范樹峰

(福州理工學(xué)院，福建 福州 350506)

基于博弈論視域探討上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露和政府監(jiān)管

范樹峰

(福州理工學(xué)院，福建 福州 350506)

博弈論是一種分析工具，它可以對(duì)參與到證券市場的各個(gè)利益主體進(jìn)行細(xì)致分析，能夠很好地揭示上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露失真的原因，從而促進(jìn)公司的發(fā)展與進(jìn)步。博弈論視域下，市場參與各方相互博弈、相互競爭，來取得自己的經(jīng)濟(jì)利益，上市公司也十分需要這種博弈論分析工具，分析出環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露與政府監(jiān)管的博弈過程，然后分析出環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露失真的原因，最后找出一些提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的措施。

博弈論；環(huán)境會(huì)計(jì)信息；環(huán)境信息披露失真；政府監(jiān)管

1 上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露和政府監(jiān)管的博弈過程

我們是以博弈論的視域來探討上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露與政府監(jiān)管的，所以首先要明確博弈論的概念與特征，然后分析出這個(gè)具體的博弈過程。

博弈論及其基本假設(shè)的分析

博弈論又可以稱為對(duì)策論，這種理論主要是通過構(gòu)建經(jīng)濟(jì)行為模式，來研究不同參與主體會(huì)選擇的策略，使得分析更加精確。這種理論的核心思想主要是：假設(shè)你的對(duì)手在研究策略并希望自己能夠獲取最大的利益時(shí)，你會(huì)怎樣選擇最好最有效的策略，它注重的是參與主體之間活動(dòng)行為的相互影響與作用，也就是一方的參與者在做決定時(shí)，不僅考慮到自己的實(shí)際情況，還會(huì)仔細(xì)研究對(duì)方的行動(dòng)與策略，從而做出自己最終的選擇。

博弈論分析的基本假設(shè)主要考慮到了以下幾個(gè)參與主體，有個(gè)體行為的理性、上市公司與政府之間信息溝通不暢，下面我們就來具體地分析下博弈論下的基本假設(shè)。1、個(gè)體行為理性。個(gè)體在參與這項(xiàng)博弈活動(dòng)時(shí)，從開頭到結(jié)尾都在考慮自己的利益，追求利益的最大化并將這中利益實(shí)現(xiàn)作為唯一的目標(biāo)，一般不會(huì)考慮其他個(gè)體的利益，當(dāng)自身最大化時(shí)除外。這些個(gè)體的代表者一般是進(jìn)入環(huán)境會(huì)計(jì)信息紕漏的上市公司和一些政府部門。從上市公司角度考慮，他們的最終目標(biāo)就是要追求自身利益的最大化，在這個(gè)過程中要保持行為的理性，因?yàn)樯鲜泄驹谶M(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露時(shí)，受到政府的管束與限制。政府部門也是一個(gè)追求自身利益但同時(shí)又不缺乏理性的主體，追求自身利益主要表現(xiàn)在注重自身業(yè)績，保持理性則表現(xiàn)為政府部門履行自己的責(zé)任與義務(wù)，為了公眾的利益以及公共事業(yè)的利益，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露進(jìn)行合理的控制與調(diào)整。環(huán)境會(huì)計(jì)信息是上市公司與政府之間的橋梁，他可以作為上市公司環(huán)境保護(hù)狀況和未來環(huán)境的質(zhì)量與風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，對(duì)上市公司與企業(yè)來說，都是一種重要的審計(jì)信息，因此雙方需要對(duì)此進(jìn)行博弈。上市公司與政府部門之間可能會(huì)因?yàn)樾畔⒌牟粚?duì)等，從而產(chǎn)生信息交流困難，環(huán)境會(huì)計(jì)信息主要是來自于上市公司內(nèi)部的，上市公司是信息的主要掌握者，而政府部門對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息了解地并不多、不能夠清楚地知道完整的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，兩者相比，上市公司掌握更多的環(huán)境會(huì)計(jì)信息的相關(guān)資料，而政府部門則掌握得少，因此很容易就出現(xiàn)一種信息不對(duì)等的現(xiàn)象，為上市公司隱瞞自己的環(huán)境會(huì)計(jì)信息提供了機(jī)會(huì)。另外就是來兩者之間很難進(jìn)行合作，即使合作也是很短暫的，也就是說雙方不能溝通好來實(shí)現(xiàn)共贏與利益的最大化，也有一些企業(yè)賄賂政府部門，政府出于地方保護(hù)政策的需求，從而和這些企業(yè)進(jìn)行合作，取得了一些小的成果，但是從大的趨勢來看，非合作依然是主要的發(fā)展趨勢[3]。

