中國石油天然氣股份有限公司大連瓦房店銷售分公司 趙江利

淺析財務(wù)報表粉飾行為及其防范

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企業(yè)經(jīng)營管理過程中，保證財務(wù)報表的準(zhǔn)確性與有效性時非常必要的，因為企業(yè)整體的經(jīng)營狀況與財務(wù)狀況需要由財務(wù)報表來進行反映，做好財務(wù)報表的管理工作顯得非常的必要，但是目前的企業(yè)財務(wù)報表中存在較多的粉飾行為，對于企業(yè)的財務(wù)秩序及管理者的正確決策都具有嚴(yán)重影響，本文就主要對財務(wù)報表中的粉飾行為及其防范措施予以簡單分析討。

財務(wù)報表 粉飾行為 防范

財務(wù)報表中存在的粉飾行為不僅會對企業(yè)自身的發(fā)展產(chǎn)生嚴(yán)重的影響，對于整個市場經(jīng)濟的健康發(fā)展也具有不利影響，但是隨著我國企業(yè)數(shù)量的不斷增多，財務(wù)報表中的粉飾行為已經(jīng)逐漸發(fā)展成為一種普遍現(xiàn)象，對管理者、決策者及企業(yè)、市場的發(fā)展都產(chǎn)生了嚴(yán)重的危害，全面了解財務(wù)報表中的粉飾行為并采取有效的防范措施控制相關(guān)粉飾行為是非常必要的，本文就主要針對此予以簡單分析。

一、企業(yè)財務(wù)報表中粉飾行為的動機

目前我國企業(yè)財務(wù)報表的粉飾行為比較普遍，對企業(yè)中財務(wù)報表粉飾行為的動機進行簡單分析，主要表現(xiàn)為：一是為了促使企業(yè)能夠在發(fā)展的過程中獲得商業(yè)信用與信貸機會，一些企業(yè)在開展財務(wù)管理的過程中，專門設(shè)置了多套不同的財務(wù)報表，以便于能夠有效獲取銀行等金融機構(gòu)的信貸機會，這主要是由于企業(yè)在申請銀行等機構(gòu)的信貸機會的過程中，會采用相關(guān)的風(fēng)險評估機制對企業(yè)的商業(yè)信用及抗風(fēng)險能力進行評估，這對于經(jīng)營業(yè)績及財務(wù)狀況不佳的企業(yè)來說，想要獲得銀行的信貸資金就具有較大難度，為了能夠有效的解決企業(yè)的集資問題，一些企業(yè)就對自身的財務(wù)報表進行粉飾，以便于有效提升自身的商貸信用；二是企業(yè)想要通過財務(wù)報表粉飾來減稅，以便于有效獲取較高的利潤，目前我國的稅法與會計準(zhǔn)則之間的分離度是比較差的，企業(yè)在財務(wù)管理工作中采用何種會計方案對于企業(yè)所要繳納的稅款具有直接的影響，一旦企業(yè)所繳納的稅款的數(shù)額過高，就會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營成本的增大，從而影響到企業(yè)的利潤空間，再加上企業(yè)所面臨的較大的財務(wù)壓力與外部市場環(huán)境壓力，使得企業(yè)中財務(wù)報表的粉飾行為自然出現(xiàn)，尤其是對于一些上市企業(yè)來說，美觀的企業(yè)財務(wù)報表，能夠有效企業(yè)股票期權(quán)的經(jīng)濟利益；三是為了考核財務(wù)指標(biāo)的達標(biāo)，一些企業(yè)就進行財務(wù)報表的粉飾，企業(yè)財務(wù)報表是企業(yè)經(jīng)營效益與經(jīng)營狀況的直接反映，這使得財務(wù)報表的使用人員對于各項財務(wù)指標(biāo)的達標(biāo)情況非常的關(guān)注，銷售利潤率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、投資回報率、總資產(chǎn)報酬率、速動比率、流動比率等一些指標(biāo)都是企業(yè)財務(wù)報表中非常重要的考核指標(biāo)，隨著社會市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國已經(jīng)步入到全球化經(jīng)濟時代，企業(yè)在發(fā)展過程中面臨著日趨激烈的市場競爭，企業(yè)對外公布的財務(wù)報表是外界人士了解企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r的重要途徑，一些企業(yè)為了樹立良好的企業(yè)形象，提升企業(yè)競爭力水平，就會進行財務(wù)報表的粉飾。

