侯瑞潔

摘要：在新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》中，將基本建設(shè)投資納入到事業(yè)單位會(huì)計(jì)大賬核算中，對(duì)基建項(xiàng)目實(shí)施雙軌制的核算方式，在強(qiáng)化事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理與預(yù)算執(zhí)行控制方面起到了積極作用。本文對(duì)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》背景下的基建并賬基本原理和會(huì)計(jì)處理進(jìn)行探討。

關(guān)鍵詞：《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》 ?基建并賬 ?會(huì)計(jì)處理

一、基建并賬的基本原理

2013年元月1日，我國(guó)正式頒布了新的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（下文簡(jiǎn)稱(chēng)“新制度”），自該制度頒布實(shí)施之日起，所有事業(yè)單位的基本建設(shè)項(xiàng)目投資除需要依據(jù)國(guó)家現(xiàn)行的《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》之外，還必須嚴(yán)格依據(jù)《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定要求進(jìn)行建賬及核算。新制度規(guī)定，事業(yè)單位在建立基建賬目并對(duì)與該賬目相關(guān)的業(yè)務(wù)進(jìn)行獨(dú)立核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以月度作為基本單位，將與基建賬目相關(guān)的所有數(shù)據(jù)并入到本單位的會(huì)計(jì)大賬當(dāng)中?；ú①~這種處理方式的實(shí)行，不但有效解決了原本游離于事業(yè)單位會(huì)計(jì)大賬及基建項(xiàng)目投資決算前形成的資產(chǎn)無(wú)法入賬的問(wèn)題，而且還進(jìn)一步提升了事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，這充分證明了新制度的頒布實(shí)施對(duì)事業(yè)單位的健康發(fā)展具有積極的促進(jìn)作用。

新制度對(duì)事業(yè)單位基建并賬的原理進(jìn)行了詳細(xì)闡釋?zhuān)唧w如下：對(duì)本期基建項(xiàng)目中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及具體的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行類(lèi)別劃分，并對(duì)與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)有關(guān)的擬建賬本期發(fā)生額進(jìn)行全面、系統(tǒng)地分析，嚴(yán)格依據(jù)新制度的規(guī)定要求，將基建賬并入到單位會(huì)計(jì)大賬中處理。同時(shí)，新制度還規(guī)定事業(yè)單位的基建并賬至少要以月為單位，并根據(jù)《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定要求，對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基建發(fā)生額進(jìn)行核算，在對(duì)與基建賬有關(guān)的業(yè)務(wù)進(jìn)行處理之后，一并歸入到事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目當(dāng)中。

二、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》下的基建并賬處理

（一）對(duì)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行合并處理

通過(guò)對(duì)新制度進(jìn)行研究后發(fā)現(xiàn)，其對(duì)“資產(chǎn)類(lèi)”科目進(jìn)行了改動(dòng)，在原本科目的基礎(chǔ)上，新增加了一個(gè)一級(jí)科目，即“在建工程”科目并在該科目下設(shè)置了明細(xì)科目“基建工程”。同時(shí)還在“凈資產(chǎn)類(lèi)”會(huì)計(jì)科目的一級(jí)科目“非流動(dòng)資產(chǎn)資金”下增設(shè)了“在建工程”的明細(xì)科目，其核算也由基建賬套并入到在建工程成本當(dāng)中。在新制度下，事業(yè)單位基建并賬應(yīng)當(dāng)遵循以下幾點(diǎn)原則：其一，直接合并原則，該原則具體是指對(duì)名稱(chēng)近似且核算內(nèi)容大體相同的基建科目可以直接進(jìn)行合并處理。其二，間接合并原則，該原則主要是針對(duì)一些名稱(chēng)不同，但核算內(nèi)容卻比較相近的基建項(xiàng)目，在進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整之后，可合并到一起處理。此外，有些較為特殊的會(huì)計(jì)科目，可在進(jìn)行全面、系統(tǒng)分析的基礎(chǔ)上，進(jìn)行合并處理。在此需要著重指明的一點(diǎn)是，由于基礎(chǔ)建設(shè)工程中，常常會(huì)存在一部分尚未完成的項(xiàng)目，在對(duì)這些項(xiàng)目的實(shí)際成本進(jìn)行核算時(shí)，可將其并入到“在建工程”科目當(dāng)中，并列入“事業(yè)支出”等科目。采用這種做法的主要原因如下：收付實(shí)現(xiàn)制是事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)用較多的方法之一，而新制度中，把“在建工程”劃分為需要進(jìn)行專(zhuān)門(mén)核算的科目，但從本質(zhì)的角度上講，其歸屬于資產(chǎn)類(lèi)科目的范疇，并不屬于支出類(lèi)科目，所以，在對(duì)其進(jìn)行核算的過(guò)程中，需要列入“事業(yè)支出”等科目。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)表合并

