文/叢日爽

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建筑企業(yè)應收賬款分析與管理

文/叢日爽

摘要：本文在簡述應收賬款形成原因和應收賬款管理基本理論的基礎(chǔ)上，根據(jù)建筑企業(yè)的實際情況，對建筑企業(yè)面臨的應收賬款確認慢、回收周期長的具體問題進行詳細分析。文中運用應收賬款管理理論針對建筑企業(yè)的具體問題提出解決方案：嚴格執(zhí)行應收賬款限額控制、認真分析合同條款確保應收賬款確認、加強部門間的合作確保應收賬款確認時間、分類處理逾期應收賬款等，對建筑企業(yè)應收賬款存在的問題進行規(guī)劃管理，以減少企業(yè)的應收賬款風險和資金壓力。

關(guān)鍵詞：建筑企業(yè)；應收賬款；分析；管理

一、研究背景和研究意義

應收賬款是激烈的商業(yè)競爭的產(chǎn)物，是賣家對買家的一種賒銷行為，其實質(zhì)是賣家給買家在付款時間上的一種寬限。應收賬款本質(zhì)上可以理解為是賣家提供給買家的短期無償占用資金。

從資金收支管理角度看，嚴格應收賬款管理有利于企業(yè)資金回收，減小企業(yè)墊資壓力，保證企業(yè)資金流持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。從商業(yè)競爭的角度看，采用適當寬松的應收賬款管理制度，擴大賒銷規(guī)模，可以促進企業(yè)產(chǎn)品銷售量的增加，從而提高企業(yè)產(chǎn)品市場占有率，實現(xiàn)企業(yè)開拓并占領(lǐng)市場的目標。

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)間競爭不斷加劇，企業(yè)間現(xiàn)金交易時代已經(jīng)漸行漸遠，采用賒銷方式完成交易成為現(xiàn)代企業(yè)之間交易的新常態(tài)。然而應收賬款對于企業(yè)來說就是一把雙刃劍，有利也有弊，關(guān)鍵看企業(yè)如何利用和管理，在商業(yè)競爭和資金流管理中取得平衡。

二、應收賬款管理理論

應收賬款在現(xiàn)代企業(yè)交易中普遍存在，并且對企業(yè)的競爭力和資金流都有著非常重要的意義，應收賬款管理理論便應運而生。應收賬款管理理論眾多，按應收賬款管理發(fā)生階段分，可以分為：事前預測、事中控制及事后追討。

(一)事前預測

事前預測是指將應收賬款管理列入企業(yè)年度預算，測算出適合本企業(yè)的應收賬款金額，對應收賬款實行定額管理。定額確定后要根據(jù)每個客戶的信用評級合理分解定額，將確定的年度定額分解到每一個客戶。定額細化分解后還要嚴格執(zhí)行定額，企業(yè)在簽訂銷售合同時，條款中規(guī)定的應收賬款信用額度不能超過對該客戶制定的應收賬款的最高限額。

(二)事中控制

事中控制主要是指企業(yè)內(nèi)部圍繞應收賬款所進行的監(jiān)督、考核管理。主要措施包括：無收款依據(jù)的不能隨意掛賬；要建立應收賬款臺賬；定期召開專題溝通會；重點應收賬款要專人跟蹤負責；可以與銀行開展保理業(yè)務(wù)；關(guān)注客戶企業(yè)經(jīng)營及財務(wù)狀況變化等。

(三)事后追討

事后追討就是企業(yè)采取各種積極措施，制定收款政策，追討未結(jié)算及逾期等形式的應收賬款。在追討過程中，企業(yè)要區(qū)分情況分別處理，積極采取有效措施，避免長期逾期形成壞賬給企業(yè)造成更大損失。

應收賬款管理對于不同行業(yè)，不同企業(yè)，具體情況不同，所面臨的問題和采取的措施也不盡相同。

三、建筑企業(yè)應收賬款管理面臨的問題

建筑企業(yè)應收賬款管理面臨的主要問題就是：應收賬款確認慢，回收期長。主要體現(xiàn)在以下方面：

(一)進度應收賬款報審環(huán)節(jié)多、確認慢

施工方提交的資料經(jīng)監(jiān)理方和業(yè)主代表審核確認后方能開票確認應收賬款，確認過程繁雜，延長應收賬款的確認和回收周期。

(二)預估收入的應收賬款要延遲一個報審周期確認

施工方報審的完工進度總是滯后于現(xiàn)場實際完成的進度，月末要將按完工百分比法確認的進度與開票結(jié)算的進度間的差額補充確認應收賬款。這部分應收賬款要在下個報審期確認后才能開票結(jié)算，所以收款時間會加長。

