鐵法煤業(yè)（集團）有限責(zé)任公司 周冬穎

新會計準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資的核算思考

鐵法煤業(yè)（集團）有限責(zé)任公司 周冬穎

從本質(zhì)上來看，會計工作是企業(yè)維系正常的經(jīng)營管理所需側(cè)重的工作內(nèi)容，尤其是在信息時代當(dāng)前，有關(guān)部門高效地執(zhí)行會計核算以及信息披露工作，不僅有利于企業(yè)自身核心競爭力的增強，還有利于國家基礎(chǔ)經(jīng)濟建設(shè)的穩(wěn)定發(fā)展。在全球經(jīng)濟、金融、文化一體化發(fā)展的過程中，我國將新會計準(zhǔn)則快速推行到現(xiàn)代社會體系建設(shè)的整體范疇內(nèi)，其中，也影響到了長期股權(quán)投資的核算方法的運用。本文就新會計準(zhǔn)則下的長期股權(quán)投資的核算及其相關(guān)內(nèi)容進行探究，以期文中的分析與結(jié)論能為同質(zhì)項目的運作帶來一絲啟示。

新會計準(zhǔn)則 長期股權(quán)投資 核算

從實踐過程來看，我國企業(yè)發(fā)展與改革有著較深的歷史淵源，長期股權(quán)投資項目的出現(xiàn)是為了應(yīng)對企業(yè)在擴張規(guī)模發(fā)展時的資本局限性問題。在我國新會計準(zhǔn)則的規(guī)制之下，長期股權(quán)投資核算策略有所調(diào)整，使其符合當(dāng)前的企業(yè)長期股權(quán)投資項目的運作模式，而且，有利于國家總體經(jīng)濟建設(shè)的穩(wěn)定發(fā)展。

一、長期股權(quán)投資的相關(guān)內(nèi)容概述

為了有效防止相關(guān)因素制約我國會計準(zhǔn)則的推行以及各項會計實務(wù)的發(fā)展格局，則需要在會計改革之路上堅定地走下去，使之與我國國情相契合，強化新會計準(zhǔn)則在長期股權(quán)投資核算項目管理當(dāng)中的地位是我國實體經(jīng)濟建設(shè)與發(fā)展的必經(jīng)之路。從當(dāng)前的實踐過程來看，新會計準(zhǔn)則的推進對長期股權(quán)投資成本的核算有著積極的影響。

(一)長期股權(quán)投資及其背景闡釋

近幾年來，我國經(jīng)濟體制改革的進程逐步加快，已經(jīng)初步完成了系統(tǒng)化市場經(jīng)濟的調(diào)整與完善，當(dāng)前，我國各類型企業(yè)的發(fā)展呈現(xiàn)出多元化的發(fā)展態(tài)勢，都在積極采取有效戰(zhàn)略措施來夯實企業(yè)自身在市場競爭中的地位。當(dāng)企業(yè)需要在市場當(dāng)中籌措大量的資金時，則通過采取資本運營的模式來擴張企業(yè)的資本規(guī)模，以達到資本增值的目的，基于此，長期股權(quán)投資項目及其核算處理模式便應(yīng)運而生。從基礎(chǔ)概念來看，長期股權(quán)投資指的是投資機構(gòu)通過給企業(yè)投放資金的方式，來取得企業(yè)的經(jīng)營管理收益。

(二)淺析我國企業(yè)吸納投資資金的運作模式及其類型

從整體情況來看，我國企業(yè)在籌措資金時，往往采用以下幾種運作模式：一是，交易性投資；二是，持有至到期投資；三是，長期股權(quán)投資。從這三種類型的劃分可以看出，如若獲得投資企業(yè)的收益，則需要考量企業(yè)自身是否有發(fā)展的潛力，尤其是投資者在進行長期股權(quán)投資資金的運作過程中，更是要從會計信息等內(nèi)容對企業(yè)的資金運作進行核查。

