蘇玲玲

摘 要：文章通過對當今企業(yè)內(nèi)部審計中存在的問題，如企業(yè)內(nèi)部管理制度不健全、管理混亂、會計制度監(jiān)督不到位、企業(yè)內(nèi)部缺乏配套制度的支持和企業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)低、結(jié)構(gòu)不合理等展開深入分析研究，提出了相應的對策，如應加強現(xiàn)代企業(yè)制度、建立健全企業(yè)內(nèi)部會計體系、設立完善的內(nèi)部審計機構(gòu)、加強外部審計、提高企業(yè)內(nèi)部審計的獨立性和完善相關的法律法規(guī)建設?，F(xiàn)代企業(yè)在設立科學、合理的內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)部控制制度的基礎上，通過企業(yè)內(nèi)部會計審計對企業(yè)進行監(jiān)督、分析，并對企業(yè)今后的發(fā)展提出建議，完善企業(yè)內(nèi)部制度，使現(xiàn)代企業(yè)在良好的環(huán)境中有效健康地發(fā)展。

關鍵詞：企業(yè)內(nèi)部會計審計 問題 對策

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2015）12-152-03

在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中，企業(yè)逐步認識到內(nèi)部會計審計的重要性，但近些年來，企業(yè)中由于內(nèi)部控制制度不嚴，出現(xiàn)了許多違法違紀現(xiàn)象，因此企業(yè)更應重視設立科學、合理的內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制制度，使會計審計對企業(yè)進行監(jiān)督、分析，并對企業(yè)今后的發(fā)展提出建議，完善企業(yè)內(nèi)部制度，使現(xiàn)代企業(yè)在良好的環(huán)境中發(fā)展。

一、企業(yè)內(nèi)部會計審計的意義

（一）企業(yè)內(nèi)部會計審計的概念

企業(yè)內(nèi)部會計審計是由企業(yè)獨立財會部門之外的專職審計人員進行的審計，主要對本企業(yè)及其所屬本企業(yè)下屬公司的財務收支及經(jīng)濟效益進行內(nèi)部審計監(jiān)督。對違反國家財經(jīng)法規(guī)的行為和本企業(yè)領導交辦的事項的真實性、合法性、效益性進行審查，評價經(jīng)營者應當承擔的責任，用以維護財經(jīng)法紀，改善本企業(yè)經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益的獨立性的經(jīng)濟監(jiān)督活動。

企業(yè)內(nèi)部會計審計是通過了解、測試企業(yè)的內(nèi)部控制制度，來發(fā)現(xiàn)其運行過程中取得的成績和存在的問題，從而對其功能和效用的實現(xiàn)做出客觀評價的過程。同時以內(nèi)部控制制度的特點和作用為切入點展開對企業(yè)的評審。

（二）企業(yè)內(nèi)部會計審計的內(nèi)容

向深度、廣度發(fā)展的前提。企業(yè)內(nèi)部會計審計對企業(yè)內(nèi)部會計控制制度進行測試，并對審計結(jié)果進行分析、匯總等級，其審計的內(nèi)容主要圍繞下面幾方面進行：

1.資金會計控制。審計現(xiàn)金與銀行的各項支出是否采用授權審批，票據(jù)及有關印章是否采取不相容崗位互相控制和分離，財務主管人員是否定期監(jiān)督檢查和銀行日記賬，并填寫檢查記錄，現(xiàn)金報銷單據(jù)和銀行單據(jù)向會計人員交接有無手續(xù)，財務主管人員對企業(yè)期末現(xiàn)金賬與銀行賬戶存款余額是否與總賬進行核對。

2.審計實物財產(chǎn)會計控制。審計實物資產(chǎn)動態(tài)變化有無審批，會計記錄與實物保管是否相互分離與制約，有無各種實物資產(chǎn)被盜、毀損和流失；重點審查購貨合同，入庫驗收及保管、領用出庫、定點盤點、盤盈盤虧報批手續(xù)是否完整，是否按會計制度進行賬務處理。

3.審計材料采購與付款會計控制。針對材料采購過程中存在的“吃回扣”和質(zhì)次價高等問題，進行材料采購與付款會計控制審計。審計的重點是材料采購是否按招標管理，是否執(zhí)行上級下達的材料儲備定額，物資管理和材料核算是否規(guī)范，料差分攤是否合規(guī)，有無預列材料費用人為調(diào)節(jié)成本費用。

