，政府提出了科學發(fā)展觀，提倡節(jié)能減排并積極推行這一觀念。國家相關部門為推動各企業(yè)披露環(huán)境會計信息采取了很多措施，造紙行業(yè)是我國的傳統(tǒng)性產業(yè)，在生產過程中嚴重污染生態(tài)環(huán)境。筆者對我國造紙行業(yè)上市公司的環(huán)境會計信息披露相關問題進行探討，以期能推進重污染行業(yè)環(huán)境會計信息披露發(fā)展進程。

關鍵詞：造紙業(yè)；環(huán)境會計；環(huán)境信息披露

一、問題提出

環(huán)境會計又稱綠色會計，其研究始于20世紀70年代，以1971年比蒙斯（F.A.Beams）撰寫的《控制污染的社會成本轉換研究》和1973年馬琳（J.T.Marlin）的《污染的會計問題》為代表，揭開了環(huán)境會計研究的序幕。環(huán)境會計信息披露作為環(huán)境會計的重要組成部分，也越來越受到各國的高度關注。環(huán)境信息披露是企業(yè)通過報告的形式對外公布企業(yè)為保護環(huán)境所執(zhí)行的政策、采取的措施、得到的成效等，是企業(yè)社會責任的體現。企業(yè)披露環(huán)境信息可以幫助信息使用者在進行決策時獲得充分的環(huán)境信息，從而有助于其做出正確的經濟決策。環(huán)境信息披露作為環(huán)境會計中最根本和最主要的問題，是進行環(huán)境會計研究的第一步也是最重要的一步。

近年來，國內持續(xù)曝光的水污染事件，使得保護水環(huán)境已經成為政府和國民關注的焦點。由于造紙產業(yè)是高耗能、高污染產業(yè)，對環(huán)境影響程度大，隨著國民生存環(huán)境安全意識的不斷增強以及政府環(huán)保政策逐步落實，不能再片面的追求企業(yè)經濟利潤的最大值，而應該兼顧社會責任，與環(huán)境可持續(xù)發(fā)展是造紙行業(yè)企業(yè)等重污染行業(yè)的普遍共識。

二、理論分析

美國是最早進行環(huán)境信息披露研究的國家之一，在上個世紀90年代形成了一套較為系統(tǒng)的環(huán)境信息披露體系。環(huán)境信息披露內容要求，在財務信息方面，企業(yè)披露的信息以環(huán)境成本和環(huán)境負債為主；績效信息方面，企業(yè)應披露公司責任、公司環(huán)境政策、環(huán)境管理系統(tǒng)和國際標準（如ISO）的相關說明、能源使用和排放物廢棄物的處理規(guī)則。日本于20世紀末才開始對環(huán)境信息披露進行研究，但由于政府和公眾的高度重視，其環(huán)境信息披露的發(fā)展已處于亞洲領先地位，在國際上也具有較高的代表性。根據日本環(huán)境省發(fā)布的《環(huán)境會計指南》的要求，企業(yè)披露的環(huán)境信息應包括財務方面的環(huán)境保全成本，以及非財務方面的環(huán)境目標、環(huán)境政策、環(huán)境法規(guī)遵循情況、原材料和能源使用量、廢棄物排放量、再循環(huán)利用量、環(huán)境管理系統(tǒng)及標準、能源再生利用率等信息。相較于環(huán)境信息披露水平發(fā)達的國家來說，我國對于環(huán)境信息披露起步較晚，最具代表性的環(huán)境信息披露規(guī)范就是上海證券交易所2008年5月發(fā)布的《上市公司環(huán)境信息披露指引》，其中規(guī)定上市公司可以根據自身需要，在公司年度社會責任報告中披露或單獨披露：環(huán)境保護方針、目標及成效；年度資源消耗總量；環(huán)保投資和環(huán)境技術開發(fā)情況；排放污染物種類、數量、濃度和去向；環(huán)保設施的建設和運行情況；廢物的處理、處置情況，廢棄產品的回收、綜合利用情況；與環(huán)保部門簽訂的改善環(huán)境行為的自愿協(xié)議；受到環(huán)保部門獎勵的情況；自愿公開的其他環(huán)境信息。可以看出，環(huán)境信息披露的內容是反映企業(yè)與自然環(huán)境相關的各項經濟活動的財務和非財務信息。國外的環(huán)境信息披露發(fā)展較為成熟，對于定量的環(huán)境信息，尤其是貨幣化定量信息，如環(huán)境成本、環(huán)境負債，有一個較為統(tǒng)一的確認、計量和披露標準。相較而言，我國對環(huán)境信息披露的研究還處于探索階段。

