李小珍, 董好朋

(1.中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院，湖北 武漢 430060；

2.河南工業(yè)大學(xué) 經(jīng)濟(jì)貿(mào)易學(xué)院，河南 鄭州 450001)

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基于轉(zhuǎn)嫁視角的間接稅稅負(fù)與城鄉(xiāng)居民消費(fèi)問(wèn)題研究

李小珍1,2, 董好朋2

(1.中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)財(cái)政稅務(wù)學(xué)院，湖北 武漢 430060；

2.河南工業(yè)大學(xué) 經(jīng)濟(jì)貿(mào)易學(xué)院，河南 鄭州 450001)

摘要：1994年重大稅制改革以來(lái)，間接稅在我國(guó)稅收收入中占比一直居高不下。間接稅具有累退性和稅負(fù)能夠轉(zhuǎn)嫁等特征，使得城鄉(xiāng)居民中高收入消費(fèi)者承擔(dān)的間接稅稅負(fù)相對(duì)較低，而中低收入消費(fèi)者承擔(dān)的稅負(fù)相對(duì)較高，這一結(jié)果不利于城鄉(xiāng)居民收入分配和消費(fèi)差距的收斂，不利于國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和健康發(fā)展。研究表明，通過(guò)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整降低間接稅占比、合理調(diào)節(jié)城鄉(xiāng)居民收入分配格局、健全社會(huì)保障體系等有力舉措，促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，提高城鄉(xiāng)居民收入水平，形成強(qiáng)有力的有效需求，扭轉(zhuǎn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)趨緩態(tài)勢(shì)，為國(guó)民經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展提供長(zhǎng)久動(dòng)力。

關(guān)鍵詞：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；間接稅稅負(fù)；城鄉(xiāng)居民消費(fèi)

1994年分稅制改革以來(lái)，以增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅三稅為主的間接稅稅收收入占稅收總額比重年均超過(guò)60%，間接稅在聚集財(cái)政收入方面的作用不容小覷。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和城鄉(xiāng)居民收入水平差距的加大，間接稅占比大暴露出很多問(wèn)題。間接稅稅收負(fù)擔(dān)會(huì)隨著商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，而大多數(shù)消費(fèi)者屬于中低收入者，因而具有累退性的間接稅將加劇城鄉(xiāng)居民收入的不公平。這種不公平將進(jìn)一步降低居民的整體消費(fèi)水平，造成有效消費(fèi)不足，最終導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)波動(dòng)或惡性循環(huán)。

1間接稅稅負(fù)與城鄉(xiāng)居民消費(fèi)現(xiàn)狀

1.1間接稅稅負(fù)現(xiàn)狀

1. 1.1間接稅稅負(fù)具體稅種分析

現(xiàn)階段我國(guó)的稅收收入中占比較大的是間接稅，因而間接稅稅收負(fù)擔(dān)對(duì)我國(guó)城鄉(xiāng)居民消費(fèi)具有很大的影響。

增值稅。1994 年分稅制改革以來(lái)，我國(guó)建立了以增值稅等為主體的間接稅稅收體制，增值稅收入是我國(guó)財(cái)政收入中占比最高的收入來(lái)源。從1994年到2013年，稅收額從 5 126.88億元增長(zhǎng)到110 530.7億元，另外全部增值稅收入也從1994年的2 308.34億元增長(zhǎng)到了2013年的28 810.13 億元。雖然增值稅收入占比從1994年的45%下降到 2013年的26%，但增值稅一直是我國(guó)稅收收入的第一大稅種，且增值稅占GDP的比重(即增值稅宏觀稅負(fù)水平)一直保持在5%左右，如圖1所示。這說(shuō)明雖然增值稅占比降低了，但增值稅的稅負(fù)沒(méi)有下降，居民承擔(dān)的增值稅稅負(fù)水平?jīng)]有太大的變化。