4.審計固定資產(chǎn)投資會計控制。重點審計企業(yè)自籌資金來源是否合理，投資后能否取得資產(chǎn)回報，發(fā)揮資金使用的最大經(jīng)濟效益，自籌資金固定資產(chǎn)投資決策是否經(jīng)過集體決策，有無投資風險，投資后對資產(chǎn)管理使用和取得收益情況，確保固定資產(chǎn)發(fā)揮更大的效益和保值增值。

5.審計產(chǎn)品銷售和各項收入會計控制。重點審計客戶的信用程度，供銷部門與客戶簽訂的供銷合同是否合法合理，產(chǎn)品的價格是否符合國家的規(guī)定，產(chǎn)品的發(fā)出原始憑證是否齊全，應收賬款的回收是否及時，財務部門的應收賬款清理是否責任到人，對外經(jīng)營的各項收入是否足額及時入賬，有無經(jīng)營收入在外未收回或?qū)⑹杖胨皆O“小金庫”等問題，有無防范銷售過程中的舞弊和減少壞賬損失的措施。

6.審計成本費用會計控制。重點審計成本費用控制是否采取了措施，指標分解責任落實情況；審計成本費用核算是否規(guī)范，審計單位有無各項費用消耗定額，考核成本費用指標和上級下達資產(chǎn)經(jīng)營目標完成情況；重點對各工業(yè)企業(yè)審計成本費用分攤、核算、歸集、分配結(jié)轉(zhuǎn)各環(huán)節(jié)的真實性；在制品是否堅持盤點制度。

7.審計會計機構(gòu)與崗位分工控制。重點審計會計機構(gòu)是否獨立，會計人員和會計主管是否參與具體經(jīng)營業(yè)務，以及其他與財務部門無關的經(jīng)營業(yè)務的經(jīng)辦事宜；審計會計機構(gòu)的各核算崗位分工情況和會計記錄、賬務處理等會計核算工作是否通過兩個或兩個以上部門，實現(xiàn)互相牽制、互相制約、互相監(jiān)督，接受會計機構(gòu)責任人和企業(yè)主管領導的指導。

8.審計會計基礎工作規(guī)范化控制。重點審計企業(yè)是否執(zhí)行財政部頒發(fā)的會計基礎工作規(guī)范，依法辦理會計業(yè)務；會計核算是否執(zhí)行國家頒布的會計制度和財政法規(guī)；提報的會計報表是否真實、合法，會計資料是否完整真實地反映企業(yè)的經(jīng)營成果。

（三）企業(yè)內(nèi)部會計審計的重要性

每一項內(nèi)部會計審計都具有提高企業(yè)內(nèi)部管理制度，有利于健全現(xiàn)代企業(yè)制度，有利于投資者對企業(yè)的選擇，有利于企業(yè)內(nèi)部記賬制度和約束領導人的財務行為等作用。具體有以下幾方面：

1.有利于健全財務管理制度。企業(yè)內(nèi)部會計審計主要對貨幣資金、實物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費用、擔保等經(jīng)濟業(yè)務的會計控制進行審計。對企業(yè)會計業(yè)務的每一個環(huán)節(jié)進行科學、完整的審查分析，其分析結(jié)果有利于完善財務管理制度。

2.有利于健全現(xiàn)代企業(yè)制度。隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，企業(yè)實行出資者所有權和法人財產(chǎn)權相分離制度，即所有者和經(jīng)營的分離?，F(xiàn)代企業(yè)法人行使法人財產(chǎn)權，受出資者的約束和限制，必須對出資人履行義務，依法維護出資人的權益。對出資者所有權承擔資產(chǎn)保值增值的責任。因此，內(nèi)部會計審計能夠為所有者對企業(yè)經(jīng)營進行內(nèi)部監(jiān)控，加強對經(jīng)營者在資金運作、生產(chǎn)經(jīng)營、收入分配、用人決定和廉政自律等問題上的監(jiān)督，并建立起自我約束機制有利于現(xiàn)代企業(yè)更好地發(fā)展。

3.約束企業(yè)領導人的財務行為。企業(yè)內(nèi)部會計審計對企業(yè)領導人財務行為能夠起到監(jiān)督和約束作用。尤其是在企業(yè)領導人卸任時，對企業(yè)領導在任期的經(jīng)營行為根據(jù)內(nèi)部會計控制制度進行賬戶核查，同時也為下一屆領導接任做到了借鑒和提醒作用。

