任健

個(gè)稅免征額理性提高的經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵分析

任健

本文從個(gè)稅改革的最終目標(biāo)出發(fā)，通過分析此次個(gè)稅理性修改方案的必要性和修改方案實(shí)施后各階段收入人群的納稅結(jié)構(gòu)情況，從經(jīng)濟(jì)內(nèi)涵論證理性提高個(gè)稅免征額的必要性及其經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)變化，指出個(gè)稅改革尚存的缺陷，并提出針對(duì)性的政策建議。

個(gè)稅免征額；納稅結(jié)構(gòu)；個(gè)稅調(diào)整

關(guān)于修改個(gè)人所得稅法的決定已在十一屆全國人大常委會(huì)21次會(huì)議中表決通過。修改后的個(gè)稅法于2011年九月一日起執(zhí)行，起征點(diǎn)為3500元，超過起征點(diǎn)的工資、薪金所得以3%至45%稅率實(shí)行累進(jìn)稅率。要實(shí)現(xiàn)“建立分類和綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制”，還要付出更大的努力。

一、個(gè)稅修正案結(jié)果必要性分析

（一）科學(xué)與民意的結(jié)合

此前，全國人大常委會(huì)法工委在公布了個(gè)人所得稅法草案征求意見的情況，在四月二十五日至五月三十一日網(wǎng)上征求意見，網(wǎng)上共有8萬多人對(duì)三千元免征額發(fā)表意見，逾八成民意不滿3000元免征額，大多數(shù)意見是將個(gè)稅免征額提高至5000元。修改后的3500元起征點(diǎn)符合多數(shù)人的心理預(yù)期，也與CPI變動(dòng)同步，同時(shí)又為短期內(nèi)居民消費(fèi)支出留下一定緩沖空間。

（二）納稅減負(fù)應(yīng)對(duì)物價(jià)上漲

近幾年來，我國通貨膨脹壓力日益增大，收入分配改革呼聲越來越高，個(gè)稅如果再不進(jìn)行大的改革，將給經(jīng)濟(jì)和社會(huì)穩(wěn)定帶來挑戰(zhàn)。提高個(gè)稅免征額，稅負(fù)在個(gè)人層面減少，這樣一來便能彌補(bǔ)CPI上漲等因素帶來的個(gè)人生活成本的增加?？紤]到我國的實(shí)際情況，現(xiàn)階段個(gè)稅免征額調(diào)整的標(biāo)準(zhǔn)主要是參考城鎮(zhèn)居民消費(fèi)性支出，最終以修改后的個(gè)稅法面世，這樣更具有科學(xué)性。

（三）刺激內(nèi)需，改善分配狀況的要求

從我國個(gè)稅征收情況看，個(gè)人所得稅特別是工資薪金所得稅、勞動(dòng)報(bào)酬所得稅的過快增長(zhǎng)能夠支撐個(gè)稅免征額的提高。所以，從上個(gè)世紀(jì)80年代我國免征額為800元與當(dāng)時(shí)工薪對(duì)比看，3000元免征額顯然低許多，仍然有上調(diào)的空間。

二、個(gè)稅免征額提高后各階段收入人群納稅結(jié)構(gòu)分析

據(jù)統(tǒng)計(jì)個(gè)稅免征額提高后，納稅人數(shù)將大幅下降。對(duì)于個(gè)人來說，個(gè)稅調(diào)整帶來的減稅效果也十分明顯，見下表。

表1 扣除三險(xiǎn)一金后各階段收入個(gè)稅情況變化表

調(diào)整后，我國工薪階層的納稅額將有較大的變化?？梢钥吹剑瑐€(gè)稅法修正案的最大受益者是扣除“三險(xiǎn)一金”的收入在8千到一萬之間的民眾。他們每月比以前可少繳納近五百元的稅款。從個(gè)稅法修正案可以看出，在免征額上升的同時(shí)，稅率級(jí)數(shù)也減少2級(jí)7級(jí)。稅率級(jí)包含范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，第一級(jí)稅率范圍擴(kuò)大了3倍至一千五百元；最大級(jí)的稅率對(duì)應(yīng)的收入下調(diào)2萬至8萬起征。中等收入群體在調(diào)整后法案中受益最大。這意味著經(jīng)過調(diào)整后工薪收入者的納稅面將由目前的約28%下降到約7.7%，有約6千萬人不需要再繳納個(gè)稅。