消費(fèi)稅。1994年，我國(guó)稅制改革開(kāi)始實(shí)施消費(fèi)稅。設(shè)置消費(fèi)稅的初衷旨在引導(dǎo)消費(fèi)，使我國(guó)城鄉(xiāng)居民消費(fèi)結(jié)構(gòu)趨于合理化,對(duì)居民收入進(jìn)行再分配和組織財(cái)政收入。由圖2可知，1994年以來(lái)我國(guó)消費(fèi)稅占比自1994年至2008年一直處于下降狀態(tài)，直至2009年開(kāi)始回升(這歸結(jié)為2009 年我國(guó)消費(fèi)稅政策的調(diào)整，使得對(duì)成品油、煙、酒所征的消費(fèi)稅大大增加，另外當(dāng)年汽車銷量大大好于往年，也是消費(fèi)稅較快增長(zhǎng)的原因，最終造成消費(fèi)稅收入占總稅收額比重的陡增)，但占比最高不超過(guò)10%，且消費(fèi)稅收入占GDP的比重一直穩(wěn)定在1%左右，說(shuō)明消費(fèi)稅稅負(fù)還處于低水平。

營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅作為我國(guó)稅收體系中間接稅的一個(gè)重要稅種，對(duì)推動(dòng)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)起飛具有極其重要的影響。自1994年開(kāi)征以來(lái)，其收入呈逐年增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)。2013年全國(guó)營(yíng)業(yè)稅收入達(dá)17 233.02億元，比上年增長(zhǎng)9.4%，是1994年(670.2億元)的25.7倍，占我國(guó)總稅收的15.6%。如圖3所示，營(yíng)業(yè)稅占總稅收收入的比例一直在15%上下小幅度波動(dòng)，而營(yíng)業(yè)稅稅收負(fù)擔(dān)占GDP的比例卻表現(xiàn)為穩(wěn)中有升。

圖1增值稅占GDP比重與增值稅占總稅收比重圖2消費(fèi)稅占GDP比重與消費(fèi)稅占總稅收比重圖3營(yíng)業(yè)稅占GDP比重與營(yíng)業(yè)稅占總稅收比重

1.1.2間接稅稅負(fù)的累退性分析

間接稅是可轉(zhuǎn)嫁的稅收，城鄉(xiāng)居民由于消費(fèi)水平不同，因而承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)也不同。另外，城鄉(xiāng)居民之間收入有高有低，居民所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)占他們收入的比例也不同，所以就出現(xiàn)了間接稅稅收負(fù)擔(dān)的累退性問(wèn)題。

增值稅稅負(fù)的累退性。增值稅通過(guò)商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，一般來(lái)說(shuō)，收入低的人群的消費(fèi)額占總收入的比重會(huì)更高一些，而儲(chǔ)蓄的比例會(huì)相對(duì)低一些，因此從商品中轉(zhuǎn)嫁給他們的增值稅占收入的比例會(huì)更高一些，即增值稅的有效稅率更高；對(duì)收入水平較高的人群來(lái)說(shuō)，他們的消費(fèi)額占總收入的比例相對(duì)會(huì)較低一些，從商品和勞務(wù)轉(zhuǎn)嫁給他們的增值稅占收入的比重就相對(duì)低一些，即有效稅率低，這就是增值稅稅負(fù)具有的累退性。劉怡，聶海峰(2004)[1]對(duì)1356戶家庭進(jìn)行了抽樣調(diào)查，根據(jù)總收入水平對(duì)這些家庭進(jìn)行分組，分析這些家庭承擔(dān)的間接稅稅負(fù)以及他們的間接稅稅負(fù)占收入的比例。研究發(fā)現(xiàn)：增值稅和消費(fèi)稅的有效稅率隨著收入的增加而下降，具有明顯的累退性。統(tǒng)計(jì)結(jié)果中，收入最低的群體增值稅有效稅率是15.1%，接近中國(guó)稅法規(guī)定的稅率17%；而收入最低的人群的增值稅負(fù)擔(dān)比收入最高的人群高7個(gè)百分點(diǎn)。在我們的分析中，增值稅是根據(jù)消費(fèi)計(jì)算出來(lái)的，大部分的生活必需品都被征收增值稅。由于低收入人群的消費(fèi)支出占收入的比重高于高收入人群，增值稅是累退的。其他收入群體的增值稅有效稅率由低到高分別是12.8%、10.4%和8.9%，都低于法定稅率17%。