4.有利于投資者對企業(yè)的選擇。企業(yè)擁有健全的企業(yè)內(nèi)部控制制度以及能夠充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)部會計審計時，企業(yè)內(nèi)部必然是健康發(fā)展、良好循環(huán)的企業(yè)，同樣帶來的是擴寬了企業(yè)融資、籌資渠道，為投資者選擇投資企業(yè)提供了重要參考價值。

5.企業(yè)內(nèi)部會計審計有利于記賬制度。企業(yè)內(nèi)部會計審計主要針對會計賬戶進行審查，在審查中發(fā)現(xiàn)對賬戶不真實、不合法的業(yè)務處理，可以總結(jié)教訓、總結(jié)經(jīng)驗，完善規(guī)范記賬制度。

二、存在的問題

（一）企業(yè)內(nèi)部制度不健全

1.企業(yè)內(nèi)部管理制度混亂。我國企業(yè)往往存在著這樣一些區(qū)域：誰都可以管，誰都又可以不管。出了問題以后常常是互相推卸責任，互相指責，最終不了了之，無法追究責任。有些企業(yè)的各種規(guī)章制度不健全，尤其缺乏各種監(jiān)督制度；財產(chǎn)物資管理制度不全，賬物保管不善等，使財產(chǎn)大量流失；投資不進行可行性研究，盲目上馬，資金呆滯，經(jīng)營不暢，甚至破產(chǎn)倒閉等。還有的企業(yè)則為了“上等級”“裝門面”致使許多企業(yè)管理制度虛設，出現(xiàn)了領導一手遮天，全權管理，從企業(yè)經(jīng)營、財務到企業(yè)內(nèi)部監(jiān)察都是領導一人說了算的現(xiàn)象。

2.企業(yè)內(nèi)部會計控制體系不健全。我國長期以來，企業(yè)內(nèi)部制度一般被視為企業(yè)的內(nèi)部事務，屬于企業(yè)管理當局范圍之內(nèi)的事項，有很多企業(yè)就沒有建立內(nèi)部會計控制體系，因此導致各個企業(yè)的內(nèi)部會計控制制度實施不到位；企業(yè)中由于管理人員素質(zhì)較低，其所設計的內(nèi)部會計控制體系缺乏足夠的理論支持，造成管理混亂、自行其是、資產(chǎn)大量流失。

3.企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)設置不完善。很多企業(yè)內(nèi)部人浮于事，渙散無力，為了應付上級而盲目設立審計機構(gòu)，甚至有的企業(yè)沒有設立審計部門，沒有充分起到監(jiān)督、審查作用。從而企業(yè)領導掌握權利極大，而導致企業(yè)的財務會計人員業(yè)務傾向于領導的意志，而企業(yè)內(nèi)部人不敢說、不能說的情況，這樣必然導致企業(yè)內(nèi)部制度難以落實，違法、違紀行為浮出水面。

（二）企業(yè)內(nèi)部會計制度監(jiān)督不到位

部分領導利用手中的自主權，干擾會計人員依法行使職權，沒能把各項收入納入企業(yè)的預算之中進行統(tǒng)一管理，統(tǒng)一核算；授意、指示甚至強令會計人員篡改會計數(shù)據(jù)、假造票據(jù)，造成一部分的遺漏、隱匿現(xiàn)象；一些重大經(jīng)濟活動從決策到發(fā)生，會計人員一無所知直到報賬才得知情況，造成會計監(jiān)督不能從事前、事中、事后進行全過程監(jiān)督，導致賬外設賬、挪用公款、另設“小金庫”搞資金體外循環(huán)，貪污腐敗等現(xiàn)象時有發(fā)生。

（三）企業(yè)內(nèi)部缺乏配套制度的支持

在實際工作中，會計執(zhí)法者受打擊報復而得不到保護，善于根據(jù)管理者意圖搞假賬，這種現(xiàn)象倍受社會重視。許多企業(yè)領導與會計人員沒有嚴格按法規(guī)辦事，會計工作中有法不依、執(zhí)法不嚴、違法不究的現(xiàn)象十分嚴重、很大程度上影響了會計監(jiān)督職能的發(fā)揮，會計審計時發(fā)現(xiàn)了問題，給企業(yè)帶來了損失。

（四）企業(yè)內(nèi)部審計方法不慎重

企業(yè)在進行內(nèi)部會計審計時，由于會計核算方法選擇不恰當，并且選擇時具有較大的隨意性，使企業(yè)及會計人員有了較大的操縱的余地。而且加大了審計工作量，使企業(yè)受到了本來可以避免的風險。