目前，我國(guó)的事業(yè)單位開(kāi)展預(yù)算和核算工作時(shí)基于的是全口徑的方式，具體是指在年度報(bào)表當(dāng)中已經(jīng)包含了基建項(xiàng)目投資方面的數(shù)據(jù)信息。為此，在新制度的背景下，事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表的合并實(shí)質(zhì)上就是對(duì)本年度中每個(gè)月的財(cái)務(wù)報(bào)表的合并。相對(duì)于會(huì)計(jì)科目合并而言，財(cái)務(wù)報(bào)表的合并比較簡(jiǎn)單，只需要按照本單位每個(gè)月財(cái)務(wù)報(bào)表的編制說(shuō)明，然后將全部基建賬套的數(shù)據(jù)合并到事業(yè)賬套后，以基建并賬的明細(xì)資料作為主要依據(jù)，就能夠完成財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。同時(shí)，由此編制出來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)表能夠真實(shí)地反映出事業(yè)單位基建項(xiàng)目投資的總體情況。

（三）基建并賬的會(huì)計(jì)處理

1、初次并賬的會(huì)計(jì)處理

事業(yè)單位在初次并賬時(shí)，要將原基建賬中的相關(guān)科目余額并入大賬，根據(jù)新制度的規(guī)定可采取以下步驟進(jìn)行具體操作：第一步，將基建賬中記錄的所有已完工及正處于建設(shè)當(dāng)中的項(xiàng)目，采用相關(guān)公式進(jìn)行計(jì)算后，并入到新賬中對(duì)應(yīng)的科目下;第二步，通過(guò)分析和計(jì)算之后，并入到新賬當(dāng)中。該環(huán)節(jié)的主要工作是分析“基建撥款”中是否存在財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的部分，如果存在則應(yīng)當(dāng)將這部分款項(xiàng)提出，經(jīng)過(guò)計(jì)算后單獨(dú)計(jì)入到新賬中的項(xiàng)目中。對(duì)基建賬中的往來(lái)賬進(jìn)行分析，而后再對(duì)新賬中的相應(yīng)科目進(jìn)行調(diào)整。

2、按月并賬的會(huì)計(jì)處理

對(duì)于事業(yè)單位中日?；I(yè)務(wù)的處理，則應(yīng)當(dāng)以我國(guó)現(xiàn)行的《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的具體規(guī)定為依據(jù)進(jìn)行核算，并根據(jù)新制度的要求，在每年的期末進(jìn)行并賬處理。從本質(zhì)的角度上講，基建賬并入到會(huì)計(jì)大賬當(dāng)中處理是前者在后者上的重新表述。依據(jù)新制度的規(guī)定可采取如下方法進(jìn)行操作：一是當(dāng)事業(yè)單位收到來(lái)自于財(cái)政部門(mén)的可用于基建項(xiàng)目的撥款時(shí)，要將撥款的具體情況記錄到大賬和基建賬中。二是在每年的期末進(jìn)行匯總時(shí)，可以把基建賬套中的相關(guān)數(shù)據(jù)全部并入到本單位的會(huì)計(jì)大賬中。

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