上期納稅問題解答

1．按預(yù)收款繳納的營業(yè)稅及土地增值稅是否允許稅前扣除

問 ：本公司為房地產(chǎn)公司，根據(jù)營業(yè)稅的規(guī)定，預(yù)售房屋于收到預(yù)收房款的當(dāng)天發(fā)生營業(yè)稅納稅義務(wù)。但本人在作賬務(wù)處理時(shí)，對(duì)按預(yù)收款繳納的營業(yè)稅費(fèi)未計(jì)入當(dāng)期損益。請問：1.公司按預(yù)收款繳納的營業(yè)稅費(fèi)究竟應(yīng)當(dāng)如何會(huì)計(jì)處理？2.公司按預(yù)收款繳納的營業(yè)稅費(fèi)是否于繳納當(dāng)期予以稅前扣除？

眾合房地產(chǎn)開發(fā)公司 李之文

答：根據(jù)“收入成本費(fèi)用配比”的會(huì)計(jì)原則，預(yù)收房款未達(dá)到收入確認(rèn)的條件，所以，即使發(fā)生了營業(yè)稅納稅義務(wù)，但在會(huì)計(jì)處理上，對(duì)按預(yù)收款繳納的營業(yè)稅費(fèi)應(yīng)當(dāng)不計(jì)入當(dāng)期損益，只有在達(dá)到收入確認(rèn)條件，預(yù)收房款轉(zhuǎn)入收入時(shí)，才能將原繳納的營業(yè)稅費(fèi)確認(rèn)為損益。在具體的賬務(wù)處理上，目前主要有兩種做法：一是實(shí)際繳納的營業(yè)稅費(fèi)直接在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目反映，即借記“應(yīng)交稅費(fèi)”，貸記“銀行存款”。在預(yù)收款轉(zhuǎn)入收入時(shí)，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)”。但如此處理，會(huì)造成企業(yè)一段時(shí)期內(nèi)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目期末數(shù)為負(fù)數(shù)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的開發(fā)經(jīng)營周期一般都較長，幾年未能實(shí)現(xiàn)銷售收入的相當(dāng)普遍，倘若企業(yè)既有正常銷售計(jì)征營業(yè)稅，又有按預(yù)收款計(jì)征營業(yè)稅，還有多交營業(yè)稅或者享受稅收優(yōu)惠政策需退稅的情形，如果按照上述做法，不能真實(shí)反映企業(yè)稅金的應(yīng)交、未交和多交等情況。所以，還有一種作法就是對(duì)按預(yù)收款繳納的營業(yè)稅費(fèi)通過“遞延稅款”這一過渡科目進(jìn)行處理。

對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)按預(yù)收款繳納的營業(yè)稅費(fèi)以及預(yù)繳的土地增值稅能否在當(dāng)期所得稅匯算時(shí)扣除，《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類，2014年版）〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第63號(hào)）中《視同銷售和房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)特定業(yè)務(wù)納稅調(diào)整明細(xì)表》（A105010）填報(bào)說明第二十五條規(guī)定：“‘3．實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅’：第1列‘稅收金額’填報(bào)房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品實(shí)際發(fā)生的營業(yè)稅金及附加、土地增值稅，且在會(huì)計(jì)核算中未計(jì)入當(dāng)期損益的金額；第2列‘納稅調(diào)整金額’等于第1列‘稅收金額’。”

范洪鑫