(三)完工結(jié)算應收賬款確認嚴重滯后

建筑工程大都要審計后才能正式辦理完工結(jié)算，審計工作一般工程接近完工才開始，審計涉及的內(nèi)容多、范圍廣，持續(xù)時間較長，使得應收賬款的確認嚴重滯后。

總體來說由于建筑行業(yè)自身行業(yè)特點，致使項目實施期間及完工后應收賬款確認及回收周期慢長，這是建筑企業(yè)普遍存在又亟待解決的問題。對建筑企業(yè)而言能否管理好應收賬款緩解企業(yè)面臨的資金壓力將決定企業(yè)的生死存亡。

四、建筑企業(yè)要運用應收賬款管理理論強化企業(yè)的管理

(一)加強對應收賬款的事前管理

1.制定項目應收賬款預算指標并嚴格執(zhí)行

項目開始前預算部應根據(jù)歷史經(jīng)驗及項目具體情況測算企業(yè)可承受的應收賬款的最大限額。財務(wù)部要定期向業(yè)務(wù)部反饋應收賬款的變化，便于業(yè)務(wù)部動態(tài)的控制應收賬款的金額不突破限額。

2.對客戶進行信用分析

企業(yè)可依據(jù)交易的歷史數(shù)據(jù)、客戶的信用等級、財務(wù)狀況等綜合分析評價客戶的信用，盡量避免與信用等級過差的客戶交易。如果出于市場開發(fā)等競爭角度考慮交易時，必須提前做好預案。

3.加強企業(yè)內(nèi)部門間協(xié)作，嚴格審核合同條款

合同的簽訂由業(yè)務(wù)部門牽頭，其他相關(guān)部門要積極配合。要嚴格審核合同條款，重點關(guān)注進度確認條件、收款周期等條款，確保應收賬款及時確認和快速回收。部門間要加強溝通，充分分析合同條款，避免合同簽訂后發(fā)現(xiàn)條款不具可執(zhí)行性或表述不明晰出現(xiàn)合同雙方扯皮、推諉，導致應收賬款不能順利回收。

(二)加強對應收賬款的事中控制

1.緊密跟蹤工程進度，及時確認結(jié)算進度款

首先生產(chǎn)部門要及時按合同要求準備并提交進度審批資料，避免因資料不齊全或逾期未提交造成拒收。然后生產(chǎn)部將審批資料交財務(wù)部開具發(fā)票，財務(wù)部要確保票據(jù)的合規(guī)性，避免票據(jù)被拒收。最后業(yè)務(wù)部門按合同要求將票據(jù)等相關(guān)收款資料一并提交業(yè)主申請收款。各環(huán)節(jié)環(huán)環(huán)相扣，這就要求企業(yè)部門間要通力合作，扎實的做好各自所負責的工作，為應收賬款的確認和回收奠定基礎(chǔ)。

2.協(xié)調(diào)收款與付款，減少企業(yè)墊資

企業(yè)與供應商簽訂支出合同時要考慮與業(yè)主簽訂的收入合同的條款。盡量提高收入合同的預收款金額，壓縮支出合同的預付款金額；盡量縮短收入合同的收款周期，延長支出合同的付款周期；支出合同的質(zhì)保期盡量不短于收入合同的質(zhì)保期。企業(yè)應編制資金收支計劃，以收定支，量入為出，每月支出的金額以每月收回的應收賬款的金額為上限，絕不突破。

財務(wù)部要定期反饋應收賬款的動態(tài)，對將要逾期的應收賬款提前一周做出預警提示，通知責任人提前聯(lián)系催收。

業(yè)務(wù)部要積極跟蹤關(guān)注業(yè)主方公司的財務(wù)和資金狀況，對業(yè)主方可能引起我企業(yè)應收賬款不能回收的重大事項要提前匯報，以便企業(yè)提前籌劃，避免因業(yè)主方財務(wù)和資金狀況惡化導致我企業(yè)應收賬款逾期甚至形成壞賬。

企業(yè)可以具體分析每筆應收賬款，把回收難度大，很可能出現(xiàn)壞賬的應收賬款與銀行合作開展應收賬款保理業(yè)務(wù)，這樣就在一定程度上把應收賬款到期不能收回的風險轉(zhuǎn)嫁出去。

