文 | 鄭 瑾 楊方明

淺議如何有效提高預(yù)算編制準(zhǔn)確性

文 | 鄭 瑾 楊方明

企業(yè)預(yù)算工作是指在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的指導(dǎo)下，為合理利用企業(yè)資源，提高經(jīng)濟(jì)效益，而對企業(yè)的經(jīng)營、資本和財務(wù)等方面進(jìn)行總體的規(guī)劃和統(tǒng)籌安排。預(yù)算工作通過對企業(yè)歷史的運營結(jié)果和未來充分分析，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)，

對預(yù)算期內(nèi)資金取得和投放、各項收入和支出經(jīng)營成果與分配等資金運動所作的統(tǒng)籌安排。合理、準(zhǔn)確的預(yù)算便于使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層正確地了解企業(yè)運營情況，有效分配使用資源。但現(xiàn)實預(yù)算編制過程中會出現(xiàn)指標(biāo)粗略估算現(xiàn)象，使預(yù)算缺乏剛性約束，因此，提高預(yù)算編制準(zhǔn)確性為預(yù)算工作的根本。有效提高預(yù)算編制準(zhǔn)確性主要舉措有以下幾點。

樹立正確、科學(xué)的全面預(yù)算管理理念

根據(jù)《中國煙草總公司浙江省公司全面預(yù)算管理課題成果學(xué)習(xí)推廣方案》要求，組織財務(wù)管理人員、預(yù)算管理人員和兼職預(yù)算人員，歸口管理部門人員、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的相關(guān)人員學(xué)習(xí)預(yù)算理念與行業(yè)預(yù)算上水平教材，使大家認(rèn)識到全面預(yù)算體現(xiàn)的就是一種全面的關(guān)于企業(yè)在一定時期內(nèi)經(jīng)營、資本、財務(wù)等各方面的總體計劃， 能夠協(xié)助企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，對執(zhí)行過程也能有效地進(jìn)行監(jiān)控，將實際完成情況與預(yù)算目標(biāo)不斷對照和分析，從而及時指導(dǎo)經(jīng)營活動的改善和調(diào)整，以幫助企業(yè)的管理者更加有效地管理企業(yè)它將企業(yè)全部的經(jīng)濟(jì)活動用貨幣的形式表示出來。全面預(yù)算管理是指圍繞行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和企業(yè)年度經(jīng)營管理目標(biāo)，對各類經(jīng)營管理活動及其資源配置進(jìn)行合理預(yù)測、控制和監(jiān)督，應(yīng)由財務(wù)部門負(fù)責(zé)預(yù)算的制定和控制，預(yù)算就是財務(wù)預(yù)算的錯誤認(rèn)識。企業(yè)要有效實施全面預(yù)算管理，首先要樹立正確，科學(xué)的

理念，只有提高了認(rèn)識，統(tǒng)一了思想，才能在行

動上自覺地完善預(yù)算管理的措施和方法，才

能實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。

近年來，煙草行業(yè)更加重視預(yù)算管理，行業(yè)年度報告多次指出全面預(yù)算管理是加強基礎(chǔ)管理的重要抓手。對企業(yè)自身而言，提高預(yù)算編制準(zhǔn)確性即是行業(yè)需求，更是發(fā)展的必要途徑。預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)財務(wù)管理的重要組成部分，對控制成本費用的發(fā)生，保證目標(biāo)成本，目標(biāo)利潤的完成起到積極作用。然而我們企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理的體系不夠系統(tǒng)全面，財務(wù)預(yù)算的編制也不夠科學(xué)，還不能適應(yīng)市場的千變?nèi)f化，所以加強財務(wù)預(yù)算管理，建立行之有效的預(yù)算管理體系是企業(yè)當(dāng)前面臨的主要任務(wù)之一。

圍繞企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃和經(jīng)營目標(biāo)確定企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)

