分稅種答疑 營業(yè)稅

企業(yè)內(nèi)設(shè)機構(gòu)為本單位提供營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)是否繳納營業(yè)稅

問 ：丙房地產(chǎn)開發(fā)公司2012年3月開始由本公司內(nèi)設(shè)施工隊伍為本公司自建一棟辦公樓，建筑面積8000m2。為建辦公樓取得土地使用權(quán)支付的金額為1000萬元，實際發(fā)生建筑安裝成本2100萬元。2013年12月已經(jīng)竣工驗收，交付使用。2014年稅收檢查時，稅務(wù)人員要對企業(yè)自建行為征收“建筑業(yè)”營業(yè)稅3%。請問，這樣繳稅對嗎？

頤和建筑有限公司 付一茹

答：【法規(guī)分析】國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發(fā)〔1995〕156號）規(guī)定：“單位所屬內(nèi)部施工隊伍承擔其所隸屬單位的建筑安裝工程是否征收營業(yè)稅？首先要看此類施工隊伍是否屬于獨立核算單位。如果屬于非獨立核算單位，承擔本單位的建筑安裝工程業(yè)務(wù)是否應(yīng)當繳納營業(yè)稅，則要看其與本單位之間是否結(jié)算工程價款。

內(nèi)部施工隊伍為本單位承擔建筑安裝業(yè)務(wù)，凡同本單位結(jié)算工程價款的，不論是否編制工程概（預(yù)）算，也不論工程價款中是否包括營業(yè)稅稅金，均應(yīng)當征收營業(yè)稅；凡不與本單位結(jié)算工程價款的，不征收營業(yè)稅。

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務(wù)總局令第52號，以下簡稱《營業(yè)稅暫行條例實施細則》）第三條規(guī)定：提供勞務(wù)是指有償提供條例規(guī)定的勞務(wù)的行為（以下稱應(yīng)稅行為）。但單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供條例規(guī)定的勞務(wù)，不包括在內(nèi)。

《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十條規(guī)定：負有營業(yè)稅納稅義務(wù)的單位為發(fā)生應(yīng)稅行為并收取貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益的“獨立核算單位”，但不包括單位依法不需要辦理稅務(wù)登記的內(nèi)設(shè)機構(gòu)。

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》（中華人民共和國主席令第49號）的規(guī)定，企事業(yè)單位、分支機構(gòu)、個體工商戶在領(lǐng)取企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照后辦理稅務(wù)登記。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)內(nèi)部施工隊伍屬于非獨立核算單位，無需辦理稅務(wù)登記，不領(lǐng)取《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》。其為本企業(yè)從事建筑安裝勞務(wù)，則屬于內(nèi)部施工，不與本單位進行工程結(jié)算，不征收營業(yè)稅。但是，這棟樓房如果將來對外銷售，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第五條的規(guī)定，單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其所發(fā)生的自建行為視同發(fā)生應(yīng)稅行為，交納營業(yè)稅。

【操作實務(wù)】

假設(shè)，當?shù)匾?guī)定建筑業(yè)的成本利潤率為10%，應(yīng)繳納營業(yè)稅的計算如下。

同時，因發(fā)生了銷售不動產(chǎn)行為，按照銷售額的5%繳納營業(yè)稅。

趙玉華