劉樹(shù)松

摘 要：在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)大背景下，會(huì)計(jì)信息是企業(yè)管理者和投資者進(jìn)行科學(xué)決策的重要參考和依據(jù)，會(huì)計(jì)信息是否具有真實(shí)性直接關(guān)系著管理者和投資者的利益。作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的核心，真實(shí)性是管理者應(yīng)當(dāng)關(guān)注的重點(diǎn)。本文圍繞企業(yè)會(huì)計(jì)信息，介紹了會(huì)計(jì)信息失真的概念、表現(xiàn)以及危害，重點(diǎn)分析了企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因，并就如何提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，減少會(huì)計(jì)信息失真提出了建議措施。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息失真；原因；對(duì)策

一、相關(guān)概述

一般來(lái)講，會(huì)計(jì)信息失真是指企業(yè)會(huì)計(jì)信息不能夠真實(shí)完整地對(duì)會(huì)計(jì)主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行反映和計(jì)量，不能夠?yàn)橥顿Y者科學(xué)決策提供支持和依據(jù)。會(huì)計(jì)信息失真可以表現(xiàn)為會(huì)計(jì)信息造假以及會(huì)計(jì)信息失實(shí)這兩個(gè)方面。會(huì)計(jì)信息造假主要是指會(huì)計(jì)活動(dòng)相關(guān)的當(dāng)事人在會(huì)計(jì)記錄、計(jì)量過(guò)程中處于某種目的，有意識(shí)地依靠各種會(huì)計(jì)手段和會(huì)計(jì)方法對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行篡改，通過(guò)制造假象來(lái)對(duì)信息使用者進(jìn)行蒙蔽和欺騙，致使企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真。

而會(huì)計(jì)信息失實(shí)則主要是指會(huì)計(jì)活動(dòng)當(dāng)事人在進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄、計(jì)量等會(huì)計(jì)活動(dòng)過(guò)程中遵循會(huì)計(jì)管理規(guī)范，但是由于會(huì)計(jì)人員在經(jīng)驗(yàn)以及專業(yè)技能方面的不足，導(dǎo)致主觀判斷不準(zhǔn)確、經(jīng)驗(yàn)缺乏或者由于會(huì)計(jì)管理活動(dòng)本身所具有的不確定性使得企業(yè)會(huì)計(jì)信息跟企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)之間存在著差距，這其中既包括會(huì)計(jì)信息失誤也包括合法性會(huì)計(jì)信息失真。一般來(lái)講，會(huì)計(jì)信息失誤具有以下特征：一是會(huì)計(jì)活動(dòng)當(dāng)事人本身并沒(méi)有造成會(huì)計(jì)信息失真的主管意愿；二是會(huì)計(jì)信息不真實(shí)并不能夠使得當(dāng)事人獲得經(jīng)濟(jì)及其他相關(guān)利益；三是會(huì)計(jì)信息不真實(shí)這一情況比較容易在會(huì)計(jì)信息復(fù)核中被發(fā)現(xiàn)；四是不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息比較容易得到糾正。

二、會(huì)計(jì)信息失真的表現(xiàn)及危害

通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)管理活動(dòng)實(shí)踐進(jìn)行研究，可以發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真主要有以下幾個(gè)方面的表現(xiàn)：

1.對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行粉飾

第一種是利潤(rùn)最大化粉飾，這樣的會(huì)計(jì)信息粉飾在企業(yè)上一年度以及公司上市之前的會(huì)計(jì)報(bào)表中表現(xiàn)尤其明顯，主要是依靠推遲結(jié)轉(zhuǎn)成本、提前確認(rèn)收入、資產(chǎn)重組、虧損掛賬以及關(guān)聯(lián)交易等方式和手段。第二種是利潤(rùn)最小化粉飾，當(dāng)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中出現(xiàn)為完成預(yù)定經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)或者上市公司連續(xù)三年出現(xiàn)虧損的情況下，管理者很容易采用這樣的粉飾手段來(lái)進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的粉飾，主要是采用轉(zhuǎn)移價(jià)格、提前結(jié)轉(zhuǎn)成本以及推遲確認(rèn)收入等手段。第三種是利潤(rùn)均衡化粉飾。企業(yè)會(huì)計(jì)管理者采用這樣的會(huì)計(jì)粉飾手段主要是出于獲得較好的信用評(píng)價(jià)等級(jí)或者積極塑造自身績(jī)優(yōu)股形象而進(jìn)行的會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾。這樣的會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾主要是依靠對(duì)應(yīng)付款、遞延資產(chǎn)、待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用以及其他應(yīng)收款等會(huì)計(jì)科目進(jìn)行人為的利潤(rùn)調(diào)節(jié)，在此基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)穩(wěn)步增長(zhǎng)。第四種是利潤(rùn)清洗會(huì)計(jì)粉飾。企業(yè)管理者使用這樣的會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾手段主要是發(fā)生在企業(yè)更換法定代表人時(shí)候，此時(shí)的新任法定代表人處于明確職責(zé)的目標(biāo)采用這一手段進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表的粉飾。一般來(lái)講主要是采用將企業(yè)的長(zhǎng)期投資損失、壞賬、待處理流動(dòng)資產(chǎn)、存貨積壓以及待處理固定資產(chǎn)等虛擬資產(chǎn)進(jìn)行一次性的損失處理。