以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為基礎(chǔ)進(jìn)行企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理，可使企業(yè)把眼前利益與長遠(yuǎn)發(fā)展有機結(jié)合起來，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。沒有戰(zhàn)略意識的財務(wù)預(yù)算是一種短期行為，企業(yè)在開展企業(yè)財務(wù)預(yù)算管理之前應(yīng)明確自己的戰(zhàn)略目標(biāo)，圍繞企業(yè)戰(zhàn)略的制定、實施、控制而采取一系列措施，在此基礎(chǔ)上編制各期的預(yù)算，使企業(yè)各期的預(yù)算前后銜接，避免預(yù)算工作的盲目性。企業(yè)的財務(wù)預(yù)算管理從屬于企業(yè)的戰(zhàn)略管理，而不是簡單的企業(yè)預(yù)測的戰(zhàn)術(shù)和方法。企業(yè)的戰(zhàn)略導(dǎo)向、戰(zhàn)略目標(biāo)將決定預(yù)算重點及其需要從哪方面進(jìn)行重點保障，決定預(yù)算目標(biāo)如何具體確定。財務(wù)預(yù)算只有這樣定位，即定位在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)上，預(yù)算管理才能有生命力。

要強調(diào)預(yù)算組織問題，明確責(zé)任分工

預(yù)算組織是全面預(yù)算管理中的關(guān)鍵問題。預(yù)算組織問題處理好了，全面預(yù)算管理就有了一個好的開始。但在實際工作中，預(yù)算組織問題并未得到足夠的重視，或者很多企業(yè)未真正認(rèn)識到預(yù)算管理中暴露的許多問題其實根源于預(yù)算組織。預(yù)算組織實質(zhì)上是一種微觀生產(chǎn)關(guān)系，解決的是全面預(yù)算管理的職責(zé)分配，只有處理好職責(zé)問題，才能真正提高管理效率，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。從財務(wù)預(yù)算到全面預(yù)算、從財務(wù)部門的預(yù)算到全員預(yù)算，是一個逐步認(rèn)識的過程。對于預(yù)算，有些單位和部門停留在被動認(rèn)識階段，在實際工作中比較普遍、典型的觀點是“不編預(yù)算，就沒錢花”，這樣的認(rèn)識極可能導(dǎo)致“年末預(yù)算一定要用完，否則明年預(yù)算就少了”、“預(yù)算松弛”等現(xiàn)象或觀點。要從全員、從自身角度思考預(yù)算管理對本單位的好處，而不僅只是爭取資金。

從組織運行成本來看，預(yù)算組織的理想狀況是，充分利用企業(yè)已有的組織機構(gòu)落實預(yù)算管理責(zé)任，不單獨設(shè)置一個專門的機構(gòu)，將全面預(yù)算管理納入企業(yè)日常經(jīng)營管理工作中。但從預(yù)算管理實踐角度看，設(shè)置專門的預(yù)算管理機構(gòu)似乎已成為企業(yè)實施全面預(yù)算管理的必要條件。無論單獨設(shè)置還是利用現(xiàn)有組織機構(gòu)，企業(yè)更需要關(guān)注的是職責(zé)是否真正落實，“組織”的實質(zhì)意義大于形式意義。企業(yè)可重點從一下幾個方面把握預(yù)算組織問題：一是預(yù)算組織重在職責(zé)落實，企業(yè)可充分利用已有的組織機構(gòu)落實預(yù)算職責(zé)，降低組織運行成本。二是預(yù)算管理的專門機構(gòu)要有清晰的定位和職責(zé)，要處理好專門機構(gòu)的上下級報告關(guān)系，要處理好與其他專門機構(gòu)之間的工作關(guān)系。三是預(yù)算管理專門機構(gòu)要根據(jù)機構(gòu)定位充分考慮組成人員的勝任能力，明確其日常機構(gòu)的工作內(nèi)容、工作形式和工作程序。

