劉攀峰

【摘 要】企業(yè)可以通過建立一個(gè)科學(xué)、合理的內(nèi)部控制評價(jià)系統(tǒng)，來有效地實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制體系。當(dāng)然，構(gòu)建該系統(tǒng)是一項(xiàng)相當(dāng)漫長、復(fù)雜的系統(tǒng)工程，這需要堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)性、目標(biāo)導(dǎo)向、權(quán)變?nèi)?xiàng)基本原則不變，并明確理解內(nèi)部評價(jià)系統(tǒng)自身的特性，以便用來構(gòu)建合理的內(nèi)部控制評價(jià)系統(tǒng)。所以，要選擇適當(dāng)、合理的評價(jià)方法、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評價(jià)指標(biāo)，最終能夠確保有效運(yùn)行企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)系統(tǒng)。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)；內(nèi)部控制評價(jià)系統(tǒng)；構(gòu)建

內(nèi)部控制評價(jià)是企業(yè)整個(gè)內(nèi)部控制評價(jià)體系中的一個(gè)非常重要的環(huán)節(jié)，其評價(jià)機(jī)制能否充分發(fā)揮出有效作用，直接關(guān)乎到內(nèi)部控制評價(jià)系統(tǒng)本身的實(shí)施效果。因此，要想實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，提升企業(yè)管理水平，就應(yīng)當(dāng)構(gòu)建合理并行之有效的的內(nèi)部控制評價(jià)系統(tǒng)。

一、內(nèi)部控制評價(jià)系統(tǒng)的實(shí)際狀況

企業(yè)內(nèi)部控制具有動(dòng)態(tài)性的特點(diǎn)，在整改、評價(jià)、反饋、實(shí)施及設(shè)計(jì)的整個(gè)循環(huán)過程中，十分關(guān)鍵的一個(gè)環(huán)節(jié)便是企業(yè)的內(nèi)部控制評價(jià)。企業(yè)在構(gòu)建內(nèi)部控制體系時(shí)，應(yīng)當(dāng)依據(jù)實(shí)際狀況來進(jìn)入評價(jià)系統(tǒng)，并及時(shí)評價(jià)系統(tǒng)運(yùn)轉(zhuǎn)的合理性與有效性，還要將存在于體系中的一些主要問題給挖掘出來，最后依據(jù)實(shí)際的評價(jià)結(jié)果，對內(nèi)部控制體系進(jìn)行整改。要想對企業(yè)的內(nèi)部控制評價(jià)系統(tǒng)進(jìn)行不斷的完善，就得在整改、評價(jià)、實(shí)施、設(shè)計(jì)的循環(huán)過程進(jìn)行嚴(yán)格控制，并對該過程中產(chǎn)生的問題及時(shí)改正。

目前，我國在具體操作內(nèi)部控制體系的過程中，仍然沒有一個(gè)完善且明確的內(nèi)部控制評價(jià)系統(tǒng)。即便是《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確規(guī)定上市公司需要按照要求對其內(nèi)部控制的自我評價(jià)現(xiàn)狀進(jìn)行披露，但是該基本規(guī)范并未詳細(xì)說明并統(tǒng)一企業(yè)內(nèi)部控制的評價(jià)方法、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)和評價(jià)內(nèi)容，以致有著很大的主觀性和隨意性存在于我國的企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)體系當(dāng)中，這對能否有效地實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)系統(tǒng)造成了極大的障礙。

二、企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)系統(tǒng)的構(gòu)建原則

1.企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)系統(tǒng)具有復(fù)雜的特點(diǎn)

企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)系統(tǒng)作為一項(xiàng)系統(tǒng)性的工程，在構(gòu)建過程中需要考慮到整個(gè)系統(tǒng)的科學(xué)性及合理性，并要遵循相應(yīng)的構(gòu)建原則，因而該系統(tǒng)具有十分復(fù)雜的特點(diǎn)。造成這一特點(diǎn)的因素主要有以下幾點(diǎn)：首先，企業(yè)內(nèi)部控制體系是企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)的主體，該體系并非是保持靜態(tài)不變的，而是具有動(dòng)態(tài)性、開放性；其次，由于需要向社會(huì)發(fā)布企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)的有關(guān)結(jié)果，所以，還要進(jìn)一步地顧及到企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)結(jié)果及利益信息需求在公布后所產(chǎn)生的一系列市場影響；最后，在應(yīng)用企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)系統(tǒng)的過程中，由于有著復(fù)雜的環(huán)境，因而在應(yīng)用系統(tǒng)方面有著更加苛刻的要求。