2 上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的問題博弈分析

從以上的上市公司與政府部門的博弈過程來看，上市公司很容易因?yàn)閮烧咝畔⒌牟粚?duì)等而隱瞞自己的真實(shí)環(huán)境會(huì)計(jì)信息，從而出現(xiàn)上市公司會(huì)計(jì)信息披露失真的問題，除此之外，環(huán)境會(huì)計(jì)信息失真還有博弈各方問題與因素，下面我們來具體地分析下。

2.1 投資方的問題

投資方是理性的經(jīng)濟(jì)人，追求的是個(gè)人利益的最大化，他們向公司企業(yè)投入自己的資金、承擔(dān)一些經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，但同時(shí)又享有公司盈利的收益權(quán)，他們分析企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展?fàn)顩r，然后再做出投資決定。投資者是會(huì)計(jì)信息使用者，同時(shí)也是會(huì)計(jì)信息失真披露的主要受害者，作為博弈過程的主要參與主體，他們的決策行為會(huì)對(duì)博弈的其他參與者產(chǎn)生影響，博弈的結(jié)果也會(huì)受到影響，在投資者追求而個(gè)體利益最大化的過程中，會(huì)在不經(jīng)意間地助長會(huì)計(jì)信息披露失真現(xiàn)象的出現(xiàn)，下面我們就具體分析下這方面原因，1、投資者對(duì)于上市公司信息的搜索與關(guān)注度不夠。投資者處于信息獲取的劣勢，投資者的信息獲取源只是經(jīng)營者披露的會(huì)計(jì)信息，通過這些來了解企業(yè)的經(jīng)營、發(fā)展?fàn)顩r，想要獲取更多更客觀的信息，就需要另花人力與物力去搜集信息，但這種方式具有限制性，投資者也不會(huì)漫無目的地尋找信息來追求信息優(yōu)勢，這就很容易導(dǎo)致信息的不對(duì)稱。這種情況主要是對(duì)投資者不利，上市公司可能利用這個(gè)漏洞對(duì)真實(shí)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息進(jìn)行隱瞞、或者是包裝、粉飾，喪失信息的真實(shí)性，這些源于投資者對(duì)信息的關(guān)注不夠[1]。

2.2 上市公司自身的問題

上市公司自身的問題主要表現(xiàn)在公司的經(jīng)營者和高層管理人員的行為，這些人員在博弈過程中處于信息供給者的位置，對(duì)公司的生產(chǎn)經(jīng)營過程直接參與，能夠掌握第一手的資料，因此在獲取公司信息方面具有很大的優(yōu)勢，即使在信息不對(duì)稱的情況下也是處于優(yōu)勢的地位，但他們追求的也是經(jīng)濟(jì)利益的最大化，因此會(huì)為經(jīng)濟(jì)利益而做一些扭曲、作假的行為，而且監(jiān)督機(jī)制的弱化也為其提供了出現(xiàn)的可能性。上市公司為了自身的利益，披露失真的信息，給市場傳達(dá)出了一種虛假的信息信號(hào)，將公司包裝粉飾地很好，這樣就會(huì)使公司的股票價(jià)格大幅度地上升，他們就能進(jìn)一步地獲取更多資金來進(jìn)行下一步地發(fā)展，以低成本獲取了高收益。上市公司的造假不是很隨意的事情，需要受到會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)與證監(jiān)會(huì)的監(jiān)督管理，但是相關(guān)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所與審計(jì)部門審計(jì)力度不夠，監(jiān)管體系薄弱，公司的違規(guī)造假現(xiàn)象被發(fā)現(xiàn)的概率很小，即使被發(fā)現(xiàn)了，受到的懲罰也很小，懲罰力度不夠嚴(yán)厲，綜合分析上述，造假的成本很小，公司的經(jīng)營者受到經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，便進(jìn)行造假，進(jìn)而使股市進(jìn)入了虛假成災(zāi)的怪圈。

