樊書聚

【摘 要】尼日利亞是非洲第一人口大國，也是西非經(jīng)濟(jì)大國。近幾年來，中國和尼日利亞經(jīng)貿(mào)關(guān)系取得了迅速發(fā)展，尼日利亞已成為非洲國家中僅次于南非的中國第二大貿(mào)易伙伴。中國對(duì)尼日利亞的投資涉及石油、電信、電力、制造、交通、鋼鐵、新聞、文化教育、廣播電影電視、水利、醫(yī)療衛(wèi)生等領(lǐng)域。2013年，中國與尼日利亞雙邊貿(mào)易額達(dá)到136億美元（數(shù)據(jù)來源：中國統(tǒng)計(jì)年鑒2014中國同各國（地區(qū)）海關(guān)貨物進(jìn)出口總額）。2012年-2014年，尼日利亞經(jīng)濟(jì)增長速度在非洲排第二位，出于對(duì)尼經(jīng)濟(jì)發(fā)展和經(jīng)濟(jì)前景的判斷，越來越多的中資企業(yè)蜂擁而入。為了讓已經(jīng)進(jìn)入和計(jì)劃進(jìn)入尼日利亞的中資企業(yè)更好了解尼日利亞的個(gè)人所得稅征管制度，規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，提高經(jīng)營效益，避免中資企業(yè)因?qū)δ崛绽麃唫€(gè)人所得稅制度的不了解而造成損失，本文將對(duì)尼日利亞的個(gè)人所得稅的基本要素做了詳盡介紹。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅；納稅義務(wù)人；“有收入應(yīng)納稅”體系

1993年，尼日利亞議會(huì)批準(zhǔn)第104號(hào)《尼日利亞聯(lián)邦個(gè)人所得稅法》（PITA），她是征收個(gè)人所得稅的法律依據(jù)，之后尼聯(lián)邦政府以修正案的方式對(duì)法案進(jìn)行了多次修改，最近一次修改發(fā)生在2011年6月并于2012年1月1日生效。而PAYE （Pay-AsYou-Earn）體系，即”有收入應(yīng)納稅”體系，是企業(yè)主作為稅收管理部門的代理人，履行其代扣義務(wù)，負(fù)責(zé)從企業(yè)雇傭工作人員薪金中扣繳個(gè)人所得稅，是個(gè)人所得稅的主要內(nèi)容。為此，稅收管理部門要求企業(yè)主根據(jù)企業(yè)辦公駐地，就近向本地區(qū)內(nèi)的稅務(wù)部門注冊(cè)登記。尼日利亞稅務(wù)聯(lián)合委員會(huì)負(fù)責(zé)協(xié)調(diào)全尼日利亞個(gè)人所得稅的征收管理工作。尼日利亞個(gè)人所得稅具有“地稅”的性質(zhì)，屬于州政府的收入，對(duì)每個(gè)州來說，各州有相應(yīng)的州稅務(wù)局，負(fù)責(zé)本州個(gè)人所得稅的征稅評(píng)估和稅金征繳。聯(lián)邦國內(nèi)稅務(wù)局負(fù)責(zé)首都阿布賈地區(qū)和其他非尼日利亞當(dāng)?shù)鼐用穹切浇鹗杖氲膫€(gè)人所得稅征收工作。

一、納稅義務(wù)人

根據(jù)《尼日利亞聯(lián)邦個(gè)人所得稅法案》及有關(guān)修正案的規(guī)定，任何在尼日利亞工作并有個(gè)人收入的本國居民和外籍人員，任何有取得來自尼日利亞收入的外國居民都是尼日利亞個(gè)人所得稅的納稅人。

二、應(yīng)予征稅的個(gè)人所得（收入）

根據(jù)稅法要求和“有收入應(yīng)納稅”（PAYE）體系，企業(yè)主依法從企業(yè)雇傭工作人員薪金中代理扣繳個(gè)人所得稅。但不是所有的個(gè)人收入都要納稅。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》（PITA），任何人的月薪、每周薪金、津貼補(bǔ)助、以及其他收入和勞動(dòng)所得，包括獎(jiǎng)金、津貼、額外補(bǔ)貼（臨時(shí)津貼） 等等，只要是個(gè)人收入性質(zhì)，全部都要依法納稅。