2.構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)系統(tǒng)所應(yīng)遵循的原則

在構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的過程中，為了能夠有效保證評價(jià)系統(tǒng)的科學(xué)性及合理性，除了要顧及到評價(jià)系統(tǒng)的復(fù)雜性，還需要明確相關(guān)的原則來構(gòu)建控制評價(jià)系統(tǒng)。本文從企業(yè)控制評價(jià)系統(tǒng)、企業(yè)內(nèi)部控制體系以及企業(yè)組織背景三個(gè)方面出發(fā)，闡述討論了構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)系統(tǒng)所應(yīng)遵循的原則。

（1）權(quán)變原則

企業(yè)作為一個(gè)組織所面對的各種內(nèi)外部環(huán)境就是企業(yè)的組織背景。任何一個(gè)企業(yè)，不但有著千差萬別的內(nèi)部環(huán)境，而且其外部環(huán)境也不盡相同。這意味著不但不同的企業(yè)面臨著不同的風(fēng)險(xiǎn)，即便是同一個(gè)企業(yè)在不同的發(fā)展背景下其所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也是不同的。所以，企業(yè)要將控制風(fēng)險(xiǎn)作為主要的內(nèi)部控制任務(wù)，也必須進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，以求得企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展與長久生存。在構(gòu)建內(nèi)部控制評價(jià)系統(tǒng)的過程中，要充分考慮到風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性的特點(diǎn)，并以風(fēng)險(xiǎn)管理為主線，使企業(yè)能夠在在面臨外部及內(nèi)部環(huán)境的改變時(shí)能夠做出相應(yīng)的調(diào)整。因此，應(yīng)遵循權(quán)變原則來構(gòu)建企業(yè)的內(nèi)部控制評價(jià)系統(tǒng)。

（2）目標(biāo)導(dǎo)向性原則

在本質(zhì)上而言，企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)具有制衡及監(jiān)督的特性，這具體體現(xiàn)為激勵(lì)與約束兩個(gè)層面。換言之，所謂的企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)就是我們常說的管理在另一種狀態(tài)下的具體表現(xiàn)形式。站在管理學(xué)的立場上來看，內(nèi)部控制又被定義成企業(yè)全體員工和管理層共同實(shí)施的并將完成控制目標(biāo)作為其根本目的的過程。因此，目標(biāo)導(dǎo)向性原則也是在構(gòu)建內(nèi)部控制評價(jià)系統(tǒng)的過程中所應(yīng)遵循的一項(xiàng)原則。

（3）經(jīng)濟(jì)性原則

內(nèi)部控制評價(jià)系統(tǒng)的科學(xué)性及可行性很大程度上決定了該評價(jià)系統(tǒng)的實(shí)施效果。所以，確定和選擇適當(dāng)?shù)脑u價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評價(jià)指標(biāo)、評價(jià)方案則成了企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。要堅(jiān)持經(jīng)濟(jì)性原則，充分考慮平均成本以便構(gòu)建合適的評價(jià)系統(tǒng)。

三、合理構(gòu)建企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)系統(tǒng)

1.合理、完整的內(nèi)部控制評價(jià)系統(tǒng)框架

只有擁有合理、完整的企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)系統(tǒng)框架，才能有效地保證在構(gòu)建控制評價(jià)系統(tǒng)時(shí)具備科學(xué)性與合理性。這個(gè)合理、完整的企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)系統(tǒng)框架涵蓋了評價(jià)報(bào)告、評價(jià)方法、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評價(jià)指標(biāo)、評價(jià)目標(biāo)、評價(jià)客體、評價(jià)主體等諸多要素，并且每個(gè)要素之間存在著不可剝離的相互聯(lián)系。在應(yīng)用企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)系統(tǒng)的過程中，應(yīng)選取適當(dāng)?shù)脑u價(jià)指標(biāo)，制定出合理的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并采取與之相對應(yīng)的評價(jià)方法來有效評價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制體系，以獲取評價(jià)指數(shù)，最終完成評價(jià)報(bào)告。

2.設(shè)計(jì)內(nèi)部控制評價(jià)系統(tǒng)方案

由于評價(jià)目標(biāo)、評價(jià)客體、評價(jià)主體等屬于企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)系統(tǒng)的確定性因素，通常不會(huì)發(fā)生太大變化；但是內(nèi)部控制當(dāng)中的評價(jià)方法、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評價(jià)指標(biāo)則需要按照真實(shí)的情況加以確定。本文主要選擇研究了內(nèi)部控制的評價(jià)方法、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)及評價(jià)指標(biāo)。

