9．自來水公司水表報裝及管道安裝應如何繳稅

問 ：本公司為自來水公司，屬于一般納稅人，本公司銷售自來水選擇簡易征收辦法繳納增值稅。另外公司還提供水表報裝及管道安裝勞務。用水報裝業(yè)務簡要介紹如下：安裝用戶入戶水表、安裝用戶入戶水表至主管道的分支管道。工程內容涉及現(xiàn)場勘測、設計出圖、道路土石方開挖回填、人工費及水表管道配件等輔材費。請問，水表報裝以及管道安裝收入應當如何納稅？

鄖西自來水有限公司 秦炳紅

答 ：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令第50號）第五條的規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。除銷售自產貨物同時提供建筑安裝勞務以及財政部、國家稅務總局另有規(guī)定外，從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位或者個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。因此你公司銷售水表同時提供安裝勞務屬于混合銷售行為，應全額繳納增值稅。你公司銷售自來水選擇簡易征收辦法征收增值稅，而銷售的水表應當適用17%的法定稅率。當納稅人兼營不同稅率或征收率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。所以，你公司應將銷售自來水和銷售水表的業(yè)務分別核算。購進水表取得的增值稅專用發(fā)票的進項稅可在銷售水表的銷項稅中抵扣。

一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合銷售行為。除銷售自產貨物同時提供建筑安裝勞務以及財政部、國家稅務總局另有規(guī)定外，從事貨物的生產、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位或者個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。

一般來說，承包自來水管道工程需要相應資質的單位才能進行施工。《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》（中華人民共和國國務院令第540號）、《中華人民共和國營業(yè)稅暫行實施細則》（財政部、國家稅務總局令第52號，以下簡稱《營業(yè)稅暫行條例實施細則》）規(guī)定：凡在中華人民共和國境內從事建筑、修繕、裝飾、安裝以及其他工程作業(yè)的單位和個人都要按“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅?！秶叶悇湛偩株P于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號）第二條規(guī)定：建筑業(yè)，是指建筑安裝工程作業(yè)。本稅目的征收范圍包括：建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)。（一）建筑，是指新建、改建、擴建各種建筑物、構筑物的工程作業(yè)，包括與建筑物相連的各種設備或支柱、操作平臺的安裝或裝設工程作業(yè)以及各種窯爐和金屬結構工程作業(yè)在內。（二）安裝，是指生產設備、動力設備、起重設備、運輸設備、傳動設備、醫(yī)療實驗設備及其他各種設備的裝配、安置工程作業(yè)，包括與設備相連的工作臺、梯子、欄桿的裝設工程作業(yè)和被安裝設備的絕緣、防腐、保溫、油漆等工程作業(yè)在內。（三）修繕，是指對建筑物、構筑物進行修補、加固、養(yǎng)護、改善，使之恢復原來的使用價值或延長其使用期限的工程作業(yè)。（四）裝飾，是指對建筑物、構筑物進行修飾，使之美觀或具有特定用途的工程作業(yè)。（五）其他工程作業(yè)，是指上列工程作業(yè)以外的各種工程作業(yè)。如代辦電信工程、水利工程、道路修建、疏浚、鉆井（打井）、拆除建筑物或構筑物、平整土地、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。

由此可見，管道安裝屬于“建筑業(yè)”征稅范圍，且《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定：建筑安裝營業(yè)稅計稅依據(jù)包括工程所用原材料、燃料以及動力價款在內，但不包括建設方提供的設備的價款。

盧友生