江飛濤

當(dāng)前，我國企業(yè)需要在產(chǎn)品、技術(shù)與裝備上加快升級步伐以增強競爭力，需要加大節(jié)能環(huán)保方面的投資以符合日趨嚴(yán)格的能效與排放標(biāo)準(zhǔn)。但是，企業(yè)普遍面臨生產(chǎn)經(jīng)營上的嚴(yán)峻形勢，外源性資金的占比與成本過高，需要政府盡快出臺降低企業(yè)稅負(fù)、增加內(nèi)源性資金來源的政策。從宏觀上看，固定資產(chǎn)投資增速的下滑亦是當(dāng)前國民經(jīng)濟下行壓力加大的重要原因，促進企業(yè)投資對于穩(wěn)定國民經(jīng)濟增長具有重要意義。從主要發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗來看，固定資產(chǎn)加速折舊政策，在降低企業(yè)稅負(fù)、強化資本積累、鼓勵設(shè)備技術(shù)改造與升級、促進技術(shù)進步、化解過剩產(chǎn)能、增強產(chǎn)業(yè)競爭力等方面具有重要作用。我國固定資產(chǎn)加速折舊政策幾經(jīng)調(diào)整，已在部分行業(yè)、部分領(lǐng)域推行，但與發(fā)達(dá)國家相比存在適用范圍過窄、可享受政策固定資產(chǎn)認(rèn)定上爭議較多等問題。為支持經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整升級、帶動民間投資的積極性，應(yīng)不斷擴大加速折舊范圍，使更多企業(yè)能夠從中受益。

一、固定資產(chǎn)折舊扶持政策執(zhí)行中面臨的問題

（一）我國允許加速折舊的固定資產(chǎn)范圍過窄

我國當(dāng)前加速折舊范圍主要是按企業(yè)所處行業(yè)的類型來劃分，且重點集中在少數(shù)幾個在國民經(jīng)濟中具有重要地位的制造業(yè)行業(yè)，這本來是為了配合我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級要求而提出的，具有一定的合理性，但隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，不僅重要戰(zhàn)略性產(chǎn)業(yè)需要加速折舊，傳統(tǒng)制造業(yè)以及服務(wù)業(yè)為提升其市場競爭力也都需要通過加速折舊來更新設(shè)備和增強發(fā)展活力。享受加速折舊政策的固定資產(chǎn)類型也比較窄，主要限定在技術(shù)進步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快或處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，節(jié)能與環(huán)保裝備，用于研究開放的儀器與設(shè)備，企業(yè)外購軟件。甚至自制自用的節(jié)能環(huán)保設(shè)備，都不能享受加速折舊政策。

（二）對于享受加速折舊政策固定資產(chǎn)的認(rèn)定程序復(fù)雜、爭議較多

對于可享受加速折舊政策的固定資產(chǎn)類型，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》及相應(yīng)政策文件雖有嚴(yán)格的限制；但是對于具體哪些固定資產(chǎn)才能享受加速折舊政策方面，規(guī)定上卻比較原則和模糊，企業(yè)和稅務(wù)部門爭議較大，認(rèn)定的程序比較復(fù)雜，所需時間也較長。在科研設(shè)備、節(jié)能減排設(shè)備加速折舊政策方面，仍缺乏具有較強可操作性的實施細(xì)則。

（三）我國財務(wù)制度和法律法規(guī)規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限較長

按照稅務(wù)機關(guān)的要求加速折舊的最低折舊年限不得低于《實施條例》第六十條規(guī)定的折舊年限的60%。例如，《實施條例》第六十條規(guī)定飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備折舊最低年限為10年，按60%計算折舊年限最少也要6年（除非國家另有約定如軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)，規(guī)定了2—3年的最短時間），和大多數(shù)國家3—5 年的設(shè)備折舊年限相比明顯偏長。這導(dǎo)致企業(yè)設(shè)備更新周期過長，技術(shù)裝備落后，過剩產(chǎn)能淘汰較慢，不利于企業(yè)加快設(shè)備升級，難以適應(yīng)日趨激烈的國際競爭。

（四）缺乏針對中、小企業(yè)投資的加速折舊政策

相對大企業(yè)而言，中小企業(yè)在技術(shù)改造、裝備更新?lián)Q代方面具有更為迫切的需求，但中小企業(yè)往往面臨更強的資金約束，固定資產(chǎn)前期較重的資金負(fù)擔(dān)會影響其投資意愿、制約其投資能力。中小企業(yè)投資加速折舊政策方面的缺乏，不利于中小企業(yè)增加資本積累和釋放投資活力。