2.對(duì)公司的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行粉飾

第一種是高估資產(chǎn)，在企業(yè)進(jìn)行股份制改革或者進(jìn)行對(duì)外投資活動(dòng)時(shí)，企業(yè)管理者常常會(huì)對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行高估，以便能夠獲得更大比例的股權(quán)，主要是依靠虛構(gòu)交易業(yè)務(wù)和利潤(rùn)以及編造理由進(jìn)行資產(chǎn)評(píng)估等手段。第二種是低估企業(yè)負(fù)債。企業(yè)管理者處于發(fā)行債券或者貸款的考慮，為了證明公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)比較低，會(huì)對(duì)企業(yè)的負(fù)債進(jìn)行低估，在進(jìn)行此類會(huì)計(jì)粉飾時(shí)主要是依靠將企業(yè)負(fù)債或者賬外賬在關(guān)聯(lián)企業(yè)中進(jìn)行隱匿。

企業(yè)管理者為了發(fā)行股票、獲得信貸資金或者滿足業(yè)績(jī)考核需求，會(huì)對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行利潤(rùn)均衡化、利潤(rùn)最大化的粉飾；也可以處于推脫責(zé)任或者逃避納稅對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行利潤(rùn)清洗或者利潤(rùn)最小化的粉飾。

總的來(lái)講，企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表粉飾危害最大的還是利潤(rùn)最大化，隱瞞負(fù)債、虛增利潤(rùn)。這樣的會(huì)計(jì)信息失真對(duì)于企業(yè)、社會(huì)以及投資者來(lái)講都具有一定的危害性。對(duì)于企業(yè)管理者來(lái)講，不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息會(huì)扭曲企業(yè)真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況，致使企業(yè)管理者的管理角色是建立在不真實(shí)的信息基礎(chǔ)上，這不僅僅會(huì)危害到企業(yè)的管理決策科學(xué)性，致使企業(yè)管理決策跟實(shí)際不吻合，同時(shí)也會(huì)影響企業(yè)的聲譽(yù)和形象。同時(shí)，不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息也會(huì)對(duì)社會(huì)產(chǎn)生危害，在企業(yè)破產(chǎn)時(shí)會(huì)使得直接利益相關(guān)者遭受經(jīng)濟(jì)損失，不僅僅造成了巨大的就業(yè)壓力，也會(huì)產(chǎn)生社會(huì)不穩(wěn)定因素，也會(huì)給經(jīng)濟(jì)犯罪分子造成不法行為的空間，并為行賄受賄、貪污腐化等行為的產(chǎn)生提供空間和溫床。不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息也會(huì)對(duì)投資者產(chǎn)生直接的危害，不真實(shí)的會(huì)計(jì)信息會(huì)對(duì)債權(quán)人以及投資者造成嚴(yán)重的信息誤導(dǎo)和干擾，導(dǎo)致債權(quán)人以及投資者的投資決策出現(xiàn)失誤，進(jìn)而使得資金流動(dòng)出現(xiàn)偏差和失誤。不實(shí)的會(huì)計(jì)信息尤其會(huì)對(duì)廣大投資者的經(jīng)濟(jì)利益產(chǎn)生巨大危害，導(dǎo)致投資者因?yàn)樾畔⑵钤馐芫薮蟮慕?jīng)濟(jì)損失。

三、企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因分析

1.會(huì)計(jì)制度本身不完善

作為企業(yè)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行會(huì)計(jì)工作的基本程序和規(guī)則，會(huì)計(jì)制度是否完善直接關(guān)系著會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。我國(guó)的會(huì)計(jì)制度包含了多個(gè)方面的內(nèi)容，如會(huì)計(jì)工作制度、會(huì)計(jì)核算制度以及會(huì)計(jì)人員管理制度等。理想的會(huì)計(jì)制度應(yīng)當(dāng)在實(shí)施過(guò)程中兼顧到各個(gè)方面的利益訴求，在雙方博弈之后成為有約束力的社會(huì)規(guī)則。我國(guó)的會(huì)計(jì)制度從制定到實(shí)施這一過(guò)程在時(shí)間以及空間上相對(duì)都比較短，這就使得制度制定和實(shí)施中的博弈過(guò)程不充分。尤其是伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，企業(yè)所處的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生重大變化，所面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性因素也會(huì)越來(lái)越多，這些新情況、新變化也對(duì)會(huì)計(jì)制度提出了新的要求。現(xiàn)有的會(huì)計(jì)制度在這一方面難以避免會(huì)存在著一些缺陷和漏洞。與此同時(shí)，在會(huì)計(jì)制度的實(shí)施和執(zhí)行中也存在著一些具體問(wèn)題，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息存在著失真的問(wèn)題。

