胡本源，朱　琳，陶麗穎

(1.新疆財經(jīng)大學(xué)，新疆 烏魯木齊 830012；

2.河北建設(shè)集團安裝工程有限公司， 河北 保定 071051；

3.北京郵電大學(xué)，北京 100876)

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文化價值觀與會計人員對會計概念的解釋：理論分析與經(jīng)驗證據(jù)

胡本源1，朱琳2，陶麗穎3

(1.新疆財經(jīng)大學(xué)，新疆 烏魯木齊 830012；

2.河北建設(shè)集團安裝工程有限公司， 河北 保定 071051；

3.北京郵電大學(xué)，北京 100876)

摘要：會計人員的文化價值觀會影響其職業(yè)判斷，本文研究了會計人員的文化價值觀對會計概念解釋的影響。研究發(fā)現(xiàn)，具有不同文化價值觀的會計人員對會計概念的解釋是不相同的。會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)應(yīng)當(dāng)注意文化差異會引起會計人員對概念解釋和會計準(zhǔn)則運用的差異。這有助于減少會計準(zhǔn)則在實施中的差異，提高會計信息的質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：文化價值觀；會計概念解釋；職業(yè)判斷

一、問題的提出

我國的會計準(zhǔn)則除了極個別問題尚存一定差異以外，準(zhǔn)則體系已基本實現(xiàn)了與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的實質(zhì)性趨同。[1]現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則是以原則為導(dǎo)向制定的，對會計準(zhǔn)則的應(yīng)用包含著大量的職業(yè)判斷問題。[2]例如，現(xiàn)行準(zhǔn)則中包含著大量諸如“很可能”、“重大影響”等不確定的詞語，這些不確定的詞語要求會計人員應(yīng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)發(fā)生的情境進行適當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，以提供高質(zhì)量的會計信息。因此，恰當(dāng)?shù)臅嬄殬I(yè)判斷是會計人員應(yīng)用會計準(zhǔn)則編制高質(zhì)量財務(wù)報表的核心問題。Hofstede[3]認(rèn)為，一項活動越需要判斷、越受到價值觀的約束，則這項活動就會越受到文化差異的影響。因此，會計人員解釋和應(yīng)用會計準(zhǔn)則時的職業(yè)判斷行為必然會受其文化價值觀的影響。

國內(nèi)外現(xiàn)有研究表明，會計人員個人的文化價值觀會影響其職業(yè)判斷，[4~7]但現(xiàn)有的實證研究普遍存在著“文化價值觀如何影響會計人員職業(yè)判斷行為的邏輯線路并不清楚”這一問題。

現(xiàn)有研究表明，職業(yè)會計師運用會計準(zhǔn)則中的概念時，解釋和運用概念的方式并不一致,[8~13]那么，是否因為不同的文化價值觀而影響了會計人員對會計概念的解釋，從而最終影響了其會計職業(yè)判斷行為呢？新疆境內(nèi)主要民族的文化價值觀存在著顯著的差異，[14]本文以新疆漢族、維吾爾族和哈薩克族會計專業(yè)的大學(xué)生為研究參與人，從文化的認(rèn)知功能角度，研究文化價值觀是否影響會計人員對會計概念的解釋這一問題。

二、文獻綜述

綜合來講，文化價值觀對財務(wù)報告的影響主要是從以國家作為分析單位[15~17]和以個人作為分析單位兩個角度進行研究的。從趨勢上看，隨著越來越多的國家開始采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則,以國家作為分析單位來研究文化價值觀對財務(wù)報告的影響已經(jīng)變得不再重要，而以個人作為分析單位來研究文化價值觀對財務(wù)報告的影響逐漸成為研究的重點。這一領(lǐng)域主要研究“文化價值觀是否會對會計人員解釋和應(yīng)用本國的會計準(zhǔn)則產(chǎn)生影響”這一問題。

Schultz和Lopez[4]的研究發(fā)現(xiàn)：法國和德國的會計人員在估計保證費用時比美國會計人員更穩(wěn)健。Doupnik和Richter[5]的研究發(fā)現(xiàn)：與來自低不確定性回避國家的會計人員相比，來自高不確定性回避國家的會計人員在解釋概率表述時會更加穩(wěn)健，從而其會計確認(rèn)決策會更加穩(wěn)健。有學(xué)者認(rèn)為，保密傾向也會影響對不確定性術(shù)語的解釋。Tsakumis[18]的研究發(fā)現(xiàn)了不確定回避影響會計披露保密性的證據(jù)。Chand等人[6]檢驗了文化和教育對于澳大利亞人和中國人的職業(yè)判斷的影響。他們的研究發(fā)現(xiàn)：中國學(xué)生相對于澳大利亞學(xué)生更加穩(wěn)健且保密性更強。