（五）加速折舊政策具有一定的局限性

在經(jīng)濟下行時期，企業(yè)效益情況往往會變差，采用加速折舊政策會給部分企業(yè)帶來會計利潤的急劇下降甚至是虧損，損害企業(yè)的外部形象，并增加企業(yè)的融資難度與融資成本。對于擬上市的科技型企業(yè)而言，采用加速折舊政策，可能對其會計上的盈利能力產(chǎn)生較大影響，從而會影響其上市進程甚至是導(dǎo)致其上市計劃擱淺。

二、政策與建議

應(yīng)把加速折舊政策作為今后一個時期促進企業(yè)投資與設(shè)備升級、化解產(chǎn)能過剩和實施結(jié)構(gòu)性減稅的重要抓手。

第一，擴大允許享受加速折舊政策固定資產(chǎn)的范圍。應(yīng)該取消加速折舊政策的行業(yè)限制，加速折舊政策應(yīng)針對固定資產(chǎn)的特定類型，只要擁有和使用該類固定資產(chǎn)就應(yīng)該允許其加速折舊。應(yīng)擴大允許加速折舊的固定資產(chǎn)范圍，對于企業(yè)設(shè)備更新?lián)Q代、技術(shù)改造、節(jié)能環(huán)保、研發(fā)與檢測等方面的固定資產(chǎn)投資予以普遍的支持。允許企業(yè)自制自用的節(jié)能環(huán)保設(shè)備享受加速折舊與稅額抵免政策。最低折舊年限少于10 年的設(shè)備均可采用雙倍余額遞減法折舊。此外，在允許享受加速折舊政策固定資產(chǎn)的認(rèn)定條件方面，應(yīng)使標(biāo)準(zhǔn)更為簡單、明確，并簡化享受加速折舊政策固定資產(chǎn)認(rèn)定的程序以及折舊計算的方法。

第二，縮短固定資產(chǎn)折舊年限。尤其是縮短技術(shù)進步和更新替換較快設(shè)備的最低折舊年限。為了鼓勵企業(yè)進行設(shè)備更新和自主創(chuàng)新，可借鑒發(fā)達(dá)國家的經(jīng)驗，將固定資產(chǎn)折舊年限縮短到3至5 年。取消企業(yè)同類資產(chǎn)只能使用一次加速折舊的限制規(guī)定，有效激發(fā)企業(yè)設(shè)備更新的速度。對國家鼓勵的有利于技術(shù)進步和節(jié)能減排的設(shè)備投資可進一步提高其首年折舊率。

第三，對于中小企業(yè)應(yīng)給予更為優(yōu)惠的折舊扶持政策。中小企業(yè)設(shè)備投資可當(dāng)年抵扣，也可自主選擇加速折舊法或直線折舊法。中小企業(yè)在國家鼓勵的有利于技術(shù)進步和節(jié)能減排的設(shè)備投資，還可采取加計扣除的扶持方式。

第四，企業(yè)可自主選擇加速折舊法或直線折舊法，加速折舊法可轉(zhuǎn)直線折舊法。因為不同類型企業(yè)選擇加速折舊的意愿存在差異，特別是民營企業(yè)、非上市企業(yè)比國有企業(yè)、上市企業(yè)更愿意選擇加速折舊，所以，在實際操作層面上，應(yīng)當(dāng)允許企業(yè)靈活地進行選擇。

第五，適時、適當(dāng)擴大稅額抵免政策的范圍，加大政策優(yōu)惠力度。鑒于當(dāng)前企業(yè)面臨較為嚴(yán)峻的經(jīng)營形勢，許多企業(yè)被迫放棄享受加速折舊政策。作為補充，可考慮在未來2年這個固定時間段內(nèi)，對于國家鼓勵的、有利于技術(shù)進步的設(shè)備投資均可給予適當(dāng)程度的稅額抵免政策；而對于節(jié)能節(jié)水、環(huán)保與安全生產(chǎn)方面的設(shè)備投資，應(yīng)加大稅收抵免優(yōu)惠政策的實施力度。

第六，鑒于實施加速折舊政策的前幾年對企業(yè)所得稅收入影響較大，可通過發(fā)行特別國債的方式平滑，用于彌補前幾年的財政收入缺口，并用后幾年多收部分償還。并且，事前要加強研究，模擬測算不同加速折舊方案對財政收入的可能影響。

（作者單位：中國社科院工經(jīng)所）