三、免征個(gè)人所得稅的收入

1.企業(yè)職工在完成本職工作過程中，報(bào)銷發(fā)生的費(fèi)用。

2.企業(yè)職工發(fā)生的醫(yī)療或看牙病發(fā)生的開銷。

3.企業(yè)公共食堂為外籍員工提供的飲食免征個(gè)人所得稅；但企業(yè)支付給員工餐飲補(bǔ)助的應(yīng)計(jì)入收入繳納個(gè)人所得稅。

4.企業(yè)為員工提供車輛使用的，車輛歸企業(yè)所有的，可只按車輛價(jià)值的5%按年調(diào)增員工的收入，但企業(yè)為員工租賃的車輛，則按企業(yè)實(shí)際支付的租金額調(diào)增職工的收入；企業(yè)為員工支付交通補(bǔ)助的，按實(shí)際補(bǔ)助額計(jì)入收入繳納個(gè)人所得稅。

5.雇主承擔(dān)外籍員工往返回國休假的機(jī)票費(fèi)用的，視同雇員取得收入，但免征個(gè)人所得稅。

6.外籍員工因工作需要搬家的，合理的費(fèi)用補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅。

7.實(shí)物形式的勞保用品、工作服免征個(gè)人所得稅。

8.年度免征額是200000+20%的收入。

四、尼日利亞個(gè)人所得稅的征管機(jī)關(guān)

尼日利亞的個(gè)人所得稅屬于地稅性質(zhì)，征管機(jī)關(guān)是各級(jí)州稅局（State Internal Revenue Servic）和聯(lián)邦稅局（首都居民和軍方人員、非居民納稅人）。通常根據(jù)住宅所在地來確定稅務(wù)主管部門。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》，住宅地被定義為在相關(guān)時(shí)期內(nèi)，供納稅人在尼日利亞居住使用的地方。除非當(dāng)時(shí)沒有可以長期棲息的住處，一般不包括賓館、客棧、休養(yǎng)別墅等暫時(shí)居住的地方。一旦住宅定下來后，相關(guān)稅收征管機(jī)關(guān)就是納稅人相對(duì)固定的住宅所在地的稅務(wù)機(jī)構(gòu)。

五、納稅稅率

尼日利亞個(gè)人所得稅實(shí)行的是超額累進(jìn)稅率，2012年1月1日起開始執(zhí)行的稅率如下：

須納稅的年收入（貨幣：奈拉） 稅率

0—N300000 7%

N300000—N600000 11%

N600000—N1100000 15%

N1100000—N1600000 19%

N1600000—N3200000 21%

超出320萬奈拉的部分 24%

當(dāng)職工的收入低于250000奈拉時(shí)，或職工的年度總收入超過了250000奈拉，但扣除減免項(xiàng)目以后沒有應(yīng)納稅收入，按收入總額的1%繳納最小額度的個(gè)人所得稅。

六、個(gè)人所得稅稅款的交納和納稅申報(bào)

尼日利亞個(gè)人所得稅按公歷自然年度計(jì)算，日常按月扣繳。企業(yè)日常應(yīng)在稅款代扣次月21天之內(nèi)匯付。在次年的1月31日前，企業(yè)需匯總上年度個(gè)人所得稅繳納情況向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)遞交納稅情況表。這是將來稅務(wù)部門進(jìn)行個(gè)人所得稅稽查的依據(jù)。

七、在尼外國人個(gè)人所得稅的繳納

外國人在稅收征管上被分為居民納稅人和非居民納稅人。在任何連續(xù)的12個(gè)月內(nèi)在尼日利亞的時(shí)間達(dá)到或超過183天的外國人為居民納稅人，否則為非居民納稅人。居民納稅人向其在尼日利亞住所所在地的州稅局納稅（特例是在首都居住的外國人向聯(lián)邦稅局納稅），非居民納稅人向聯(lián)邦稅局（the Federal Board of Inland Revenue）納稅。居民和非居民納稅人都適用于上面的稅率。