這些研究中普遍存在的問題是：一是文化價值觀是通過何種中介變量來影響會計人員職業(yè)判斷行為的這一邏輯線路并不清楚；二是現(xiàn)有的關(guān)于文化因素對會計人員應(yīng)用會計準(zhǔn)則行為影響的研究都是把文化差別等同于國家差別。[4][5][8]Matsumoto和Juang[19]認(rèn)為將文化差別與國家差別等同起來存在問題，這種做法忽略了在一個國家內(nèi)部同時并存多種同等重要文化的可能性。此外，一個國家的文化因素以及稅收和資本市場等制度因素都會對該國的財務(wù)報告系統(tǒng)產(chǎn)生影響，[20][21]因而從國家差別的角度研究文化因素對會計人員應(yīng)用會計準(zhǔn)則行為的影響是無法完全控制稅收等制度因素對會計人員應(yīng)用會計準(zhǔn)則行為的影響的，這降低了現(xiàn)有研究結(jié)論的可信性。

相比較而言，國內(nèi)學(xué)者對會計人員應(yīng)用會計準(zhǔn)則行為的實證研究相對較少，且未涉及“文化價值觀如何影響會計人員職業(yè)判斷行為的邏輯線路”這一問題。

三、理論分析與研究假說

價值觀作為文化的核心要素，是引導(dǎo)人們行為的主觀信念和理想目標(biāo)。[22]“會計領(lǐng)域中所有的活動都涉及人類的行為……會計研究不像物理學(xué)、化學(xué)、地理學(xué)或天文學(xué)那樣關(guān)注的是無生命的物體，會計研究關(guān)注的是人類群體的行為”。[23]會計活動不是一種單純的技術(shù)過程，而是一種人類活動，這是文化價值觀會對會計行為產(chǎn)生影響的根本原因。

在會計信息系統(tǒng)的運行過程中，會計人員在觀察到企業(yè)發(fā)生的交易和事項后，按照公認(rèn)會計原則的要求對交易和事項進行計量，并編制財務(wù)報表。觀察、計量交易和事項，并以適當(dāng)?shù)男问胶蛢?nèi)容列報信息，這一過程涉及會計活動中技術(shù)與人的因素之間的相互作用。[24]會計活動中的技術(shù)因素主要指由確定的技術(shù)規(guī)則支配的會計信息處理活動，如日記賬和分類賬的登記；而會計活動中決定哪些交易和事項可以確認(rèn)、使用何種方法進行計量、在財務(wù)報表中披露信息的方式和范圍等決策活動則主要受人的因素的影響。會計人員觀察、解釋和評價交易或事項的結(jié)果往往決定著會計信息系統(tǒng)的輸入和輸出結(jié)果，而觀察、解釋和評價行為由會計人員的認(rèn)知能力和心理過程決定。因此，會計活動中人和技術(shù)因素的相互作用必然會受到會計人員認(rèn)知能力和心理過程的影響。

Chambers[25]認(rèn)為，會計人員的心理過程受其知識、經(jīng)驗和環(huán)境的影響。當(dāng)外部環(huán)境變化時，會計人員會產(chǎn)生恰當(dāng)?shù)男袨楹头磻?yīng)。Smith和Schwartz[26]指出，在人們在社會機構(gòu)中完成自己任務(wù)的過程中，他們的文化價值觀會幫助他們決定哪一種行為是適當(dāng)?shù)?，哪些選擇對他人而言是合理的，因此，會計人員對外部環(huán)境的行為和反應(yīng)受其價值觀、態(tài)度和信念的影響。如果會計專業(yè)教育和培訓(xùn)能夠塑造會計人員的價值觀，那么這些價值觀會從會計人員的態(tài)度和行為中體現(xiàn)出來。這些價值觀通過影響會計人員的心理過程形成不同的心理反應(yīng)，即來自不同文化群體的會計人員觀察、解釋和評價交易及事項的方式并不相同。