二、財務(wù)報表中常見的粉飾行為及手段

我國很大一部分企業(yè)都是公司制，企業(yè)的經(jīng)營者直接參與到企業(yè)日常經(jīng)營活動的管理中，并參與到財務(wù)部門相關(guān)工作的指導(dǎo)中，外部的信息者想要獲取企業(yè)的相關(guān)信息，只有通過定期公布的財務(wù)報表來獲取，一些企業(yè)的經(jīng)營者處于融資等方面的考慮，就會通過粉飾財務(wù)報表來達到良好的業(yè)績，以便于對債權(quán)人、投資者等信息使用部門的判斷與決策進行誤導(dǎo)，財務(wù)報表粉飾現(xiàn)象在我國企業(yè)中比較常見，其主要表現(xiàn)為兩種類型：對財務(wù)狀況的粉飾以及對經(jīng)營業(yè)績的粉飾。

對上述兩種常見財務(wù)報表粉飾行為進行簡單分析：一是對企業(yè)財務(wù)狀況的粉飾，資產(chǎn)與負債指標(biāo)是企業(yè)財務(wù)狀況的一個重要反映，所以，在企業(yè)財務(wù)狀況的粉飾行為中，主要的粉飾對象就是企業(yè)的負債指標(biāo)與資產(chǎn)，一些企業(yè)主要是通過低估負債與高估資產(chǎn)等方式來獲取股權(quán)潛在的利益以及相對有利的籌資環(huán)境；二是對企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的粉飾也是企業(yè)財務(wù)報表粉飾的一個重要途徑，企業(yè)運營過程中，其經(jīng)營業(yè)績通常是通過利潤來進行反映的，在實施企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的粉飾的過程中，主要有平衡利潤、減少利潤、增加利潤等途徑，很多企業(yè)為了能夠塑造企業(yè)良好的外部形象，讓企業(yè)獲得比較好的利潤，以便于有效提升企業(yè)的資信等級，為企業(yè)的外部籌資創(chuàng)造良好條件，就會進行經(jīng)營業(yè)績的粉飾，將一些不想被外部信息使用者知道的信息進行刪除或者修改，并通過跨期攤提賬戶、遞延賬戶等手段來進行利潤的條件，以便于企業(yè)的利潤能夠逐漸趨于均衡化，這些企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的粉飾行為會直接導(dǎo)致相關(guān)信息缺乏準(zhǔn)確性與真實性，導(dǎo)致信息使用者由于信息不準(zhǔn)確而蒙受相關(guān)的利益損失。

目前企業(yè)財務(wù)報表的粉飾手段是多種多樣的，常見的有這樣幾種：一是對企業(yè)經(jīng)營過程中的一些負面信息披露不充分或者是刻意的隱瞞，只為外界提供一些正面的財務(wù)信息，這會對外部使用者對信息的使用產(chǎn)生嚴(yán)重的誤導(dǎo)；二是在開展財務(wù)報表編制的過程中，將會計估算與會計政策進行人為的變更，這種財務(wù)報表的粉飾行為，在進行財務(wù)報表檢查的過程中，如果不開展核算方法的核對，是難以發(fā)現(xiàn)其中存在的相關(guān)問題的；三是虛擬交易行為，這主要是對交易行為進行編造，這能夠有效提升企業(yè)的經(jīng)營指標(biāo)，并且這種粉飾行為具有一定的隱蔽性，檢查的過程中想要發(fā)現(xiàn)其中存在的問題具有較大難度。