預(yù)算的編制應(yīng)做到編制依據(jù)充分可靠

在制定制度時，必須制定嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹贫葓?zhí)行措施，使原則性的制度措施、原則性的要求、抽象的條文更加明確具體，以便有效地發(fā)揮制度的規(guī)范作用，如果拍拍腦袋隨手一揮就把預(yù)算數(shù)字隨便核定，那么這個預(yù)算要來有何意義？所以，預(yù)算的編制應(yīng)做到編制依據(jù)充分可靠。2012年金華市局新出臺的“采購管理實施細(xì)則”，要求財務(wù)科嚴(yán)格遵循“先計劃、后預(yù)算、再采購”，根據(jù)年度工作計劃需要，編制年度費用預(yù)算，用定額管理，每筆費用的支出都需與計劃相比對。此政策出臺，為預(yù)算編制依據(jù)真實、可靠提供有力保障。同時要充分調(diào)動業(yè)務(wù)單位和部門參與制定定額標(biāo)準(zhǔn)工作積極性，因為能夠解決這些問題的專家就在企業(yè)內(nèi)部，就是與這些工作緊密相關(guān)的管理者、技術(shù)人員或具體崗位上的員工，要強調(diào)業(yè)務(wù)單位和部門參與制定定額標(biāo)準(zhǔn)工作。

強調(diào)歸口管理部門對歸口管理資源的統(tǒng)籌規(guī)劃責(zé)任

企業(yè)資源之所以要進(jìn)行歸口管理，其重要原因是要進(jìn)行資源的統(tǒng)籌分配，也就是說，歸口管理部門要站在整個企業(yè)的高度，管理其所歸口的資源，既要體現(xiàn)資源管理的整體性，也要充分體現(xiàn)資源使用的效率，在資源有限的情況下最大限度地發(fā)揮資源效能。此外，在實際工作中，歸口管理部門的預(yù)算職責(zé)還體現(xiàn)在制定歸口預(yù)算管理政策，指導(dǎo)預(yù)算責(zé)任主題編制具體預(yù)算，監(jiān)督各預(yù)算責(zé)任主體相關(guān)預(yù)算的執(zhí)行情況，分析和評價歸口預(yù)算執(zhí)行情況的方面。財務(wù)預(yù)算編制程序按照由下而上、由上而下、上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總的程序進(jìn)行編制。應(yīng)加強兼職預(yù)算員預(yù)算系統(tǒng)操作能力培訓(xùn)，使每個歸口部門預(yù)算管理員都需要熟悉預(yù)算系統(tǒng)數(shù)據(jù)查詢功能，才能很好的發(fā)揮預(yù)算監(jiān)督和控制職能。加強兼職預(yù)算管理員預(yù)算責(zé)任意識教育，促使他們認(rèn)真的完成預(yù)算工作。建立部門季度現(xiàn)金流出預(yù)算編制、部門季度分析報告及預(yù)算溝通協(xié)調(diào)工作機制，各使用部門對本部門季度預(yù)算情況進(jìn)行分析和總結(jié)，對如何提高預(yù)算執(zhí)行率提出見解。此機制推行，有效增強了各使用部門對預(yù)算工作責(zé)任心，通過分析出現(xiàn)差異的原因，找出預(yù)算管理中的強項和弱項，總結(jié)經(jīng)驗與教訓(xùn)，有效提高歸口部門預(yù)算管理員預(yù)算編制能力。在財務(wù)預(yù)算編制順序上，應(yīng)按照先業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算，后財務(wù)預(yù)算的流程進(jìn)行同時，應(yīng)積極尋求更加科學(xué)、合理的方法，加強動態(tài)管理，既要保持適度剛性，又要不失“柔性管理”。建議在剛性控制的前提下，努力提高預(yù)算管理的柔性，適度編制不可預(yù)見項目預(yù)算，以提高預(yù)算管理對環(huán)境變化的適應(yīng)能力。

嚴(yán)格財務(wù)預(yù)算的審核和批準(zhǔn)

