姜福榮

【摘 要】行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是指單位為實現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定制度、實施措施和執(zhí)行程序，對經(jīng)濟活動的風(fēng)險進行防范和控制。本文從行政事業(yè)單位的角度，對單位內(nèi)部控制現(xiàn)存的一些問題及健全措施進行了簡單的分析。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制；行政事業(yè)單位；問題分析；對策

為了進一步提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，規(guī)范內(nèi)部控制，加強廉政風(fēng)險防控機制建設(shè)，根據(jù)《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國預(yù)算法》等法律法規(guī)和相關(guān)規(guī)定，財政部制定了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，自2014年1月1日起施行。行政事業(yè)單位的收入來源基本上都是來自國家資金，是國家政策的直接執(zhí)行者或監(jiān)督者。其日常業(yè)務(wù)較企業(yè)簡單，所以對財務(wù)管理工作比較輕視，再加上部分單位對內(nèi)部控制意識不足，所以就導(dǎo)致了收支失控，國有資產(chǎn)受損，會計信息沒有真實性有效性等問題。雖然有很多行政事業(yè)單位意識到自身問題，花費大量人力物力制定內(nèi)部控制制度，但是與企業(yè)的內(nèi)部控制相比依然有些滯后。

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題

1.業(yè)務(wù)流程不合理，會計控制方法并不起作用

內(nèi)部控制理論中的業(yè)務(wù)流程和控制方法體系十分重要。但許多單位會計控制方法不起作用，業(yè)務(wù)辦理不按流程，內(nèi)部控制制度要求不相容職務(wù)要分離?！稌嫹ā分校?不相容職務(wù)包括： 業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、 授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查會計記錄與財產(chǎn)保管等。但在實際工作時，許多單位基于本身資源不足等原因，一人兼數(shù)崗，并不能做到崗位分離。申請活動經(jīng)費時并沒有嚴(yán)格審核申請是否合理，對于大額的資金動用做不到集體審核和完全透明，這就導(dǎo)致了資金很容易的被非法挪用。

2.沒有合理的監(jiān)督考核辦法

許多單位內(nèi)部審計機構(gòu)直接與會計部門平行，或者審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性不足，內(nèi)部審計機構(gòu)在財務(wù)監(jiān)督方面形同虛設(shè)。還有一些事業(yè)單位考核制度執(zhí)行很不到位，財務(wù)管理見風(fēng)使舵，跟著行政部門的指導(dǎo)走，行政部門說什么是什么，財務(wù)方面沒有獨立性，單位內(nèi)部預(yù)算指標(biāo)分解批復(fù)不合理，財權(quán)事權(quán)不匹配，影響部門職責(zé)的履行和資金使用效率使得辦理業(yè)務(wù)時不能從經(jīng)濟的角度出發(fā)良好的利用資金。

3.財務(wù)制度執(zhí)行力不強，缺乏嚴(yán)肅性

首先，財經(jīng)法規(guī)、紀(jì)律、制度的執(zhí)行力不強，有部分地區(qū)存在法制意識不強，紀(jì)律觀念淡薄，處理財會問題不講程序、流程、手續(xù)，財經(jīng)紀(jì)律松馳、違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象突出，粗心大意，馬馬虎虎，處理問題僅憑習(xí)慣經(jīng)驗。其次，財務(wù)工作存在不穩(wěn)定性和隨意性，缺乏嚴(yán)肅性，經(jīng)常有主管領(lǐng)導(dǎo)調(diào)走，財會人員調(diào)整，造成了清理不完的亂賬等現(xiàn)象。最后，有個別部門對發(fā)票、支票、收據(jù)、工時記錄等專項工作的重要性沒有得到充分的認(rèn)識，不按規(guī)定辦理財政票據(jù)的核銷手續(xù)，管理不善。諸多部門即使有，也很難保證財務(wù)管理的規(guī)范性、完整性，往往流于形式。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制健全的幾點措施

對于以上幾種比較常見的內(nèi)部控制漏洞，應(yīng)從以下措施入手：

1.不相容崗位一定要分離

合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，明確劃分職責(zé)權(quán)限，實施相應(yīng)的分離措施，行程相互制約，相互監(jiān)督的工作機制。如授權(quán)進行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和執(zhí)行該項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，執(zhí)行某些經(jīng)濟業(yè)務(wù)和審核這些經(jīng)濟業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，執(zhí)行某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)和記錄該項業(yè)務(wù)的職務(wù)要分離，保管某些財產(chǎn)物資和對其進行記錄的職務(wù)要分離，保管某些財產(chǎn)物資和核對實存數(shù)與賬存數(shù)的職務(wù)要分離，記錄明細(xì)賬和記錄總賬的職務(wù)要分離等等。

2.強化內(nèi)部控制的審計與監(jiān)督

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的審計與監(jiān)督主要包括內(nèi)部控制的自我評價、內(nèi)部審計監(jiān)督和外部審計監(jiān)督。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制自我評價的負(fù)責(zé)人應(yīng)是直接分管內(nèi)部控制實施的單位領(lǐng)導(dǎo)，由內(nèi)部審計機構(gòu)或特定的部門進行內(nèi)部控制的自我評價。在內(nèi)部審計方面，要充分發(fā)揮內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的監(jiān)督作用。首先，內(nèi)部審計機構(gòu)要獨立于內(nèi)部控制的制定和實施機構(gòu)，并且內(nèi)部審計的負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)要不同于內(nèi)部控制的負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)，以提高內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和權(quán)威性，使其互相制衡，發(fā)揮監(jiān)督作用。其次，在外部審計方面，可將對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的審計并入其他審計，即在對行政事業(yè)單位其他問題進行審計時，也對其內(nèi)部控制的狀況進行審計。

3.完善單位內(nèi)部財務(wù)管理制度

根據(jù)國家財經(jīng)法律法規(guī)、地方財經(jīng)法規(guī)、上級主管部門有關(guān)財務(wù)制度的規(guī)定，為確保本單位財務(wù)工作科學(xué)和諧發(fā)展，結(jié)合實際制定一系列內(nèi)部財務(wù)工作辦法、規(guī)定和實施細(xì)則。如財務(wù)機構(gòu)崗位責(zé)任制、貨幣資金管理制度、財產(chǎn)物資管理制度、往來款項管理制度、收入支出管理制度、財務(wù)會計分析制度、會計檔案管理制度等等。

有效的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度應(yīng)當(dāng)根據(jù)單位的具體情況制定，本著實事求是，科學(xué)的辯證的態(tài)度，以提高單位自身業(yè)務(wù)能力為目的。只有確實地實現(xiàn)當(dāng)下我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制方面的嚴(yán)格有效監(jiān)督管理，科學(xué)地、辯證地制定制度，進行審計監(jiān)督，才能實現(xiàn)行政事業(yè)單位本身的意義，為國家經(jīng)濟的現(xiàn)代化和諧發(fā)展做出貢獻。

參考文獻：

[1]財政部財會〔2012〕21號 印發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》2012

[3]2015高級會計考試輔導(dǎo)教材

[3]王留強.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題與對策.2013