（1）選擇與確定評價(jià)指標(biāo)

要想保證內(nèi)部控制系統(tǒng)能夠有效運(yùn)行，就需要選擇與確定合適的評價(jià)指標(biāo)。在結(jié)合多種因素加以分析后，可以將內(nèi)部控制評價(jià)指標(biāo)劃分成四個(gè)不同的級別。首先，一級指標(biāo)是指包括監(jiān)督、信息溝通、控制、風(fēng)險(xiǎn)評估、內(nèi)部環(huán)境五個(gè)要素的指標(biāo)；其次，二級指標(biāo)則是指與同一級指標(biāo)當(dāng)中各要素相對應(yīng)的項(xiàng)目內(nèi)容，比如監(jiān)督要素對應(yīng)檢查監(jiān)督、內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制評價(jià)等，信息溝通要素對應(yīng)企業(yè)信息系統(tǒng)、信息傳遞及信息收集等，控制要素授權(quán)審批控制、績效考核控制、運(yùn)營狀況控制、預(yù)算控制，風(fēng)險(xiǎn)評估指標(biāo)對應(yīng)風(fēng)險(xiǎn)控制、風(fēng)險(xiǎn)辨識、風(fēng)險(xiǎn)分析，而內(nèi)部環(huán)境這個(gè)一級指標(biāo)要素，則對應(yīng)于企業(yè)文化、企業(yè)人力資源、企業(yè)發(fā)展規(guī)劃、企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)等；最后，三級和四級的評價(jià)指標(biāo)則是用來對上述各項(xiàng)內(nèi)容所采取的有關(guān)控制風(fēng)險(xiǎn)的措施。

（2）設(shè)計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

能否合理地設(shè)計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，直接關(guān)乎到內(nèi)部控制評價(jià)系統(tǒng)是否具有實(shí)用性。企業(yè)在設(shè)計(jì)評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的過程中，可將控制體系的執(zhí)行程度劃分為完全執(zhí)行、基本執(zhí)行、執(zhí)行一般、執(zhí)行較差、未執(zhí)行這五個(gè)層級，并賦予分值展開科學(xué)的評價(jià)。

（3）確定評價(jià)方法

科學(xué)的評價(jià)方法是內(nèi)部控制評價(jià)結(jié)果具備可靠性的重要保證。由于有許多定性指標(biāo)及定量指標(biāo)存在于企業(yè)的內(nèi)部控制指標(biāo)當(dāng)中，所以要想使評價(jià)結(jié)果更加綜合化、科學(xué)化，就得運(yùn)用相應(yīng)的評價(jià)方法來將若干單項(xiàng)指標(biāo)轉(zhuǎn)化為綜合的評價(jià)結(jié)果。所以，要采取分層處理的方式，并結(jié)合客觀賦值與主觀賦值的方式，運(yùn)用模糊評價(jià)法來對最底層指標(biāo)，采用指標(biāo)分值加權(quán)法，將三四級指標(biāo)賦予分值，并加權(quán)平均計(jì)算每一級的指標(biāo)分?jǐn)?shù)，以便獲得最終的評價(jià)指數(shù)。

企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)系統(tǒng)能否得以有效發(fā)揮，很大程度上取決于評價(jià)方法、評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評價(jià)指標(biāo)是否具有可操作性、合理性和科學(xué)性。要想推動(dòng)企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展，就要做到企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制，就要構(gòu)建合理有效的企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)系統(tǒng)。

四、結(jié)語

企業(yè)內(nèi)部控制體系在對企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)、健康的發(fā)展，控制風(fēng)險(xiǎn)以及提升企業(yè)的管理水平等諸多方面發(fā)揮了積極、正面的意義。內(nèi)部控制體系包括整改、評價(jià)、實(shí)施、設(shè)計(jì)4個(gè)環(huán)節(jié)，這是一個(gè)動(dòng)態(tài)性的循環(huán)過程，可以說，評價(jià)系統(tǒng)對企業(yè)內(nèi)部控制體系整體的實(shí)施效果起到了關(guān)鍵性作用。所以，企業(yè)在構(gòu)建自身的內(nèi)部控制評價(jià)系統(tǒng)時(shí)，需要對自己所面對的發(fā)展?fàn)顩r及問題加以綜合考慮，也要對控制評價(jià)要素進(jìn)行合理設(shè)計(jì)，以建立健全科學(xué)、有效的企業(yè)內(nèi)部控制評價(jià)系統(tǒng)。

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