消費(fèi)稅稅負(fù)的累退性。消費(fèi)稅是我國(guó)第三大間接稅收入來(lái)源，其稅收負(fù)擔(dān)的累退性分析對(duì)我國(guó)城鄉(xiāng)居民消費(fèi)也有著很大影響。研究表明，消費(fèi)稅同樣具有顯著的累退性，在劉怡和聶海峰(2004)[1]的研究中，把汽車和汽油的消費(fèi)稅排除在外，收入最低的群體有效稅率是收入最高群體的一半，從低收入群體到高收入群體的有效稅率依次是6.6%、6.6%、4.7%、3.3%和3.4%，有效稅率呈現(xiàn)出明顯的分化。如果把汽車消費(fèi)稅加在考慮范圍內(nèi)的話，消費(fèi)稅的累退程度會(huì)有所降低，結(jié)果可能會(huì)顯示全部消費(fèi)稅的有效稅率都被高估了。消費(fèi)稅累退性的結(jié)果說(shuō)明，煙酒的消費(fèi)稅在中低收入人群中占有很大的比例。

營(yíng)業(yè)稅的累退性。在繳納營(yíng)業(yè)稅的消費(fèi)支出中，飲食、居住、家政、交通工具和文化娛樂(lè)消費(fèi)支出占可支配收入比重逐漸增長(zhǎng)；支出額占可支配收入比例逐漸降低的項(xiàng)目只有通信服務(wù)消費(fèi)。盡管各項(xiàng)消費(fèi)支出額隨收入提高占可支配收入的比重呈現(xiàn)不同的變化趨勢(shì)，但總體來(lái)看，營(yíng)業(yè)稅的稅收負(fù)擔(dān)是隨收入的提高而增長(zhǎng)的。

1.2城鄉(xiāng)居民消費(fèi)現(xiàn)狀

收入是消費(fèi)的前提，沒(méi)有收入就沒(méi)有消費(fèi)，所以要分析居民的消費(fèi)情況，就要先分析我國(guó)居民的收入情況。從十一屆三中全會(huì)以來(lái)，我國(guó)實(shí)行改革開(kāi)放的偉大變革，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，城鄉(xiāng)居民的收入水平不斷提高，生活水平也不斷隨之提高，如圖4、圖5所示。自1994年以來(lái)，我國(guó)城鎮(zhèn)居民人均收入開(kāi)始迅猛增長(zhǎng)，且增速越來(lái)越快，2013年我國(guó)城鎮(zhèn)居民人均收入是1994年的7.7倍。我國(guó)農(nóng)村居民家庭人均收入2013年為1994年的7.3倍。同期，我國(guó)居民消費(fèi)水平亦開(kāi)始迅猛增長(zhǎng)，而且增速越來(lái)越快。2013年我國(guó)居民消費(fèi)增長(zhǎng)到1978年的85倍?？傮w來(lái)看，我國(guó)農(nóng)村和城鎮(zhèn)居民消費(fèi)水平與全國(guó)居民消費(fèi)水平增長(zhǎng)趨勢(shì)是相同的，但城鎮(zhèn)居民消費(fèi)水平和增長(zhǎng)速度都遠(yuǎn)高于農(nóng)村居民消費(fèi)水平和增長(zhǎng)速度。城鎮(zhèn)居民家庭人均收入和家庭人均消費(fèi)均高于農(nóng)村家庭人均收入和農(nóng)村家庭人均消費(fèi)。

圖4城鄉(xiāng)居民收入圖5居民消費(fèi)