預(yù)算審核是預(yù)算管理中重要的溝通環(huán)節(jié)，通過審核環(huán)節(jié)的上下左右溝通，增進(jìn)各單位和部門之間的相互了解。從審核機構(gòu)來看，企業(yè)預(yù)算審核流程可分為外部審核流程和內(nèi)部審核流程，企業(yè)層面需要考慮的重點是內(nèi)部審核流程，可以從以下幾方面把握：一是企業(yè)內(nèi)部審核流程設(shè)計要兼顧考慮決策風(fēng)險和決策效率。決策風(fēng)險需要考慮審核流程的規(guī)范性，明確各級預(yù)算審核機構(gòu)；決策效率需要考慮審核機構(gòu)層級設(shè)置，盡量避免不必要的審核環(huán)節(jié)。二是企業(yè)可根據(jù)各審核機構(gòu)的定位和職責(zé)，明確各審核機構(gòu)的審核重點，專業(yè)機構(gòu)要為決策機構(gòu)提供充分的決策支持信息，各級審核機構(gòu)需在審核范圍內(nèi)提出明確的審核意見。

在審核、批準(zhǔn)的過程中，要分清輕重緩急，將資源配置給急需環(huán)節(jié)，進(jìn)而有利于企業(yè)總體目標(biāo)的實現(xiàn)。歸口管理部門在預(yù)算審核過程中還應(yīng)當(dāng)加強協(xié)調(diào)與溝通，不能抓一手放一手，造成預(yù)算實際執(zhí)行過程中部門之間因預(yù)算分配的不平衡而互相推諉。

恰當(dāng)處理預(yù)算執(zhí)行和業(yè)務(wù)執(zhí)行、資金支出之間的關(guān)系

注重培養(yǎng)各級責(zé)任主體的預(yù)算責(zé)任意識，逐步提升其經(jīng)營管理能力，由被動接受預(yù)算控制轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃舆\用全面預(yù)算管理，提升經(jīng)營管理能力。在財務(wù)預(yù)算管理模式下，預(yù)算執(zhí)行與控制的關(guān)注點往往集中在資金開支方面，而缺乏對具體工作的控制，因此預(yù)算控制首先要控制的是“這項工作要不要做，要做到什么程度”，其次才是“這項工作要花多少錢”，而不僅僅是控制成本費用的現(xiàn)象。

預(yù)算分析需要共同合作、參與

預(yù)算分析和評價不是單純分析、評價預(yù)算執(zhí)行數(shù)字的正負(fù)差，是深入業(yè)務(wù)層面分析評價相關(guān)工作情況。唯有如此，預(yù)算管理才能完整實現(xiàn)其管理職能。顯然，執(zhí)行部門更了解本部門的業(yè)務(wù)，更易得到相關(guān)數(shù)據(jù)，如果由其參與、承擔(dān)預(yù)算分析的職能，有利于提高分析質(zhì)量，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)運行和經(jīng)營管理水平。

建立公正的預(yù)算考評制度

如果沒有以預(yù)算為基礎(chǔ)的考核，預(yù)算編制就會流于形式，失去控制力。打破考核只有扣分、沒有獎勵局面，樹立“考核與獎懲是預(yù)算工作生命線”的觀念，確保預(yù)算管理落實到位。通過預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的考核與評價，正確考核與評價經(jīng)營者及其所在單位員工的工作成果，實現(xiàn)預(yù)算的激勵與約束機制作用。

有效提高預(yù)算執(zhí)行率離不開良好的企業(yè)內(nèi)外部管理環(huán)境的支持，如今我們應(yīng)抓住行業(yè)推廣學(xué)習(xí)《全面預(yù)算管理在卷煙工業(yè)企業(yè)的應(yīng)用》課題成果這個機遇，通過自身的努力，對企業(yè)變動趨勢的準(zhǔn)確預(yù)期和合理判斷，積極塑造良好的內(nèi)部環(huán)境，全面提高預(yù)算編制準(zhǔn)確性。

（作者單位：金華市煙草公司蘭溪分公司）

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