二、在新會計準(zhǔn)則規(guī)制下長期股權(quán)投資的核算策略研究

(一)新會計準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資的規(guī)定內(nèi)容有所調(diào)整

根據(jù)我國最新調(diào)整的會計準(zhǔn)則內(nèi)容來看，除了企業(yè)以合并形式所形成的長期股權(quán)投資以外，以其它的方式所獲得的長期股權(quán)投資，則需要按照一定的原則來確定初始投資資本，例如：以現(xiàn)金支付而取得的長期股權(quán)投資，則應(yīng)該按照投資者所實際支付的購買價款作為初始投資資本，其計算過程較為簡單，即初始投資資金涵蓋了取得長期股權(quán)投資相關(guān)聯(lián)的費用以及稅金等等內(nèi)容，有的還包括其它的一些必要性支出項目。再比如，以發(fā)行權(quán)益性證券而取得的長期股權(quán)投資，則需要依照發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值來作為初始投資資金，這樣一來，有利于長期股權(quán)投資核算的合理性與公平性。

(二)長期股權(quán)投資的初始計量方法有所改進

從股價同步性的角度來看，會計信息質(zhì)量與股價同步性之間存在著正相關(guān)的關(guān)系，由此我們可以判別的是，新會計準(zhǔn)則的改革同樣也會影響著二者間的相關(guān)性。實際上，從實際核算的角度來看，長期股權(quán)投資的初始計量方法有所調(diào)整，而且，在新會計準(zhǔn)則下，長期股權(quán)投資項目的運作更加需要考量會計信息質(zhì)量的優(yōu)劣。具體的長期股權(quán)投資的原始計量架構(gòu)如下圖所示：

圖1 長期股權(quán)投資的原始計量示意圖

從圖1中可以清晰的看到，長期股權(quán)投資的原始計量過程的形成方式的架構(gòu)分為兩種模式來分析，其一，為企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的控制方式；其二，為非企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的取得途徑。近年來，隨著國內(nèi)會計制度的不斷革新，企業(yè)內(nèi)部核算策略也在做出相應(yīng)的調(diào)整，這對于企業(yè)投資資金的管理而言，也會受到一定的影響。從目前來看，企業(yè)定期或不定期發(fā)布的企業(yè)會計信息主要是為廣大投資者提供一些真實有效的信息，以便與投資者在選擇投資過程中做出較為理性的決策。

(三)在新會計準(zhǔn)則下增強了以往會計信息披露的準(zhǔn)確性

在我國現(xiàn)行的新會計準(zhǔn)則體系中，公允價值計量與資產(chǎn)減值會計計量的分離對于國家實體經(jīng)濟的發(fā)展有著負(fù)面影響。因此，需要從財務(wù)報告的模式進行調(diào)整，構(gòu)建一套與我國當(dāng)前會計信息質(zhì)量特征等內(nèi)容相匹配的統(tǒng)一模式下的計量標(biāo)準(zhǔn)。從具體的細(xì)節(jié)來看，在沒有經(jīng)投資單位控制或其與被投資單位來共同控制的情況下，在激烈的市場競爭中有報價、公允價值能夠可靠計量的權(quán)益性投資，應(yīng)將其剔除在股權(quán)投資的核算范疇之外。

(四)長期股權(quán)投資核算策略當(dāng)中成本法與權(quán)益法的協(xié)調(diào)運用

在我國的新會計準(zhǔn)則的影響下，企業(yè)不僅能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施的長期股權(quán)投資原來所采取的權(quán)益法核算策略進行調(diào)整，而且還將其替換為成本法進行核算，這就有利于長期股權(quán)投資收益的計算等方面的科學(xué)化處理，以及投資獲利的合理取得。實質(zhì)上，從投資企業(yè)的角度來看，其自身對于被投資單位不具有共同控制的長期股權(quán)投資項目，則都可以采用成本法來對其進行核算處理，從而令投資成本核算更加嚴(yán)謹(jǐn)。此外，還對被投資單位的長期股權(quán)投資資金進行了更加嚴(yán)密的規(guī)劃與界定，這樣便可以規(guī)避日后進行資本利得核算處理時的公允價值計量問題的發(fā)生。新準(zhǔn)則規(guī)定，采用成本法核算的長期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照初始投資成本計價。例如：當(dāng)投資企業(yè)確認(rèn)投資收益時，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額。