由以上分析可知，我國(guó)城鄉(xiāng)居民收入和消費(fèi)均呈現(xiàn)明顯的二元結(jié)構(gòu)特征，但總體來(lái)看我國(guó)城鄉(xiāng)居民收入和消費(fèi)水平的變化趨勢(shì)卻是相同的。從1978年至1992年，城鄉(xiāng)居民的人均收入呈現(xiàn)出緩慢的增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)；自1993開(kāi)始我國(guó)城鄉(xiāng)居民的收入開(kāi)始迅速增長(zhǎng)，速度和幅度都大大增加。我國(guó)農(nóng)村居民的人均消費(fèi)從1978年到1992年也是增長(zhǎng)緩慢，增長(zhǎng)速度和增長(zhǎng)幅度都很小；從1993年開(kāi)始，我國(guó)農(nóng)村家庭人均消費(fèi)便開(kāi)始迅速增長(zhǎng)，增長(zhǎng)速度和增長(zhǎng)幅度都大大提高。

2間接稅稅收負(fù)擔(dān)對(duì)居民消費(fèi)的影響

2.1間接稅對(duì)居民消費(fèi)的作用機(jī)理

稅收是影響城鄉(xiāng)居民消費(fèi)的一個(gè)非常重要的因素，稅收可以分為間接稅和直接稅。直接稅是指對(duì)包括利潤(rùn)、所得和勞動(dòng)報(bào)酬在內(nèi)的個(gè)人直接收入所征收的稅收，間接稅是通過(guò)對(duì)商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)而間接地向居民征收的稅種。間接稅是通過(guò)直接影響商品和勞務(wù)的價(jià)格從而影響居民的消費(fèi)情況。要說(shuō)明間接稅對(duì)城鄉(xiāng)居民消費(fèi)的影響作用，需要從支出方面來(lái)考察，如果不考慮其他因素影響，對(duì)商品征收間接稅會(huì)導(dǎo)致商品的價(jià)格上升，從而使得固定的貨幣收入所能交換的商品數(shù)量減少，也就是居民的消費(fèi)水平下降了。這就是間接稅影響城鎮(zhèn)居民的消費(fèi)性支出的作用機(jī)理。如果選擇性地對(duì)不同的商品不課稅、課輕稅或者課重稅，那么間接稅就會(huì)對(duì)城鄉(xiāng)居民消費(fèi)產(chǎn)生明顯作用。間接稅對(duì)城鄉(xiāng)居民消費(fèi)的影響就體現(xiàn)在支出過(guò)程中，因?yàn)椴煌杖腚A層的居民消費(fèi)支出結(jié)構(gòu)不同，從而承擔(dān)間接稅稅收負(fù)擔(dān)也就不同。

稅收對(duì)城鄉(xiāng)居民消費(fèi)有直接和間接影響兩種情況：直接影響是通過(guò)個(gè)人所得稅來(lái)實(shí)現(xiàn)的，另外還通過(guò)財(cái)產(chǎn)稅和遺產(chǎn)贈(zèng)與稅調(diào)整財(cái)富的積累和轉(zhuǎn)讓，從而改變城鄉(xiāng)居民的消費(fèi)；而間接影響主要是通過(guò)間接稅來(lái)實(shí)現(xiàn)的，通過(guò)影響居民消費(fèi)福利來(lái)實(shí)現(xiàn)。另外，對(duì)居民消費(fèi)狀況產(chǎn)生間接影響的還有企業(yè)所得稅，企業(yè)是企業(yè)所得稅和各種間接稅的直接納稅人，企業(yè)納稅后利潤(rùn)就會(huì)降低，分配給股東的紅利就少了，從而影響股東的消費(fèi)。當(dāng)然相比于個(gè)人所得稅，改變企業(yè)稅負(fù)對(duì)居民消費(fèi)產(chǎn)生的影響程度比較低。企業(yè)所得稅會(huì)使企業(yè)利潤(rùn)減少，從而降低個(gè)人總收入，個(gè)人所得稅和社會(huì)保險(xiǎn)稅等稅收使個(gè)人可支配收入減少。另外，財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅也使個(gè)人可支配收入減少了，這些稅收都通過(guò)影響居民的個(gè)人可支配收入間接影響居民消費(fèi)支出。而間接稅則是通過(guò)對(duì)商品和勞務(wù)的價(jià)格的影響來(lái)影響居民的消費(fèi)支出的。

