王志華

摘要：企業(yè)因造假賬虛增利潤而破產(chǎn)的事件頻頻發(fā)生，如何在國家法律允許的范圍內(nèi)合理進行稅務(wù)籌劃，使企業(yè)的稅負最小，成了企業(yè)面臨的關(guān)鍵問題之一，也成了近年來國內(nèi)會計人員思考的問題。本文結(jié)合一些例子及政策淺析固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn) ?稅務(wù)籌劃 ?折舊方式

一、固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃概述

（一）稅務(wù)籌劃

稅收對我們?nèi)粘Ｉ畹挠绊懺絹碓酱?，各種涉稅業(yè)務(wù)或多或少都與我們相關(guān)。在國外，稅務(wù)籌劃已經(jīng)相對成熟，不僅被政府認可，且應(yīng)用很普遍，甚至成為社會上一些專業(yè)人士的一種新的職業(yè)。而對我國來說，稅務(wù)籌劃還處于初級階段，需要予以重視和研究。

對于稅務(wù)籌劃，國內(nèi)外有很多不同的表述，國內(nèi)的表述為：所謂的稅務(wù)籌劃就是納稅人依照法律規(guī)定的范疇或者不違背法律禁止的情況下，在涉及到投資、籌資以及經(jīng)營活動中的理財涉稅等活動進行精心規(guī)劃統(tǒng)籌，從而達到對于減輕稅收最大限度合理操作的涉稅管理活動。

（二）固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃

折舊，是指在股東資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進行的系統(tǒng)分攤。折舊額對企業(yè)應(yīng)納所得額有直接影響，因此有了固定資產(chǎn)折舊的稅務(wù)籌劃。一般從固定資產(chǎn)原價、預計凈殘值、固定資產(chǎn)減值準備和固定資產(chǎn)的使用壽命這四個影響因素著手考慮，在年限平均法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等折舊方法當中選擇最佳方法。

二、固定資產(chǎn)折舊方法與稅務(wù)籌劃

運用不同的折舊計算方法所得出的折舊額是不同的，那么分攤到各期規(guī)定資產(chǎn)成本也是不同的。所以，如何利用合適的折舊計算方式來進行企業(yè)利潤的核算，從而達到影響企業(yè)稅負的目的。這就對公司稅務(wù)關(guān)于折舊方法提出了要求，以便于更好的做好稅務(wù)統(tǒng)籌工作。

（一）折舊方法選擇與法律規(guī)定

不違背法律和不損害國家利益是企業(yè)進行減輕稅負的基本要求。對此，在選擇核實的折舊方式時必須充分考慮到我國對此的法律條款，同時參看地方政府法律條文，企業(yè)在該范圍內(nèi)有自己的特點和合理的折舊方式在法律上允許的。如果使用超出法律允許的范圍內(nèi)不法折舊方法，那么這樣并不能給企業(yè)帶來節(jié)稅收益，相反還可能因自己的行為觸犯了法律，并遭受罰款之類的損失。

（二）影響折舊方法選擇的因素

1、稅制因素

不一樣的稅制條件會使折舊的核算根據(jù)企業(yè)的稅負和利潤產(chǎn)生不同的結(jié)果。比例稅制下的單位，若企業(yè)每年所得稅的稅率不變，那么就可以通過加速折舊法以便達到對企業(yè)延期納稅的目的。

2、通貨膨脹因素

我國對于企業(yè)的資產(chǎn)在現(xiàn)行制度下一般采用歷史成本計算法，這樣的結(jié)果就是在通貨膨脹的時候，如果按照歷史成本收回的實際購買價已經(jīng)貶值了很多，這就導致沒辦法按市價簡單的進行固定資產(chǎn)再生產(chǎn)重置。