從本質(zhì)上來看，新會計準(zhǔn)則的出臺，除了會影響市場環(huán)境中的融資環(huán)境與經(jīng)濟運行的效率以外，其中，所隱含的會計信息還對企業(yè)的債權(quán)、債務(wù)關(guān)系帶來一定的影響。但這是體制的進步，因其對于企業(yè)規(guī)模發(fā)展而言，經(jīng)過了漫長的前期積累，直至可以進行上市管理，吸納更多的社會資金壯大企業(yè)，這是極為利好的前景，有助于企業(yè)擴張策略的實施，在市場競爭中獲取到更高的利潤。而且，能夠在一定程度上降低企業(yè)的融資成本，進而調(diào)整企業(yè)與各方之間的債權(quán)、債務(wù)數(shù)額，在新會計準(zhǔn)則的規(guī)制之下，能夠有效降低企業(yè)的經(jīng)營以及投融資風(fēng)險。

(五)在新會計準(zhǔn)則規(guī)制下長期股權(quán)投資的高效核算及運作策略研究

盡管我國發(fā)展長期股權(quán)投資項目有一段實踐，但我國目前很多大小型企業(yè)在股票市場的發(fā)展時間短，經(jīng)驗仍舊不成熟，甚至將其誤認(rèn)為是盈余管理的工具，使得股票市場不能得到資源的合理配置。因此，在新會計準(zhǔn)則的規(guī)制之下，我國需要謹(jǐn)慎賦予企業(yè)的會計政策選擇權(quán)，將工作重點傾向于長期股權(quán)投資的準(zhǔn)確核算處理方面。其具體的執(zhí)行條件需要滿足以下幾點內(nèi)容：首先，對企業(yè)會計制度和政策進行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，來減小企業(yè)會計政策選擇的空間，從而達到限制企業(yè)進行隨意變更會計政策的目的；其次，在制定會計準(zhǔn)則和政策的時候要有一定的遠(yuǎn)見，要能夠保持較為長遠(yuǎn)的適應(yīng)性，盡量將會新計準(zhǔn)則的實質(zhì)性內(nèi)容延伸至各個領(lǐng)域，其根本原因在于，長期股權(quán)投資的核算運作畢竟是為了企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展而展開的，因此，需要對各項內(nèi)容進行長期的籌劃；最后，我國要借鑒國外的發(fā)展經(jīng)驗，并且，在我國新會計準(zhǔn)則的積極影響之下，將企業(yè)的長期股權(quán)投資項目做實，朝著真正有利于企業(yè)未來發(fā)展以及國家經(jīng)濟穩(wěn)定的方向進行調(diào)整。

三、結(jié)束語

實際上，從我國的整體會計環(huán)境來看，中國會計改革的未來發(fā)展趨勢將會趨于國際化，新會計準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資的核算處理也同樣需要朝著標(biāo)準(zhǔn)化模式發(fā)展。在實施會計制度改革的一段時期里，國內(nèi)整體經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r較為平穩(wěn)，新會計準(zhǔn)則的頒布給我國各類型企業(yè)以及資本配置指引了明確的發(fā)展方向，新會計準(zhǔn)則下長期股權(quán)投資的核算的策略更加有助于實體經(jīng)濟項目的可持續(xù)發(fā)展，同時，也有利于國家總體經(jīng)濟形勢的穩(wěn)定。

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