（五）企業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)和結(jié)構(gòu)不合理

我國內(nèi)部審計人員現(xiàn)狀是人員老化，知識結(jié)構(gòu)單一，審計人員的前身絕大部分是從原會計崗位分離出來的，獨立性和權威性差，流動性大，從而造成審計人員素質(zhì)偏低，執(zhí)業(yè)水平不高，并且缺乏與企業(yè)管理相關的知識和經(jīng)驗。

三、對策建議

（一）建立健全企業(yè)內(nèi)部制度

1.加快現(xiàn)代企業(yè)制度的建立。加快現(xiàn)代企業(yè)制度的建立，為會計監(jiān)督職能作用的發(fā)揮創(chuàng)造良好的環(huán)境。建立“產(chǎn)權清晰、權責分明、政企業(yè)分開、管理科學”的現(xiàn)代企業(yè)制度，完善企業(yè)組織制度、管理制度、領導體制，對經(jīng)理實行風險金制度，上級考核的指標應遠近結(jié)合并將約束與激勵機制有機結(jié)合，變短期行為為長遠打算，使企業(yè)正真成為自主經(jīng)營的經(jīng)濟實體。這樣，企業(yè)經(jīng)理就會靜下心來抓監(jiān)督，抓效益，為“無為而治”而努力。當然不同的企業(yè)產(chǎn)權組織形式?jīng)Q定著不同的核算和監(jiān)督內(nèi)容，進而又決定著會計人員提供不同質(zhì)量的會計信息?，F(xiàn)代企業(yè)制度的形成，重新組合了產(chǎn)權組織和利益關系，這就直接影響到企業(yè)會計核算和監(jiān)督目標以及會計信息的質(zhì)量。也就給會計監(jiān)督創(chuàng)造了一個良好的體制環(huán)境，使之能夠更加充分地發(fā)揮職能作用。

2.建立嚴密的企業(yè)內(nèi)部會計控制體系。建立企業(yè)內(nèi)部會計控制體系具體應包括三個相對獨立的控制層次：第一個層次就是在企業(yè)一線“供產(chǎn)銷”全過程中的相互牽制、相互制約的制度，建立以防為主的控制防線。有關人員在人事業(yè)務時，必須明確業(yè)務處理權限和應承擔的責任，對一般業(yè)務或直接接觸客戶的業(yè)務，均要經(jīng)過復核，重要業(yè)務禁止一個人獨立處理業(yè)務的全過程。第二個層次是設立事后監(jiān)督，即在會計部門常規(guī)性的會計核算的基礎上，對其各個崗位、各項業(yè)務進行日常性和周期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)督防線。事后監(jiān)督可以在會計部門內(nèi)設立一個具有相應職務的專業(yè)崗位，配備責任心強、工作能力全面的人員擔任此職，并納入程序化、規(guī)范化管理，將監(jiān)督的過程和結(jié)果定期直接反饋給財務部門的負責人，中小企業(yè)如不許配備專職人員，可由財務部門負責人直接負責此項工作。第三層次是以現(xiàn)有的稽核、審計、紀律檢查部門為基礎，成立一個直接歸董事會管理并獨立于被審計部門的審計委員會。審計委員會通過內(nèi)部常規(guī)稽核、離任審計、落實舉報、監(jiān)督審查企業(yè)的會計報表等手段，對會計部門實施內(nèi)部財務控制，建立有效的監(jiān)督防線。

3.設立內(nèi)部審計機構(gòu)。在現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部，為保證內(nèi)部審計的權威性和獨立性，通常企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)的設置應該有三個層次：監(jiān)事會是最高層次的內(nèi)部審計機構(gòu)，直屬于股東大會，代表股東對董事會進行監(jiān)督，對內(nèi)部審計業(yè)務進行總的監(jiān)督與指導；內(nèi)審委員會是第二層次的內(nèi)部審計機構(gòu)，直屬于董事會，代表董事會對最高級管理層即總經(jīng)理進行監(jiān)督，主要負責內(nèi)部審計業(yè)務的規(guī)范與決策；審計部是第三層次的內(nèi)部審計機構(gòu)，只屬于總經(jīng)理，代表總經(jīng)理對各個職能部門進行監(jiān)督，主要進行日常的內(nèi)部審計工作。為了更清楚內(nèi)部審計結(jié)構(gòu)，如圖所示：