三、財務(wù)報表中常見粉飾行為的防范措施

由上文中的分析中可以看出，財務(wù)報表的粉飾行為對于企業(yè)與市場都具有較大的影響，而目前企業(yè)中的粉飾行為是比較常見的，針對此提出下列幾點企業(yè)財務(wù)報表粉飾行為的防范措施：一是企業(yè)在開展財務(wù)管理的過程中應(yīng)該建立起完善的內(nèi)部會計控制制度，在相關(guān)制度中要能夠?qū)Ω鱾€崗位各個會計工作人員的職責(zé)予以明確規(guī)定，保證各項制度能夠在實際工作中嚴(yán)格執(zhí)行，為了有效避免財務(wù)報表弄虛作假現(xiàn)象的發(fā)生，還需要實行強制休假制度與定期輪崗制度；二是監(jiān)事會要加強財務(wù)報表的監(jiān)督，監(jiān)事會具有檢查企業(yè)中高級管理人員、董事等執(zhí)行企業(yè)職務(wù)的行為，同時需要對企業(yè)的財務(wù)開展監(jiān)督檢查，這就要求監(jiān)事會在實際工作中強化監(jiān)督職責(zé)，積極查閱與企業(yè)經(jīng)營活動及財務(wù)會計相關(guān)的資料來對企業(yè)財務(wù)會計報告的合法性與真實性進行驗證，保證對企業(yè)高級管理人員、董事等工作的有效監(jiān)管；三是對企業(yè)中高管的行為予以嚴(yán)格規(guī)范，企業(yè)中的高管應(yīng)該對財務(wù)報表粉飾行為的危害性予以明確，企業(yè)應(yīng)該建立起完善的高管監(jiān)督機制，對高管工作中的隨意性進行制約，防止高管在工作中指使會計人員進行舞弊，同時需要對企業(yè)現(xiàn)有的治理結(jié)構(gòu)予以完善，對高管對于企業(yè)財務(wù)報表的操作程度予以消減，以便于有效防范企業(yè)財務(wù)報表粉飾行為；四是使由財政、銀行、工商、稅務(wù)、審計等部門所組成的監(jiān)督體系的作用得到充分的發(fā)揮，尤其是要能夠強化財政部門與審計部門在企業(yè)財務(wù)報表監(jiān)督中所起的作用，促使其從指導(dǎo)者轉(zhuǎn)變?yōu)檎嬲谋O(jiān)督者，改變片面監(jiān)督的作用，發(fā)揮真正的監(jiān)督作用；五是對企業(yè)財務(wù)開展自動化、電算化管理，以便于有效的降低企業(yè)財務(wù)報表中的粉飾行為，隨著各項技術(shù)的進步與發(fā)展，目前關(guān)于企業(yè)財務(wù)管理的操作系統(tǒng)與軟件的數(shù)量越來越多，并且功能日趨完善，通過對企業(yè)財務(wù)報表開展自動化、軟件化、電算化的管理，能夠有效的防止會計信息傳遞與加工過程中受到嚴(yán)重的人為因素的干擾。通過應(yīng)用財務(wù)報表核算與編制軟件對企業(yè)財務(wù)開展統(tǒng)一的核算管理，不僅能夠有效提升財務(wù)核算的準(zhǔn)確性，還能夠促使財務(wù)管理人員與其他高層管理層之間保持一定的獨立空間，能夠有效降低高層管理人員對于財務(wù)人員控制與約束性，這不僅有利于財務(wù)人員對企業(yè)的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督與舉報，同時有利于減少財務(wù)管理人員的工作壓力，能夠有效提升財務(wù)管理人員專業(yè)能力與業(yè)務(wù)能力，在提升財務(wù)管理人員工作效率的同時，能夠有效的提升企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)控效果，對于減少企業(yè)中財務(wù)報表粉飾行為具有積極的作用。

四、結(jié)束語

企業(yè)的財務(wù)報表是外界獲取企業(yè)信息的重要途徑，企業(yè)財務(wù)報表的粉飾行為對于企業(yè)的發(fā)展及投資者的決策具有嚴(yán)重影響，本文就主要對企業(yè)財務(wù)報表中常見的粉飾行為及粉飾手段進行了簡單分析，并提出了相應(yīng)的防范措施，對于實際的財務(wù)報表管理工作具有一定的參考價值。

[1]李衛(wèi)國.企業(yè)財務(wù)報表粉飾行為及其防范[J].現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2014 (6)

[2]孟紅霞.財務(wù)報表粉飾行為及其防范[J].財經(jīng)界(學(xué)術(shù)版),2012(7)

[3]梁琳.財務(wù)報表粉飾行為的識別及其防范[N].吉首大學(xué)學(xué)報(自然科學(xué)版),2010(3).

表4 經(jīng)營成本對內(nèi)部收益率和借款償還期的敏感性分析表

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從表4可以看出，經(jīng)營成本下降5%，稅前內(nèi)部收益率將變?yōu)?5.85%，稅后內(nèi)部收益率將變?yōu)?8.93%，償還期將到1.94年，償債備付率可達到155.43%。即使經(jīng)營成本+20%，項目的內(nèi)部收益率也可達到5.58%和4.24%，償還期才8.67年，都有利可賺。

若經(jīng)營成本下降，稅前內(nèi)部收益率、稅后內(nèi)部收益率、償還期、償債備付率等指標(biāo)都可顯著提高。

由此，經(jīng)營成本下降是影響項目收益的主要因素。

五、管理對策

加強投資額管理，盡量將投資額變動幅度控制在＋5%之內(nèi)。

嚴(yán)格執(zhí)行銷售合同，控制銷售價格，盡量將價格變動幅度控制在—20%之內(nèi)。

嚴(yán)格執(zhí)行銷售合同，加強銷售量管理，盡量控制在—20%之內(nèi)。

嚴(yán)格執(zhí)行進貨合同，加強經(jīng)營成本原理，盡量控制在＋20%之內(nèi)。