2.3 會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面的問題

會(huì)計(jì)事務(wù)所的工作主要是對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)信息進(jìn)行審查與認(rèn)證，尤其是注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作將會(huì)對(duì)信息使用者產(chǎn)生積極的影響，能夠幫助他們合理有效地使用信息，降低投資的風(fēng)險(xiǎn)，但是從利益方面來說，注冊會(huì)計(jì)師也具有理性經(jīng)濟(jì)人的特征，也會(huì)追求個(gè)體利益的最大化，盡可能多地收取審計(jì)費(fèi)用，他們有時(shí)為了達(dá)到目的，獲取更多的經(jīng)濟(jì)利益，會(huì)采取不正當(dāng)?shù)氖侄?，促使上市公司的信息披露失真現(xiàn)象的出現(xiàn)。

會(huì)計(jì)審計(jì)部門不具有獨(dú)立性，我國的公司管理機(jī)構(gòu)目前來說是很不完善的，公司內(nèi)部人控制著公司的主要權(quán)利，公司的高層管理者對(duì)審計(jì)人員的聘任具有決定性作用，這些高層管理人員控制者審計(jì)機(jī)構(gòu)的日常工作開銷、聘任的工資等資金的流動(dòng)，是會(huì)計(jì)事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)收入主要來源，會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)他們的依賴性也很大，兩者之間存在著密切相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，會(huì)計(jì)事務(wù)所的獨(dú)立性嚴(yán)重缺乏。在這種情況下，注冊會(huì)計(jì)師會(huì)為了自己的經(jīng)濟(jì)利益而與公司的高層管理者合作造假，披露出失真的會(huì)計(jì)信息，或者是出具沒有保留意見的審計(jì)報(bào)告，這樣的行為也是有很大風(fēng)險(xiǎn)的，面臨著執(zhí)業(yè)資格被取消或是處罰，但相關(guān)部門的監(jiān)管力度不夠就會(huì)導(dǎo)致注冊會(huì)計(jì)師在權(quán)衡利弊之后，選擇偏袒上市公司、并與之合作制作虛假報(bào)表[1]。

3 從博弈論視域提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量

環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露失真會(huì)產(chǎn)生許多不良的影響，會(huì)給股民造成經(jīng)濟(jì)財(cái)產(chǎn)的損失、影響公司良好的誠信形象的樹立，甚至?xí)?duì)我國的證券市場的健康穩(wěn)定發(fā)展造成威脅，因此提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量是非常重要和必要的，做好這項(xiàng)工作，需要從多個(gè)方面進(jìn)行努力，下面我們將具體分析下提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露質(zhì)量的具體途徑與措施。

3.1 規(guī)范公司管理人的行為，加強(qiáng)激勵(lì)制度的建立

為了確保公司的經(jīng)營績效的真實(shí)性，使公司能夠自覺地發(fā)布真實(shí)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，首先要做的就是對(duì)企業(yè)加的誠信聲譽(yù)進(jìn)行評(píng)價(jià)，建立起完善的公司各個(gè)管理層的聲譽(yù)等級(jí)制度，有相關(guān)的機(jī)關(guān)在特地時(shí)期對(duì)公司的經(jīng)營者的業(yè)績、行為進(jìn)行實(shí)地調(diào)查與考核，然后再評(píng)價(jià)其聲譽(yù)，將這種聲譽(yù)等級(jí)記錄在檔案里。其次對(duì)于造假的經(jīng)營者要處以嚴(yán)厲的處罰，降低造假的幾率、從而降低經(jīng)營者在經(jīng)營過程中的風(fēng)險(xiǎn)，經(jīng)營者為了獲取收益而不擇手段地提供一些失真的會(huì)計(jì)信息，防止這種想象的發(fā)生，最好的辦法就是使經(jīng)營者的造假的風(fēng)險(xiǎn)成本大于風(fēng)險(xiǎn)收益，這時(shí)，他們提供失真環(huán)境會(huì)計(jì)信息的幾率就會(huì)降低了，為了做到這些，會(huì)計(jì)審計(jì)部門需要加大對(duì)公司會(huì)計(jì)信息的審查力度，對(duì)于違規(guī)的企業(yè)也要加大處罰力度[6]。