靠左邊一列顯示的是三級領導層，靠右邊一列顯示的是與此對應的三級審計機構(gòu)，每一級受上一級領導委托。三級審計機構(gòu)自上而下存在業(yè)務上的指導與監(jiān)督關系，每一級審計機構(gòu)與同行的機構(gòu)在行政上是并列的，共同向同一個上層負責。這樣分層監(jiān)督最大限度地體現(xiàn)內(nèi)部審計的獨立性和權威性。更好地發(fā)揮內(nèi)部審計在公司治理中的作用。

在設立直屬董事會領導的機構(gòu)，機構(gòu)成員由董事會成員組成且必須至少有三個內(nèi)部委員。每個委員都必須具備一定的財務知識。另外，必須有一名委員擁有會計或相關的財務管理專業(yè)知識，其任職資格同樣由公司董事會根據(jù)商業(yè)判斷原則進行解釋。改機構(gòu)下設日常的辦公機構(gòu)，具體負責審計工作的組織與實施。同時，企業(yè)內(nèi)部的會計人員與審計人員保持適當?shù)牧鲃有杂兄谔岢龊侠淼墓芾斫ㄗh

（二）企業(yè)加強對賬戶的管理制度

1.統(tǒng)一會計政策。盡管國家制定了統(tǒng)一的會計制度，但其中某些會計政策是可選的，因此，從企業(yè)內(nèi)部管理要求出發(fā)，必須統(tǒng)一執(zhí)行所確定的會計政策，以便統(tǒng)一核算匯總分析和考核，企業(yè)會計政策可以專以文件的形式予以頒布。

2.統(tǒng)一會計科目。在實行國家一級會計科目的基礎上，企業(yè)應根據(jù)經(jīng)營管理的需要，統(tǒng)一設定明細科目，特別是集團性公司更有必要統(tǒng)一下級公司的會計明細科目，以便統(tǒng)一口徑，統(tǒng)一核算。

3.明確會計處理程序和方法。憑證、會計賬簿和財務會計報表的處理程序與方法遵循會計制度規(guī)定的各條核算原則，使會計真正實現(xiàn)為國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控和管理提供信息，為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供信息為企業(yè)外部各有關方面了解其財務狀況和經(jīng)營成果提供信息的目標。

（三）完善法制建設明確法律責任

進一步完善相關法律法規(guī)的建設，同時增加相應的審計執(zhí)法手段，進一步強化審計職能，達到充分發(fā)揮的作用，也需要法制來引導、規(guī)范和保障。與此同時，還因逐漸完善會計監(jiān)督方面的法律保障體系，使會計監(jiān)督不僅有法可依，而且有法必依，違法必究。2003年3月4日審計署頒發(fā)的《審計署關于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》體現(xiàn)出發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟對內(nèi)審工作和內(nèi)審人員的要求。這項新規(guī)定具有時代的特征和前瞻性，是內(nèi)審工作共同的行為規(guī)范。這些將對會計監(jiān)督的法制建設起到重要的推進作用。

（四）合理選擇內(nèi)部審計方法

企業(yè)審計人員在審計事務中，對審計方法既可以單個運行，也可以綜合測試，具體方法有：一是證據(jù)檢查法。就是審計人員抽取一定數(shù)量的賬表、憑證、通知單、提貨單等證據(jù)和其他有關證據(jù)，檢查其是否存在控制證據(jù)線索，以判斷有關控制措施是否得到有效執(zhí)行。二是重復檢查法。即審計人員選擇幾項同性質(zhì)或不同性質(zhì)的經(jīng)濟業(yè)務，重復被審計企業(yè)所采用的業(yè)務處理程序，檢查有關控制措施發(fā)揮作用的有效性。三是實地觀察法。即審計人員到工作現(xiàn)場察看被審計企業(yè)有關人員的工作情況，以驗證企業(yè)既定的有關控制措施是否貫徹執(zhí)行。四是訪談法。就是運用證據(jù)檢查、重復檢查、實地觀察等方法查證企業(yè)內(nèi)部控制運行的有效性后，審計人員對有關內(nèi)部控制環(huán)節(jié)執(zhí)行人員進行訪談，了解其實際操作過程中的情況，從而進一步驗證有效性測試的真?zhèn)纬潭?，防止企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)運行可能存在的形式化，降低被審計企業(yè)內(nèi)部控制的風險。

針對適合的方法對被審計企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)進行有效的測試，將審計結(jié)果匯總等級，以便對內(nèi)部控制進行綜合評價，借以加強調(diào)整企業(yè)內(nèi)部控制的可依賴程度，修訂審計工作計劃，并針對控制系統(tǒng)的缺陷和薄弱環(huán)節(jié)，提出相應措施，向被審計企業(yè)管理部門提出改進的意見和建議

