6．企業(yè)轉(zhuǎn)讓使用過的汽車如何繳稅

問 ：我集團公司將一些單位使用過的汽車擬轉(zhuǎn)讓給其全資的子公司。請問，轉(zhuǎn)讓使用過的汽車應(yīng)繳什么稅？如果是有償轉(zhuǎn)讓或無償劃轉(zhuǎn)，在稅收方面都有何區(qū)別？

耀華玻璃廠 劉娟

答：根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓使用過的汽車涉及的稅種如下：

一、有償轉(zhuǎn)讓使用過的汽車涉及的稅種

1．增值稅。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)增值稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第1號）、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）等規(guī)定：一般納稅人于2009年1月1日前購進或自制固定資產(chǎn)，經(jīng)使用后又銷售的，按照4%征收率減半征收增值稅；一般納稅人于2009年1月1日后購進或自制固定資產(chǎn)，經(jīng)使用后又銷售的，如果其屬于按條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅的固定資產(chǎn)，則銷售時可按4%征收率減半征收增值稅；否則一率按照適用稅率計算繳納增值稅；如果納稅人購進或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅；一般納稅人發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅征收率政策的規(guī)定》（財稅〔2014〕57號）規(guī)定：《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）第四條第（二）項和第（三）項中“按照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”。

需要在此提醒注意的是，不能簡單的把一般納稅人銷售使用過的固定資產(chǎn)征稅問題歸納為：凡是購進固定資產(chǎn)時抵扣了進項稅，則銷售時按照17%征稅；凡是購進固定資產(chǎn)時沒有抵扣進項稅，則銷售時按照4%減半征收增值稅。例如，有的企業(yè)2009年后購入固定資產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票為失控票，雖被認定為善意取得，但進項稅不得抵扣。如果該企業(yè)使用后將其銷售的，則不能按簡易辦法依3%減按2%征收增值稅，仍應(yīng)按適用稅率計算增值稅；又如，有的企業(yè)購進的固定資產(chǎn)按照稅法規(guī)定可以抵扣進項稅，但由于客觀原因，如超過認證期限未能抵扣的，則企業(yè)使用后又銷售的，也應(yīng)按適用稅率計算增值稅，不能以進項稅未抵扣為由，采用簡易辦法納稅。

2．企業(yè)所得稅。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號，以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）第六條規(guī)定：企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第512號，以下簡稱《企業(yè)所得稅法實施條例》）第十六條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第六條第（三）項所稱轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入?！薄镀髽I(yè)所得稅法》第十六條規(guī)定：“企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！薄镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第七十四條規(guī)定：“企業(yè)所得稅法第十六條所稱資產(chǎn)的凈值和第十九條所稱財產(chǎn)的凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除按照規(guī)定已經(jīng)扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額?！币虼?，企業(yè)使用過的汽車轉(zhuǎn)讓屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)按照轉(zhuǎn)讓價格扣除使用過的汽車賬面凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅。

3．印花稅。

《國家稅務(wù)局關(guān)于印花稅若干具體問題的解釋和規(guī)定的通知》（國稅發(fā)〔1991〕155號）規(guī)定：“財產(chǎn)所有權(quán)”轉(zhuǎn)移書據(jù)的征稅范圍是：經(jīng)政府管理機關(guān)登記注冊的動產(chǎn)、不動產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移所立的書據(jù)，以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所立的書據(jù)。轉(zhuǎn)讓使用過汽車要辦理過戶手續(xù)，根據(jù)《中華人民共和國印花稅暫行條例》（國務(wù)院令1988年第11號）及上述的規(guī)定，使用過的汽車轉(zhuǎn)讓合同或協(xié)議應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目繳納印花稅，稅率為萬分之五。