三、樣本設計與數據分析

本文分析整理了深滬兩市的造紙業(yè)上市公司2012年-2014年連續(xù)三年環(huán)境會計信息披露的情況，剔除了其中出現過或連續(xù)出現ST的上市公司。上市公司的環(huán)境信息均從上海證券交易所網站、深圳證券交易所網站、巨潮資訊網和金融界等信息平臺獲取，主要從上市公司公布的年報、社會責任報告、招股說明書、環(huán)境報告書等公告中獲取環(huán)境信息資料。

從表1的統(tǒng)計數字來看，環(huán)境會計信息披露的造紙業(yè)上市公司數量逐年增加，并且2013年和2014基本保持一致，單獨披露社會責任報告或者年報中對環(huán)境保護等社會責任的詳細闡述的企業(yè)占到68.96%，這說明造紙行業(yè)越來越重視對環(huán)境保護等社會責任的披露。究其數量上升的原因主要因為2010年出臺的《上市公司環(huán)境信息披露指南（征求意見稿）》和2011年出臺的《造紙工業(yè)發(fā)展“十二五”規(guī)劃》。造紙業(yè)上市公司在外部壓力和企業(yè)未來長遠發(fā)展之下，逐步重視企業(yè)的環(huán)境保護工作，讓公眾及時客觀的了解企業(yè)的環(huán)保履行情況，同時有助于樹立企業(yè)良好的環(huán)保形象。

表2的統(tǒng)計結果顯示，造紙行業(yè)企業(yè)披露的最多的是環(huán)保計劃措施、環(huán)保撥款與補貼和環(huán)保認證、榮譽這三項內容，其中對環(huán)?？萍己脱邪l(fā)的披露內容最少，并且基本與其經營產品相關。另外，環(huán)保各項內容的披露從2012到2014年基本呈現穩(wěn)中上升的趨勢，其中披露環(huán)保計劃措施的企業(yè)從2012年的48.28%上升到2014年75.86%，排污費用從20.69%上升到34.48%，環(huán)保撥款與補貼的披露比例由55.17%上升到68.97%，這三項的上升幅度比較大。在查閱年報相關數據時，發(fā)現企業(yè)對于環(huán)保撥款和補貼的貨幣性披露最積極，也足見國家對重污染行業(yè)環(huán)保問題的重視程度，這些補助資金支持在引導企業(yè)進行環(huán)境治理、發(fā)展循環(huán)經濟等方面起到了積極作用。

另外，29個樣本公司中只有2家提及有關污染事件的公告說明，這表明企業(yè)傾向于在年報和社會責任報告中傾向于披露對于樹立企業(yè)正面積極的形象有利的相關信息。

四、研究的結論、啟示

通過對樣本公司有關環(huán)境會計信息方面的披露進行分析和歸納，同時結合我國的造紙行業(yè)上市企業(yè)來對于其披露現狀進行了分析后發(fā)現，我國造紙行業(yè)上市企業(yè)中，環(huán)境信息的披露是比較有效的，但是其中存在的問題也不容被忽視。第一，其披露的內容方面并不是非常規(guī)范，披露形式方面也有待改進，環(huán)境會計信息披露中存在隨意性較強，可比性較差的情況。其次，造紙行業(yè)各企業(yè)之間的環(huán)境會計信息披露水平差異很大，有的非常詳盡，有的則很簡短甚至只字未提，除了受企業(yè)規(guī)模和主營業(yè)務影響外，企業(yè)經營者的環(huán)境會計信息披露意識也是很重要的原因。

我國2011年底國家林業(yè)局發(fā)布了《造紙工業(yè)發(fā)展“十二五”規(guī)劃》，造紙業(yè)進入了行業(yè)技術發(fā)展和循環(huán)經濟發(fā)展的轉型期。造紙業(yè)上市公司的管理層在規(guī)劃公司新的經濟發(fā)展戰(zhàn)略時，同樣應該將環(huán)境保護戰(zhàn)略放在重要位置。

環(huán)境會計是涉及會計學和環(huán)境經濟學等眾多學科的新興學科，上市公司的會計人員需要在熟練的掌握財務專業(yè)知識基礎之上，了解環(huán)境會計的相關理論知識。尤其是造紙業(yè)這樣的重污染行業(yè)，在上市公司對財務人員的專業(yè)培訓中應加入造紙業(yè)環(huán)境會計及其信息披露的內容，只有企業(yè)財務人員掌握該內容，才能更準確全面將公司環(huán)境會計信息公布于眾。

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作者簡介：鄒以琦（1984.12- ），女，湖南益陽，碩士，講師，研究方向：公司治理與審計學