我國(guó)間接稅采用比例稅率來(lái)計(jì)稅。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)理論認(rèn)為，居民的邊際消費(fèi)傾向是隨著收入的增加而降低。所以與高收入人群相比，低收入人群承擔(dān)的間接稅稅負(fù)較高，間接稅稅負(fù)隨著收入的提高呈現(xiàn)出累退性特征。因此在理論上，間接稅對(duì)收入分配起著反向調(diào)節(jié)的作用，所得稅的累進(jìn)性會(huì)被間接稅的累退性部分抵消?！霸诟呤杖雵?guó)家的稅制中，所得稅的累進(jìn)影響被累退的稅收比如社會(huì)保障稅和銷售稅或增值稅所抵消，稅收制度整體上對(duì)收入分配幾乎沒(méi)有什么影響。”[2]

2.2間接稅對(duì)城鄉(xiāng)居民消費(fèi)的影響結(jié)果

間接稅稅負(fù)和累退性最終都會(huì)影響影響城鄉(xiāng)居民的消費(fèi)水平。間接稅稅收負(fù)擔(dān)會(huì)通過(guò)商品的流通轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者，從而對(duì)城鄉(xiāng)居民的收入進(jìn)行一次再分配，城鄉(xiāng)居民的可支配收入通過(guò)稅收的方式轉(zhuǎn)移給了國(guó)家，成了國(guó)家的財(cái)政收入。相對(duì)于不征間接稅的情況來(lái)說(shuō)，征收間接稅使得消費(fèi)者在同等收入的情況下所能消費(fèi)的商品量減少，也就是使得城鄉(xiāng)居民的實(shí)際購(gòu)買力降了，從而降低消費(fèi)者的消費(fèi)水平。而且，由于收入低的人群的消費(fèi)量占他們收入的比重較高，他們所納的間接稅占他們收入的比重也比較高。相對(duì)于收入低的人群來(lái)說(shuō)，收入高的人群雖然絕對(duì)消費(fèi)量高，但他們的消費(fèi)量占收入的比重較低，則他們所納的間接稅占收入的比重也較低，這樣就形成了收入低的人群納稅比重較高，而收入高的人群納稅比重較低的現(xiàn)狀，造成了稅收調(diào)節(jié)再分配的不公平。

3實(shí)證分析

3.1數(shù)據(jù)來(lái)源

本文的數(shù)據(jù)有三個(gè)主要來(lái)源，分別是國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、文獻(xiàn)期刊和數(shù)據(jù)整理。本文數(shù)據(jù)大部分來(lái)源于國(guó)家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的數(shù)據(jù)，真實(shí)可靠，同時(shí)還有少量數(shù)據(jù)來(lái)源于所搜集到的文獻(xiàn)期刊，這部分?jǐn)?shù)據(jù)相對(duì)于來(lái)自國(guó)家統(tǒng)計(jì)局的數(shù)據(jù)不是最新，但所缺少的最新數(shù)據(jù)都從其他資料中補(bǔ)充完整；還有一部分?jǐn)?shù)據(jù)是通過(guò)對(duì)所搜集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行加工所得。因?yàn)楸疚闹饕菫榱搜芯块g接稅稅收負(fù)擔(dān)與城鄉(xiāng)居民消費(fèi)之間關(guān)系，而消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和增值稅等間接稅從1994年稅制改革后，其征收與1994年之前已大不相同，所以為了統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，所需數(shù)據(jù)主要搜集了1994年至2013年間接稅稅負(fù)和城鄉(xiāng)居民消費(fèi)水平的相關(guān)數(shù)據(jù)(如表1)，以便能更好地對(duì)本文研究對(duì)象進(jìn)行研究。其中，消費(fèi)總額=居民消費(fèi)水平*總?cè)丝?；消費(fèi)比重=消費(fèi)總額/國(guó)民總收入；間接稅稅負(fù)=間接稅收入總額/GDP比重。[3]