二、無償劃轉(zhuǎn)使用過的汽車應(yīng)繳稅種

1．增值稅。

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務(wù)總局令第50號，以下簡稱《增值稅暫行條例實施細則》）第四條的規(guī)定，單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資或者無償贈送其他單位或者個人，都應(yīng)視同銷售貨物。因此，貴公司將無償劃轉(zhuǎn)使用過的汽車也要繳納增值稅。無償劃轉(zhuǎn)使用過的汽車?yán)U納增值稅銷售額，應(yīng)依照《增值稅暫行條例實施細則》第十六條規(guī)定：“納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格＝成本×（1＋成本利潤率）。屬于應(yīng)征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實際采購成本。公式中的成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定?！?/p>

但在筆者看來，無償劃轉(zhuǎn)使用過的汽車不繳納增值稅。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第538號）第一條的規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》第三條規(guī)定：條例第一條所稱銷售貨物，是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。條例第一條所稱提供加工、修理修配勞務(wù)（以下稱應(yīng)稅勞務(wù)），是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不包括在內(nèi)。本細則所稱有償，是指從購買方取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。在筆者看來，集團公司將使用過的汽車無償劃轉(zhuǎn)沒有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益，應(yīng)當(dāng)不繳納增值稅。

2．企業(yè)所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）規(guī)定：“二、企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入：（一）用于市場推廣或銷售；（二）用于交際應(yīng)酬；（三）用于職工獎勵或福利；（四）用于股息分配；（五）用于對外捐贈；（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。三、企業(yè)發(fā)生本通知第二條規(guī)定情形時，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對外銷售價格確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入?！奔瘓F公司與全資子公司之間為關(guān)聯(lián)方關(guān)系，對于無償劃轉(zhuǎn)資產(chǎn)屬于未按獨立交易原則進行交易。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十一條的規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。稅法確立了關(guān)聯(lián)企業(yè)間的獨立交易原則。同時企業(yè)也可以向稅務(wù)機關(guān)提出與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來的定價原則和計算方法，稅務(wù)機關(guān)與企業(yè)協(xié)商、確認后，達成預(yù)約定價安排。第四十三條和第四十四條同時還規(guī)定：企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表。稅務(wù)機關(guān)在進行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。如果企業(yè)不提供與其關(guān)聯(lián)方之間業(yè)務(wù)往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來情況的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依法核定其應(yīng)納稅所得額。但是，稅務(wù)機關(guān)在進行境內(nèi)關(guān)聯(lián)交易調(diào)整時，并不是一律要按照企業(yè)所得稅法規(guī)定進行調(diào)整。由于一方在調(diào)整收入的同時，允許另一方調(diào)整支出并進行稅前扣除，勢必對雙方的總體稅收產(chǎn)生影響。當(dāng)關(guān)聯(lián)交易雙方的調(diào)整不增加應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額時，一般不進行納稅調(diào)整?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于印發(fā)〈特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2009〕2號）第三十條規(guī)定：“實際稅負相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收的減少，原則上不作轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整。”按此規(guī)定，如確認集團公司收入的同時勢必要確認子公司支出，在雙方所得稅率相同，無其他優(yōu)惠政策等情況下，雙方的稅負是相等的，國家總體稅收不會增加，此種情況下，企業(yè)所得稅可以不作調(diào)整。

3．印花稅。

《中華人民共和國印花稅暫行條例施行細則》（財稅字〔1988〕255號）第五條、第十八條規(guī)定：“條例第二條所說的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，是指單位和個人產(chǎn)權(quán)的買賣、繼承、贈與、交換、分割等所立的書據(jù)。按金額比例貼花的應(yīng)稅憑證，未標(biāo)明金額的，應(yīng)按照憑證所載數(shù)量及國家牌價計算金額；沒有國家牌價的，按市場價格計算金額，然后按規(guī)定稅率計算應(yīng)納稅企額。”企業(yè)無償劃轉(zhuǎn)使用過的汽車，雖然是劃轉(zhuǎn)給了全資子公司，但因雙方都是獨立的法人主體，是兩個納稅人。其無償劃轉(zhuǎn)行為屬于贈與行為，根據(jù)上述規(guī)定，應(yīng)按市場價格計算繳納印花稅。

趙淑君