文 | 于翔海

探討公路工程經(jīng)濟(jì)管理與審計(jì)控制

文 | 于翔海

本文主要分析了基礎(chǔ)建設(shè)中工程材料管理、項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)運(yùn)行、審計(jì)控制方面應(yīng)注重的問題。對(duì)如何管理公路工程的措施與問題產(chǎn)生的原因進(jìn)行簡(jiǎn)要分析。公路工程中標(biāo)價(jià)格低，投標(biāo)企業(yè)少，為提高效益、減少經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，我國正大力開展經(jīng)濟(jì)管理與審計(jì)工作。促進(jìn)資金節(jié)約、杜絕貪污腐敗、控制工程造價(jià)。

工程材料的管理與審計(jì)

直接材料占公路工程項(xiàng)目成本的70%，所以，對(duì)材料的綜合管理是提高工程總管理水平的根本保證。

計(jì)劃采購

材料計(jì)劃量由物資部門進(jìn)行采購，首先確定供貨商，簽訂采購合同，隨后管理人員按造價(jià)預(yù)算，市場(chǎng)供求審核其合理性。對(duì)采購的數(shù)量、價(jià)格進(jìn)行審核，剔除其中的不實(shí)成分，避免不合理采購造成材料囤積，浪費(fèi)資金。

材料合同管理

工程材料采購，是用合同形式進(jìn)行約束與規(guī)范的，以此作為正規(guī)方式防止風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)濟(jì)糾紛。簽訂合同時(shí)注意對(duì)合同的審查，保證其合法、有效、完備。合同中要明確注明材料的名稱、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量、單價(jià)、金額。無法事先確定所需材料數(shù)量的，應(yīng)明確材料單價(jià)，并在合同中羅列標(biāo)注說明。對(duì)合同中出現(xiàn)的雙方受益不均衡，損害需求方利益的款項(xiàng)，應(yīng)考慮延伸審計(jì)，防止人情交易等情況存在。另外，注重對(duì)合同的執(zhí)行情況進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，若一方需更改合同款項(xiàng)，須征得雙方同意，更改合同時(shí)需另簽補(bǔ)充合同或補(bǔ)充協(xié)議。違約或延誤工期，追究過失部門及人員責(zé)任。不可擅自單方面變更或終止合同。

質(zhì)量與價(jià)格

價(jià)格與質(zhì)量是材料采購的核心。工程管理人員使用市場(chǎng)調(diào)查、網(wǎng)絡(luò)查詢、成本分析等對(duì)比現(xiàn)行材料市場(chǎng)價(jià)與申報(bào)價(jià)的差異，避免虛報(bào)，同時(shí)對(duì)差異記錄在案。保證材料質(zhì)量，需對(duì)采購成本、儲(chǔ)存成本進(jìn)行合理預(yù)估，作為決定最終采購價(jià)格的參考依據(jù)。本著節(jié)約合理的理念進(jìn)行工程材料采購。確認(rèn)材料供應(yīng)商本身的經(jīng)營資質(zhì)、供貨能力、信譽(yù)等，物資管理人員對(duì)材料質(zhì)量檢測(cè)，檢查其產(chǎn)品質(zhì)量檢驗(yàn)報(bào)告，以防不法商人以次充好。

材料檔案管理

材料購貨發(fā)票、運(yùn)費(fèi)單據(jù)、入庫出庫單、結(jié)算票據(jù)都應(yīng)審核。審查單據(jù)與發(fā)票是否合法合規(guī)，是否逃稅漏稅。從財(cái)務(wù)管理審計(jì)中，審核是否有以材料收據(jù)冒充發(fā)票入賬的現(xiàn)象，材料合同中的供貨單位與財(cái)務(wù)票據(jù)上的單位名稱、公章、財(cái)務(wù)章必須完全一致。入庫單上對(duì)物資的描述必須齊全，同時(shí)，還要比對(duì)材料計(jì)劃價(jià)格是否與實(shí)際花費(fèi)價(jià)格一致。