3.2模型構(gòu)建

為定量分析間接稅稅負(fù)與城鄉(xiāng)居民消費(fèi)的關(guān)系，本文擬構(gòu)建變量模型如下。

表1　居民消費(fèi)占收入比重與間接稅收入占GDP比重

注：數(shù)據(jù)來(lái)源于國(guó)家統(tǒng)計(jì)局官網(wǎng)年度數(shù)據(jù)

3.3結(jié)果檢驗(yàn)

首先根據(jù)表1數(shù)據(jù)作散點(diǎn)圖，發(fā)現(xiàn)間接稅稅負(fù)與消費(fèi)比重之間呈現(xiàn)出明顯的負(fù)相關(guān)，近似線性關(guān)系。然后把消費(fèi)比重作為被解釋變量，以間接稅稅負(fù)作為解釋變量，利用eviews6.0軟件中的最小二乘法對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行回歸分析，得到回歸方程如下：

(0.026)(0.313)

(30.772)(-14.807)

R2=0.9241

4政策建議

目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型期，隨著經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整和財(cái)稅體制等經(jīng)濟(jì)制度改革的深化，經(jīng)濟(jì)運(yùn)行態(tài)勢(shì)明顯趨緩，城鄉(xiāng)居民收入分配差距進(jìn)一步拉大，且區(qū)域表現(xiàn)不均衡，不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)久發(fā)展和整個(gè)社會(huì)的和諧穩(wěn)定，為此特提出以下幾點(diǎn)建議。

4.1降低間接稅占比，優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)

目前我國(guó)間接稅稅收收入在總稅收收入中的比重仍然非常大，使得城鄉(xiāng)居民承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)很大，從而使城鄉(xiāng)居民的消費(fèi)量占收入的比重較小，不利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)由出口和投資拉動(dòng)向由需求拉動(dòng)轉(zhuǎn)變，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)未來(lái)的發(fā)展不利，而且對(duì)我國(guó)城鄉(xiāng)居民消費(fèi)水平和生活水平的提高有不利的影響。政府應(yīng)通過(guò)改革所得稅、流轉(zhuǎn)稅以及財(cái)產(chǎn)稅等，調(diào)整稅制結(jié)構(gòu)，降低間接稅占比，降低商品和勞務(wù)所承擔(dān)的稅負(fù)，提振城鄉(xiāng)居民消費(fèi)的欲望和需求，刺激城鄉(xiāng)居民消費(fèi)，增加消費(fèi)量，從而提高城鄉(xiāng)居民的消費(fèi)水平和生活水平。

4.2調(diào)整間接稅內(nèi)部稅種結(jié)構(gòu)

隨著“營(yíng)改增”改革的深入，營(yíng)業(yè)稅即將退出中國(guó)稅收舞臺(tái)。由于增值稅的累退性較強(qiáng)，增值稅的累退性抵消了部分現(xiàn)行所得稅的累進(jìn)性，使得所得稅調(diào)節(jié)收入的功能減弱，降低了收入分配的公平性；而消費(fèi)稅稅收負(fù)擔(dān)則表現(xiàn)為累進(jìn)性，對(duì)調(diào)節(jié)收入會(huì)產(chǎn)生一定的積極作用。所以降低增值稅稅率，擴(kuò)大消費(fèi)稅的征收范圍或?qū)οM(fèi)稅各征收項(xiàng)目實(shí)施不同累進(jìn)程度的稅率，從而降低增值稅在間接稅稅收中的比重，提高消費(fèi)稅的比重，有利于調(diào)節(jié)居民收入，促進(jìn)國(guó)民收入二次分配更加公平，提高居民的生活水平和消費(fèi)水平，推動(dòng)社會(huì)和諧發(fā)展。