企業(yè)可以向銀行申請授信，用以辦理銀行保函。對于工程所需的各類保證金盡量以保函方式出具，可以節(jié)省企業(yè)資金的占用，還可以降低到期不能收回的風險。尤其是質(zhì)保金，企業(yè)應盡量以銀行保函的方式結(jié)算，一方面工程質(zhì)保期一般較長，多為1年，對于一些有行業(yè)標準的時間更長;另一方面工程施工時業(yè)主方代表多為臨時抽調(diào)組成，工程結(jié)束后人員會調(diào)去其他項目，等到質(zhì)保期結(jié)束時很難找到當時的工程負責人。以上兩方面都給最后質(zhì)保金的收回帶來很多麻煩，銀行保函則可以在很大程度上避免這個麻煩。

(三)加強對應收賬款的事后追討

企業(yè)對于逾期的應收賬款必須責任到人，指定專人負責，定期上報進展。企業(yè)也應該認真分析逾期原因，按原因分類，制定不同的策略，積極回收逾期應收賬款，避免長期逾期造成壞賬損失，影響企業(yè)利潤。對于確因我方質(zhì)量、工期等問題造成的，應積極與業(yè)主方溝通修復、賠償?shù)龋苊庖蛐∈Т?。對于業(yè)主方確實突然出現(xiàn)資金短缺，可以與業(yè)主溝通分次收款或適當寬限或者給予部分折扣優(yōu)惠等。對于業(yè)主方惡意而為并多次溝通無效的應盡量借助法律手段，強制執(zhí)行?？傊瑢τ谟馄诘膽召~款一定要及時分析，采取積極的態(tài)度，不能任其發(fā)展，最后成為企業(yè)的壞賬損失，影響企業(yè)收益。

五、研究結(jié)論

在依托于信用經(jīng)濟的賒銷賒購的銷售模式下，應收賬款的存在是必然的。建筑企業(yè)普遍存在著應收賬款確認慢、回收期長的困難。但風險與收益并存，我們可以運用應收賬款管理理論結(jié)合企業(yè)實際情況，制定適宜本企業(yè)的應收賬款管理制度和方法，對企業(yè)的應收賬款合理規(guī)劃，盡量做到事前、事中、事后全方位多角度的管控，將應收賬款的風險控制在企業(yè)可承受的范圍內(nèi)，促進企業(yè)平穩(wěn)、健康發(fā)展。

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(作者單位：中海油能源發(fā)展股份有限公司管道工程分公司)

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于經(jīng)濟市場秩序的維護。

(三)對留存收益的影響

通過對新長期股權(quán)投資準則的修訂可以看出，對留存收益影響十分明顯。由于新準則中，初始成本與現(xiàn)金、非現(xiàn)金、賬面價值及股份面值總額之間的差額核算變化，導致留存收益發(fā)生變化，無需平均攤銷，而是通過全額沖銷調(diào)整留存收益,自然會導致企業(yè)留存收益減少。留存收益是出于經(jīng)營發(fā)展角度，沒有分配給所有者而留在企業(yè)的盈利，屬于企業(yè)凈利潤的一部分，能夠反映企業(yè)盈利狀況，且通過留存收益能夠預計企業(yè)未來現(xiàn)金凈流量。而留存收益的減少，便無法真實反映企業(yè)財務(wù)利潤狀況。

（四）對交易的影響

從目前新準則修訂的結(jié)果來看不會對企業(yè)未來現(xiàn)金流產(chǎn)生影響，也就是說企業(yè)正常商業(yè)行為并不受到新長期股權(quán)投資準則影響，但會對交易已產(chǎn)生的賬面利潤或虧損產(chǎn)生影響，最終影響企業(yè)整體業(yè)績。擁有商業(yè)目的的交易決策，不會因為將公允價值計量改為賬面價值計量而發(fā)生改變。這樣一來，雖然表面上看起來企業(yè)商業(yè)行為的實際利益并沒有發(fā)生改變。但事實上交易產(chǎn)生的賬面利潤或虧損，將對分配股利產(chǎn)生影響，這必然會給整體交易造成影響，業(yè)績的變化，將直接導致整個業(yè)績評估的失準，造成整體業(yè)績出現(xiàn)偏差，這些偏差顯然會對會計信息準確性和可靠性產(chǎn)生影響，給企業(yè)財務(wù)管理帶來難度。

四、結(jié)束語

綜上所述，新準則的實施，對企業(yè)財務(wù)既有積極影響也有消極影響。因此，我國應盡快完善新長期股權(quán)投資準則，維護社會主義經(jīng)濟秩序，應依據(jù)新長期股權(quán)投資準則出臺準則實施細則，為準則操作提供依據(jù)和參考。此外，應建立與新長期股權(quán)投資準則配套的監(jiān)管制度，構(gòu)建定期審查體系，規(guī)范企業(yè)會計核算和處理，防范企業(yè)偷漏稅，杜絕企業(yè)操控利潤行為。

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（作者單位：中國石化銷售有限公司湖北石油分公司）