材料管理內(nèi)部控制制度

①內(nèi)部制約制度。與采購專項(xiàng)工作不直接相關(guān)的審批單獨(dú)進(jìn)行。材料采購流程崗位職責(zé)分工明確、獎(jiǎng)罰分明。崗位的設(shè)置互相要有牽制作用，各部門人員工作管轄職能相對(duì)獨(dú)立，不重復(fù)擁有兩個(gè)崗位及以上的行使權(quán)利。②采購審批限制。采購員在領(lǐng)導(dǎo)授權(quán)的范圍內(nèi)進(jìn)行報(bào)價(jià)、簽訂合同、執(zhí)行等，不可逾越界限，實(shí)施未經(jīng)批準(zhǔn)的采購計(jì)劃。③員工工作制度。規(guī)范采購員行為，維護(hù)企業(yè)利益，制定采購工作操作規(guī)則，制定相關(guān)管理辦法，防止采購員經(jīng)不住誘惑，收取供應(yīng)商的不正當(dāng)利益。④采購檔案管理制度。對(duì)供貨商檔案分門別類，建立工程材料市場(chǎng)的價(jià)格波動(dòng)檔案與價(jià)格評(píng)價(jià)體系。⑤對(duì)采購管理的審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)要對(duì)防止、糾正材料采購的錯(cuò)弊現(xiàn)象擔(dān)起責(zé)任來，注重其工作的有效性。

加強(qiáng)公路工程經(jīng)濟(jì)管理與審計(jì)

內(nèi)部成本計(jì)劃

企業(yè)自行建立內(nèi)部勞動(dòng)定額，對(duì)內(nèi)部?jī)r(jià)格體系（人工費(fèi)用、材料費(fèi)用、機(jī)械費(fèi)用）在原基礎(chǔ)上加以修改，內(nèi)部勞動(dòng)定額是按各項(xiàng)工程特點(diǎn)分不同規(guī)范，計(jì)算攤銷人、材、機(jī)的消耗水平。競(jìng)價(jià)時(shí)企業(yè)一般都采用低價(jià)中標(biāo)方式，這使得預(yù)算定額中的人、材、機(jī)資源的實(shí)際情況很可能與預(yù)期不符。實(shí)際上，工程計(jì)劃量的材料預(yù)算與實(shí)際材料計(jì)算量方法不一樣，中標(biāo)之后的項(xiàng)目得重新分解預(yù)算，按內(nèi)部?jī)r(jià)格體系勞動(dòng)定額、市場(chǎng)訂價(jià)，對(duì)各項(xiàng)實(shí)際成本的預(yù)算重新編制，再作為成本控制的依據(jù)。管理人要重點(diǎn)審核預(yù)算的可實(shí)施性，是否與成本計(jì)劃有沖突，審核預(yù)算價(jià)格與數(shù)量的編制與工程進(jìn)度、財(cái)務(wù)核算是否銜接得當(dāng)。預(yù)算工作要與成本實(shí)際開銷相掛鉤，保證工程效益。

財(cái)務(wù)管理

監(jiān)督成本調(diào)劑，審計(jì)人員按權(quán)責(zé)發(fā)生制審查費(fèi)用核算。被審單位需不斷完善自身內(nèi)控，明確部門權(quán)責(zé)。統(tǒng)計(jì)員、材料員、機(jī)管員都有義務(wù)配合財(cái)務(wù)工作，保證信息與資料傳遞及時(shí)，使費(fèi)用發(fā)生有效歸集。財(cái)務(wù)核算必須與施工進(jìn)度同步，準(zhǔn)確反映項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)情況。財(cái)務(wù)部門必須與預(yù)算部門同步，掌握預(yù)算分解與成本計(jì)劃內(nèi)容，與工程部門積極溝通，對(duì)已制定的預(yù)算計(jì)劃與財(cái)務(wù)成本控制計(jì)劃，工程部門要積極配合實(shí)施。各項(xiàng)成本做各自的財(cái)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)，不許不同科目間調(diào)劑成本，并按比例分?jǐn)偣こ坦芾碣M(fèi)。