4.3建立完善的社會(huì)保障體系

目前我國(guó)財(cái)政轉(zhuǎn)移支出還比較低，財(cái)政保障性支出占財(cái)政支出的比例還很低，居民對(duì)自己生活的社會(huì)保障還不是很放心，需要自己儲(chǔ)蓄來(lái)預(yù)防突發(fā)情況，我國(guó)的社會(huì)保障體系應(yīng)該進(jìn)一步健全和完善，以解決居民的后顧之憂。我國(guó)政府應(yīng)該采取有效措施加快社會(huì)保障體系的建立健全，增強(qiáng)城鄉(xiāng)居民的生活保障，使城鄉(xiāng)居民可以更加放心地消費(fèi)，而不用對(duì)社保和養(yǎng)老保險(xiǎn)抱有較大的憂慮，從而增加居民的消費(fèi)，提高城鄉(xiāng)居民的消費(fèi)率，提高城鄉(xiāng)居民的生活水平，促進(jìn)社會(huì)的公平與和諧。

4.4提高城鄉(xiāng)居民收入

收入是消費(fèi)的前提，居民只有收入高了，消費(fèi)才會(huì)穩(wěn)定地提高上去。政府應(yīng)該在實(shí)體經(jīng)濟(jì)不景氣情況下多出臺(tái)鼓勵(lì)城鄉(xiāng)居民創(chuàng)業(yè)和就業(yè)的措施，同時(shí)建立并完善最低生活保障制度，完善最低工資制度和工資彈性增長(zhǎng)制度，保障城鄉(xiāng)居民的收入穩(wěn)定增長(zhǎng)；另外，政府還應(yīng)該大力促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，來(lái)提供更多的就業(yè)崗位，以促進(jìn)就業(yè)，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)的增長(zhǎng)，提高居民收入。同時(shí)要統(tǒng)籌區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展，縮小區(qū)域發(fā)展差距，促進(jìn)社會(huì)收入平等，從而促進(jìn)居民總體消費(fèi)率的提高。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉怡，聶海峰.間接稅負(fù)擔(dān)對(duì)收入分配的影響分析[J].經(jīng)濟(jì)研究，2004(5):22-27.

[2]薩繆爾森,諾德豪斯.微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)[M].北京:人民郵電出版社,2004.

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PROBE INTO INDIRECT TAX BURDEN AND URBAN & RURAL

RESIDENTS CONSUMPTION BASED ON SHIFT PERSPECTIVE

LI Xiao-zhen1,2,DONG Hao-peng2

(1.SchoolofFinance&Taxation,ZhongnanUniversityofEconomics&Law,Wuhan430060,China;

2.SchoolofEconomics&Trade,HenanUniversityofTechnology,Zhengzhou450001,China)

Abstract:Since the reform of major taxes in 1994,indirect taxes in China′s tax revenue have been at a high level.Tax refunding and shifting are characteristics of indirect taxes which make the indirect tax burden for urban and rural high-income residents relatively low but the tax burden for low-income consumers relatively high.This result is not conducive to reducing the gap between income distribution and consumption for urban and rural residents and neither is it conducive to the adjustment and healthy development of the national economic structure.The research shows that,in order to promote the adjustment of national economic and industrial structure,raise the income level of urban and rural residents,form a strong and effective demand,reverse the trend that economic growth has been slowing down and provide a lasting impetus for the sustainable development of the national economy,some powerful measures can be taken such as reducing the proportion of indirect tax by optimizing the tax structure,adjusting the income distribution pattern of urban and rural residents reasonably,improving the social security system and so on.

Key Words：tax burden shift;indirect tax burden;consumption of urban and rural residents

中圖分類號(hào)：F810.42

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1673-1751(2015)04-0076-06

作者簡(jiǎn)介：李小珍(1979-)，女，河南許昌人，博士，副教授，主要研究方向:財(cái)稅理論與實(shí)踐。

基金項(xiàng)目：2014年河南省高等學(xué)校人文社會(huì)科學(xué)項(xiàng)目(2014-gh-348);2015年國(guó)家社科基金青年項(xiàng)目(15CJY071)

收稿日期：2015-10-18