2.產(chǎn)權(quán)主體之間存在著信息不對(duì)稱的問(wèn)題

這一問(wèn)題的存在是導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的直接原因。按照經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，信息不對(duì)稱是指在市場(chǎng)活動(dòng)的參與過(guò)程中，各個(gè)參與者對(duì)于市場(chǎng)上的特定交易信息的獲取上并不相等，一些參與者擁有比另外一些參與者更多的市場(chǎng)信息，使得各方在市場(chǎng)信息上并不對(duì)稱。信息不對(duì)稱既可以發(fā)生在事前，也可以發(fā)生在事后。假若信息不對(duì)稱是在事前發(fā)生，那么該市場(chǎng)屬于次品市場(chǎng)，就會(huì)隨之發(fā)生逆向選擇的結(jié)果。而事后信息不對(duì)稱則主要是產(chǎn)生于委托代理關(guān)系，會(huì)產(chǎn)生道德風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)果。正是由于雙方在市場(chǎng)信息上的不對(duì)稱，導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)者借助于自身的信息優(yōu)勢(shì)實(shí)施內(nèi)部人控制。而管理者在會(huì)計(jì)信息上進(jìn)行造假也是借助于信息不對(duì)稱來(lái)盡量擴(kuò)大自身的效用，在利于自身的同時(shí)不利于外部信息使用者以及投資者。例如企業(yè)的投資者關(guān)注資本的保值增值情況，但是企業(yè)管理者則是追求自身經(jīng)濟(jì)利益最大化。企業(yè)管理者依靠這些信息優(yōu)勢(shì)對(duì)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行變動(dòng)和扭曲，盡量為自身利益服務(wù)。不僅如此，會(huì)計(jì)人員在這一過(guò)程中也存在著道德風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題，利用信息優(yōu)勢(shì)貪污等，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真。從這個(gè)角度上講，道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇會(huì)直接導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。

四、提升企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，減少會(huì)計(jì)信息失真的建議措施

1.進(jìn)一步完善企業(yè)會(huì)計(jì)制度，健全完善企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范

企業(yè)會(huì)計(jì)制度和規(guī)范的不健全是企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。要進(jìn)一步健全完善我國(guó)會(huì)計(jì)制度規(guī)范，在會(huì)計(jì)核算制度、會(huì)計(jì)法、會(huì)計(jì)職業(yè)道德以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等方面進(jìn)行完善，并嚴(yán)格執(zhí)行和落實(shí)。在制定和落實(shí)會(huì)計(jì)制度規(guī)范時(shí)，應(yīng)當(dāng)盡量減少其不確定性，提高企業(yè)會(huì)計(jì)制度和規(guī)范的利益認(rèn)同感，確保相關(guān)利益群體在制度落實(shí)上的相互制衡和協(xié)調(diào)。并對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)規(guī)范進(jìn)行一定的超前預(yù)測(cè)和分析，提高會(huì)計(jì)制度規(guī)范的適用性和科學(xué)性，并保障會(huì)計(jì)制度發(fā)展的持續(xù)性和穩(wěn)定性，減少外部環(huán)境變化對(duì)于會(huì)計(jì)的過(guò)度影響。盡量縮小會(huì)計(jì)制度規(guī)則中的會(huì)計(jì)程序和會(huì)計(jì)方法選擇，減小會(huì)計(jì)人員可操作的空間，避免因?yàn)闀?huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)程序選擇出現(xiàn)選擇性的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題。

2.明確產(chǎn)權(quán)，積極發(fā)揮產(chǎn)權(quán)的信息規(guī)范作用

提高產(chǎn)權(quán)的明細(xì)程度，推動(dòng)企業(yè)這一市場(chǎng)主體按照市場(chǎng)規(guī)則進(jìn)行會(huì)計(jì)管理活動(dòng)。只有確保產(chǎn)權(quán)的清晰才能夠保障會(huì)計(jì)信息在生成以及使用上有高質(zhì)量和高效率。在當(dāng)前的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)規(guī)范下，要推動(dòng)產(chǎn)權(quán)改進(jìn)，就需要積極圍繞會(huì)計(jì)信息質(zhì)量這一核心來(lái)開(kāi)展。在推動(dòng)多元持有者產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)上要實(shí)現(xiàn)以財(cái)產(chǎn)所有權(quán)分散為目標(biāo)；逐步形成并完善控制管理權(quán)跟剩余索取權(quán)相協(xié)調(diào)的產(chǎn)權(quán)制度；在推動(dòng)集體產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)上要保障其民主程序這一基本特征；確保產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)中的剩余索取權(quán)可以及時(shí)轉(zhuǎn)讓。這些措施都有助于提高信息質(zhì)量，規(guī)避會(huì)計(jì)信息失真。

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