3.2 增強(qiáng)社會(huì)公眾的監(jiān)督力度，完善注冊會(huì)計(jì)師制度

社會(huì)公眾要加強(qiáng)對(duì)于公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息的審查，使環(huán)境會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)，現(xiàn)在最好是完善會(huì)計(jì)委派制對(duì)于公司經(jīng)營者的監(jiān)督管理力度，減少環(huán)境會(huì)計(jì)信息的失真。公司內(nèi)部也要完善計(jì)量程序、使原始數(shù)據(jù)更加科學(xué)與規(guī)范地被分類，為提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息質(zhì)量打好基礎(chǔ)，然后三者之間要加強(qiáng)合作與交流的力度，共同提高環(huán)境會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

3.3 制定好完善規(guī)范的會(huì)計(jì)法規(guī)

只有完善規(guī)范的會(huì)計(jì)法規(guī)對(duì)公司的資金預(yù)算進(jìn)行約束、環(huán)境會(huì)計(jì)信息才能更加真實(shí)地反映出來，完善的經(jīng)濟(jì)體制下，會(huì)計(jì)的法規(guī)建設(shè)也是十分重要的，可以借鑒國外的相關(guān)先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，制定出會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)的制度，將法律因素考慮進(jìn)去，進(jìn)行有機(jī)結(jié)合。

4 結(jié)論

我國的證券市場急需整頓，各個(gè)博弈參與主體的行為都在影響著整個(gè)市場的運(yùn)行，這幾個(gè)主體中，影響最大作用最大的是上市公司這個(gè)主體，上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的真實(shí)度是非常關(guān)鍵和重要的，他影響著股民的投資選擇，同時(shí)這種環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露也受到多個(gè)參與主體的影響，這些參與主體為了追求自身利益的最大化，可能會(huì)做一些違規(guī)的事情，并在市場上進(jìn)行博弈，這就需要政府以及相關(guān)部門的監(jiān)督與控制，將環(huán)境會(huì)計(jì)信息的最真實(shí)一面給發(fā)布出來。這項(xiàng)工作要想做好，首先了解博弈論的基本概念，以及上市公司與政府部門的具體博弈過程，然后找出上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露失真的原因，最后從而各方面努力提高上市公司的環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的質(zhì)量。

[1]李志強(qiáng)基于博弈論的上市公司會(huì)計(jì)信息披露失真成因分析[J].經(jīng)濟(jì)經(jīng)緯,2006(2):87-89.DOI:10.3969/j.issn.1006-1096.2006.02.024.

[2]王波,梁雙.基于博弈論的企業(yè)會(huì)計(jì)信息披露失真問題分析[J].會(huì)計(jì)之友,2008(27):111-112.DOI:10.3969/j.issn.1004-5937.2008.27.061.

[3]郝鳳君.上市公司環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露與政府監(jiān)管的博弈分析[J].價(jià)值工程,2012，31(4):116-117.DOI:10.3969/j.issn.1006-4311.2012.04.092.

[5]王敬勇,薛麗達(dá).會(huì)計(jì)信息披露與監(jiān)管——基于演化博弈論視角分析[J].蘇州科技學(xué)院學(xué)報(bào)(社會(huì)科學(xué)版),2010,27(5):8-12.DOI:10.3969/j.issn.1672-0695.2010.05.002.

[6]陳亮.以博弈論視角下分析會(huì)計(jì)信息披露[J].商情,2011(44):31-31.

[責(zé)任編輯：D]

Discussion on corporate environmental accounting information disclosure of listed and government regulators Based on Game Theory Perspective

FAN Shu-feng

(Fuxhou Institute of Technology，F(xiàn)ujian Fuzhou 350506,China)

Game theory is an analytical tool that can be applied to the various stakeholders for detailed analysis of the stock market, it can well reveal the reasons listed companies to disclose environmental accounting information distortion, thus promote the company's development and progress. From the perspective of Game Theory, market participants, compete with each other to get their own economic interests, the listed company needs this kind of game theory analysis tools to analyze the game process of environmental accounting information disclosure and government regulation, and it analysizes the cause of false accounting information disclosure environment, and finally identify some measures to improve the environmental accounting information disclosure quality.

game theory; environmental accounting information; environmental information disclosure distortion; government regulation

2015-07-15

2013年，2014年福建省教育廳社會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目(課題號(hào)：JA13487S，JAS14470)。

范樹峰(1983-)，男，福建壽寧人，講師，主要從事財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，財(cái)務(wù)管理工作。

F234.3

A

1671-5330(2015)05-0129-04

??秋.環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的博弈分析[J].會(huì)計(jì)之友,2011(4):22-23.

10.3969/j.issn.1004-5937.2011.04.007.