往來款項(xiàng)管理

工程項(xiàng)目的財(cái)務(wù)審計(jì)中，最忌諱的就是應(yīng)收賬款未收回，應(yīng)付賬款未支付。干擾審計(jì)對(duì)該工程單位的經(jīng)濟(jì)效益評(píng)估。審計(jì)過程中如果發(fā)現(xiàn)類似問題，要督促財(cái)務(wù)人員及時(shí)給與解決。產(chǎn)生往來款項(xiàng)問題的原因一般有：①工程利潤有盈余，不愿多報(bào)利潤，私自留作備用；②工程虧損，形成長(zhǎng)期應(yīng)收工程款項(xiàng)目；③由于客觀或人為因素，無法查找對(duì)方單位，形成壞賬、死賬；④對(duì)方單位故意拒付，尤其是集團(tuán)內(nèi)部單位，多數(shù)使用掛賬核算，大面積賒賬無法兌現(xiàn)，本方又不便于走法律程序進(jìn)行申討。⑤記賬不及時(shí)，未能跟上實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)生速度，賬面情況不符于實(shí)情。

治理往來款項(xiàng)問題的措施：定期確立對(duì)方單位實(shí)際資料與還款計(jì)劃；壞賬死賬按規(guī)定辦法及時(shí)處理，不要長(zhǎng)期掛在賬面；將應(yīng)收賬款中無來源款項(xiàng)與應(yīng)付賬款中無來源的款項(xiàng)相抵，余額是虧損計(jì)入虧損對(duì)應(yīng)財(cái)務(wù)科目，是盈余計(jì)入盈余的對(duì)應(yīng)財(cái)務(wù)科目。

資產(chǎn)管理

資產(chǎn)管理主要指的對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理部的資產(chǎn)監(jiān)管，項(xiàng)目經(jīng)理部在施工過程中的功能是管理、監(jiān)督、協(xié)調(diào)關(guān)系。審計(jì)需重視審查項(xiàng)目經(jīng)理管理部是否有固定資產(chǎn)外帳，審查其賬務(wù)中是否有直接列支的成本、一次性的攤銷、或不翼而飛的資金。對(duì)其設(shè)備購買，低值易耗品管理，都應(yīng)在財(cái)務(wù)賬面有所體現(xiàn)。

提升工程決算與綜合分析水平

公路工程工期結(jié)束后，財(cái)務(wù)人員將進(jìn)行工程決算，對(duì)預(yù)算與工程定額的執(zhí)行逐一考核，分析公路工程中資金節(jié)約與超支的原因，客觀公正查實(shí)工程所有環(huán)節(jié)的資金流向并進(jìn)行確定。

綜上所述，公路工程的目的是方便人們的出行，帶動(dòng)物資與信息的流動(dòng)，公路建設(shè)的質(zhì)量與數(shù)量保障是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基本保障工作。我國現(xiàn)有的公路工程建設(shè)中還有不重視經(jīng)濟(jì)管理的現(xiàn)狀，預(yù)算與計(jì)劃價(jià)格不一致、不能核算完整的公路工程成本，阻礙公路工程的建設(shè)。提高公路工程建設(shè)經(jīng)濟(jì)管理水平主要是對(duì)預(yù)算成本和實(shí)際成本的管理，對(duì)財(cái)務(wù)核算的監(jiān)督，以及綜合決算與綜合分析水平的提高。

（作者單位：威海環(huán)翠公路管理局）

[1]未紅.公路工程造價(jià)風(fēng)險(xiǎn)管理研究[D].西安建筑科技大學(xué),2010.