（五）改善內(nèi)部人員機構(gòu)，提高審計人員的綜合素質(zhì)

企業(yè)審計工作的地位與作用如何，決定于是否具有一支高素質(zhì)的審計隊伍。隨著市場經(jīng)濟體制及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和完善，知識經(jīng)濟時代的迅速到來，企業(yè)審計所涉及的知識面越來越寬，對審計人員素質(zhì)的要求也越來越高。因此，當前審計機關應當有計劃并采取多種形式加強對審計人員的培訓工作，對現(xiàn)在的內(nèi)部審計人員進行業(yè)務培訓，還要經(jīng)常對內(nèi)部審計人員進行思想政治和職業(yè)道德教育，確保審計工作公平、公正地進行。對不具備審計素質(zhì)的人員特別是不遵守職業(yè)道德的人員，要將其調(diào)出審計隊伍。

對人員素質(zhì)和結(jié)構(gòu)上，將從單一的財務人員向財務、經(jīng)濟、工程、機械、法律等專業(yè)技術人員為主的高素質(zhì)人才轉(zhuǎn)變，這也是經(jīng)濟發(fā)展的需要。隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)的管理規(guī)模、復雜程度等方面發(fā)生巨大變化，跨行業(yè)、跨地區(qū)，對內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)提出了新的要求。因此，內(nèi)審人員結(jié)構(gòu)將逐步形成以財務、經(jīng)濟、工程、機械、法律等專業(yè)為主的新格局。而且在素質(zhì)上對內(nèi)部審計人員也提出了更高的要求，不但要求他們具有扎實的會計審計基礎理論，掌握現(xiàn)代審計方法技術。還要熟悉所屬企業(yè)財務制度及相關法律法規(guī)，掌握企業(yè)的種種業(yè)務。只有這樣才能對企業(yè)的經(jīng)營實行全方位的監(jiān)督檢查。

（六）堅持事后審計、事前審計與事中審計相結(jié)合

目前我國企業(yè)的內(nèi)部審計著重是事后審計，起到監(jiān)督作用，但隨著管理水平的提高，內(nèi)審作用還應逐步向事前及事中審計轉(zhuǎn)變，做到事前預防與事中控制，對企業(yè)內(nèi)部控制進行全過程、全方位監(jiān)督和評價。企業(yè)的采購計劃、生產(chǎn)計劃、銷售計劃、資金計劃、投資計劃及費用預算等均應做到事前審核、事中控制、事后監(jiān)督。經(jīng)驗豐富的內(nèi)審人員，應能及時發(fā)現(xiàn)各個環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的問題，把企業(yè)的風險降到最低程度。

（七）在審計機制上，加強外部審計

企業(yè)內(nèi)部審計因獨立性不強，人力資源有限，還因有些企業(yè)的內(nèi)部審計人員業(yè)務能力有限，或其他種種原因影響到企業(yè)審計工作的廣度和深度，審計結(jié)論也會受到影響。借助外部中介機構(gòu)的審計力量，讓外部審計監(jiān)督在國家統(tǒng)一的財政制度和財經(jīng)法規(guī)的規(guī)范和制約下，獨立、平等、跨地區(qū)、跨行業(yè)地開展會計監(jiān)督活動來提高審計質(zhì)量和加強對企業(yè)經(jīng)濟活動的分析、評價、建議的力度，是一條切實可行的途徑。內(nèi)部工作中內(nèi)部審計人員了解企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟活動的情況，又借助了外部審計機構(gòu)高度的獨立、公正性以及外部審計人力資源豐富的優(yōu)勢，客觀、公正、獨立、嚴明地開展監(jiān)督活動。

綜上所述，加強企業(yè)內(nèi)部控制制度對企業(yè)內(nèi)部會計審計是非常重要的，企業(yè)的內(nèi)部控制體系的好壞直接影響著企業(yè)的生存和發(fā)展。然而企業(yè)內(nèi)部會計審計也為企業(yè)內(nèi)部控制制度提出問題，對改進內(nèi)部控制制度具有針對性。更是對防止風險，治理腐敗，打擊經(jīng)濟犯罪行為，保證經(jīng)濟活動的有效進行和審查資產(chǎn)安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，加強經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益有著重要的意義，同時為現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展發(fā)揮了重要作用。

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（作者單位：山西焦煤集團煤炭銷售總公司 山西太原 030024）

（責編：賈偉）