3、折舊年限

對于折舊年限我國現(xiàn)在的銀行稅法和財務(wù)制度對企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊年限給了一定的合理自由的選擇空間，按照自己的固定資產(chǎn)折舊年限進行合理的折舊年限選擇。在正常情況下，企業(yè)成立初期，享受優(yōu)惠待遇時，稅收減免，企業(yè)可以延長固定資產(chǎn)折舊，將計提的折舊遞延到減免稅期滿后計入成本，這樣就可獲得“節(jié)稅“的稅務(wù)收益。

三、基于稅務(wù)籌劃的固定資產(chǎn)折舊方法的選擇

（一）對應(yīng)納稅額的影響

從數(shù)據(jù)可見，三種不一樣的方法所計算出來的所得稅、應(yīng)繳納總額都是一致的，都為32500元。但是我們也不難發(fā)現(xiàn)，第一年各種計算方式所導致的應(yīng)納稅各不相同，其中雙倍余額遞減法最少，年數(shù)總和第二，最多的為直線計算折舊。從此可見，企業(yè)采用加速折舊法進行計算時，企業(yè)可以在開始的年份盡量少繳納稅收，把總額中應(yīng)繳的其他稅收想以后的年份推移，其效果等同于獲得了等值的無息貸款。

為了更好的比較各種計算方式，我們將各年應(yīng)繳稅額折算成現(xiàn)值累積起來。通過表中所展示的應(yīng)納稅額現(xiàn)值可以看出，在折舊使用雙倍月遞減時，稅額最少，其次是年數(shù)總和法次，稅額最多的是運用直線法計算折舊。造成這一結(jié)果的主要原因是：年數(shù)總和法和雙倍余額遞減法，在最開始的幾年里將折舊大量的提取，所以沖減的稅基必然較多，以達到京郊稅額現(xiàn)值的降低。

由此可見，在同等的比例課稅下，通過不同的折舊方法，使固定資產(chǎn)折舊加速，其主要的作用就是將應(yīng)繳稅額的大部分進行延期支付，達到近似于無息貸款的目的。而企業(yè)在稅收優(yōu)惠期內(nèi)或累進課稅的，其所面臨的情況又有所不同，其所才去的方法需要進一步核算和才能確定。

（二）對利潤和營業(yè)成本的影響

不同的折舊方法在折舊額量上是不一樣的，所以分攤到各期固定資產(chǎn)成本就有所不同，這樣導致的營業(yè)成以及利潤也就出現(xiàn)了差異。在同樣的稅前利潤量上，三種方法計算的稅前利潤內(nèi)容各不相同，雙倍余額遞減法所計算出來的利潤最少，其次是年數(shù)總和法，而直線法計算的稅錢利潤則是最多的。這也就是說，采用加速折舊法進行節(jié)水操作時，前期的利潤向后期移動。我們可以將各年的稅前利潤進行現(xiàn)值計算，并加以匯總，可以明顯的看出，最少的稅前利潤顯示是雙倍余額遞減法所計算的，其次是綜合法，而稅前利潤限制累計額最多的是直線法計算的。所以企業(yè)會計在對企業(yè)進行稅務(wù)籌劃時，其會計政策需要依照企業(yè)實際情況進行稅務(wù)籌劃，選擇切合自身實際情況的會計政策進行會計信息整理，這樣的會計信息也會給其使用者帶來影響，從而影響企業(yè)最終會計政策的選擇，也會帶來一定的經(jīng)濟后果。

四、結(jié)束語

企業(yè)可以通過折舊方法的合理籌劃，達到減少或延期納稅的目的。但是，固定資產(chǎn)折舊的各種方法并沒有絕對優(yōu)和劣之分。當企業(yè)在進行計提固定資產(chǎn)折舊的稅收籌劃之時，應(yīng)該綜合考慮稅率、資金時間價值、稅收優(yōu)惠政策等等因素，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營目標和企業(yè)實際情況，做出最有益的方法。

參考文獻：

[1]孟桂玲.固定資產(chǎn)折舊所得稅籌劃探析[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2014

[2]李計東.論固定資產(chǎn)折舊方法對納稅籌劃的影響[J].大眾科技，2005