三、理性提高個(gè)稅免征額后尚存缺陷

（一）中、低等收入群受惠有限

對(duì)整個(gè)社會(huì)來說，僅僅靠大幅度的降低個(gè)稅負(fù)擔(dān)來讓中等收入群體受惠，其作用其實(shí)十分有限的。個(gè)稅修改案實(shí)施后由于免征額的變化，不需再繳納個(gè)稅的一部分居民可能會(huì)因?yàn)槭チ思{稅憑證，而喪失保障房申請(qǐng)人資格。從現(xiàn)在來看的話不會(huì)影響全局，但是對(duì)于未來的格局也會(huì)有所影響，也將會(huì)削弱社會(huì)對(duì)低收入群體的保障能力。

（二）綜合稅制改革條件的制約

在個(gè)稅改革過程中，我們還要做更多努力，向個(gè)稅法案比較完善的國家學(xué)習(xí)。完善財(cái)產(chǎn)登記制度及涉稅信息個(gè)人檔案制度，但同時(shí)需要國家提高相應(yīng)的管理水平。在沒有實(shí)現(xiàn)綜合制的個(gè)稅體系時(shí)，僅僅做一些調(diào)整是不能從根本上解決問題，只能是緩解問題。

四、完善個(gè)稅改革的相對(duì)措施

此次個(gè)稅改革減輕了中低收入者的納稅負(fù)擔(dān)，使收入低的群體沒有稅負(fù)；適當(dāng)加大了對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度。當(dāng)前改革的重點(diǎn)應(yīng)立足現(xiàn)實(shí)，著重解決現(xiàn)行分類稅制兩大核心問題，即需要解決“高收入者多繳稅”及“個(gè)稅和家庭負(fù)擔(dān)聯(lián)動(dòng)”兩個(gè)問題。

（一）建立個(gè)稅動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制

國家財(cái)政部此前表示，個(gè)稅改革是一個(gè)有方向性的任務(wù)，首要任務(wù)是要達(dá)到公平和高效的目標(biāo)，個(gè)稅免征額按照社會(huì)平均消費(fèi)支出情況確定。中國各地居民收入差距大，就部分富裕地區(qū)而言，可能居民收入水平也比較高，物價(jià)指數(shù)較高、負(fù)擔(dān)能力較強(qiáng)，通貨膨脹對(duì)收入也有一定的影響。中國經(jīng)濟(jì)仍處在發(fā)展期，目前的免征額只是“過渡期”的標(biāo)準(zhǔn)，隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和居民收入提高，今后還應(yīng)動(dòng)態(tài)調(diào)整。

（二）實(shí)施漸進(jìn)的“財(cái)貿(mào)所方案”

財(cái)貿(mào)所方案"即先按照初始方案實(shí)施綜合改革，隨著征管條件的完善，逐步過渡到“財(cái)貿(mào)所方案”。主要內(nèi)容：（1）在全民的收入增加時(shí)，自行申報(bào)綜合計(jì)征納稅的人數(shù)也在同步增加，這樣新的稅制便可穩(wěn)步適應(yīng)；（2）在個(gè)稅體系逐步完善的同時(shí)，兼顧效率與其他影響的同時(shí)，及時(shí)調(diào)整征稅項(xiàng)目；（3）在較為合適的時(shí)機(jī)，考慮更改基本納稅單位，同時(shí)引入差別扣除項(xiàng)目，把征稅成本降到最低；（4）為讓稅負(fù)更具公平性，及時(shí)調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)和征稅項(xiàng)目。

（三）以家庭為單位征收個(gè)稅

我國已逐漸進(jìn)入老齡化社會(huì)，一個(gè)家庭贍養(yǎng)多個(gè)老人的情況將越來越多。實(shí)行以家庭為單位征收個(gè)稅，更能體現(xiàn)公平原則。以家庭為計(jì)算單位，可以實(shí)現(xiàn)相同收入的家庭相同的個(gè)人所得稅負(fù)的橫向公平，不同收入的家庭不同稅負(fù)的縱向公平。引入家庭贍養(yǎng)因素，以家庭為單位綜合征收個(gè)稅，成為人們對(duì)改革的企盼。

[1]吳荻楓.社會(huì)公平與個(gè)人所得稅改革[J].特區(qū)經(jīng)濟(jì)，2007.9.

[2]夏仕平.我國個(gè)人所得稅改革難點(diǎn)探析[J].經(jīng)濟(jì)研究參考，2011，（23）.

[3]王輝.從綜合所得稅制看我國個(gè)人所得稅改革[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2009（9）.

（作者單位：陜西省公路局）