會計人員依據(jù)其擁有的知識、經(jīng)驗和所處環(huán)境，把觀察到的交易和事項加工成信息，這些信息由一系列的符號(signs)組成。這些符號含義的解釋與知覺(perception)是符號使用者(如會計人員和報表使用者)對符號刺激(如會計術(shù)語和概念)的心理反應(yīng)。[27]Osgood等人[27]認(rèn)為，符號與符號代表的事物之間的關(guān)系會影響對概念含義的理解。例如，術(shù)語“工廠和機器設(shè)備”的含義與它代表的客觀事物之間的關(guān)系較為直接，會計人員和會計信息使用者對于“機器和設(shè)備”這一符號內(nèi)涵意義的解釋并沒有明顯的差別；但是術(shù)語“資產(chǎn)”的含義與它代表的客觀事物之間的關(guān)系是間接的，其含義是通過與諸如“未來經(jīng)濟利益”和“資源”等符號的關(guān)聯(lián)指派(assigns)產(chǎn)生的。Osgood等人[27]認(rèn)為，類似“資產(chǎn)”這樣由指派產(chǎn)生的術(shù)語，由于其表征過程依賴于其他符號，因此，使用者對其含義的理解可能并不相同。對符號解釋的主觀性，致使對由指派產(chǎn)生術(shù)語的含義解釋極易受到使用者文化價值觀的影響。據(jù)此，本文提出假設(shè)1，即會計人員的文化價值觀與他們對會計概念的解釋相關(guān)。

現(xiàn)有研究表明，職業(yè)會計師運用會計準(zhǔn)則中的概念時，解釋和運用概念的方式并不完全一致。[8~13][28~29]此外，Chevalier[30]研究發(fā)現(xiàn)，兩個不同文化群體的受訪者對幾種會計信息重要性的知覺存在顯著差異。Bagranoff等人[31]使用Osgood等人[27]的語義差別量表，研究了一家會計師事務(wù)所的美國和澳大利亞會計人員對“非經(jīng)常性項目”這一術(shù)語內(nèi)涵意義的解釋是否存在差異。研究發(fā)現(xiàn)，美國會計人員和澳大利亞會計人員對“非經(jīng)常性項目”這一術(shù)語解釋的認(rèn)知結(jié)構(gòu)存在顯著差別。因此，來自不同文化群體的會計人員由于接受相似的會計職業(yè)教育，會計概念和原則的字面意義對他們可能是相同的，但文化價值觀的不同使他們對這些會計概念和原則的內(nèi)涵意義的認(rèn)知存在差異。據(jù)此，本文提出假設(shè)2，即具有不同文化價值觀的會計人員對會計概念的解釋是不同的。

四、研究方法

(一)參與人

在會計職業(yè)判斷的文獻中廣泛使用會計學(xué)專業(yè)學(xué)生作為實際執(zhí)業(yè)會計人員的替代。例如，Ashton和Kramer[32]回顧了以學(xué)生作為參與人的會計行為研究之后，得出結(jié)論：學(xué)生組和非學(xué)生組在決策和信息處理方面的行為十分相似。Liyanarachchi[33]對此問題也持相同的觀點。Libby等人[34]認(rèn)為在進行認(rèn)知能力的研究時，學(xué)生是實際執(zhí)業(yè)會計人員合適的替代。本文以新疆財經(jīng)大學(xué)本科會計學(xué)專業(yè)三年級學(xué)生為研究參與人，使用問卷調(diào)查的方法收集數(shù)據(jù)，且認(rèn)為會計學(xué)專業(yè)三年級學(xué)生具備了充分理解本文研究工具中會計現(xiàn)象的能力。

(二)變量選取

本文采用Schwartz等人[35]的個人價值觀問卷Portrait Values Questionnaire (PVQ)來度量文化價值觀。Schwartz[36]提出了10種不同的動機價值觀類型。我們認(rèn)為，這些動機價值觀類型與會計實務(wù)存在如下聯(lián)系：

1.自我定向。會計實務(wù)中的自我定向動機代表會計人員傾向于運用專業(yè)判斷而不會被法律法規(guī)所束縛的欲望，代表的是“獨立的職業(yè)判斷”會計動機價值觀。

2.刺激。會計人員偏好刺激動機說明他們存在對于風(fēng)險的熱衷，代表的是“風(fēng)險接受”會計動機價值觀。

3.享樂主義。我們認(rèn)為，這一動機類型在會計實務(wù)中沒有明顯的行為體現(xiàn)。

4.成就。成就的動機目標(biāo)反映的是會計人員在工作中維持高水準(zhǔn)的專業(yè)性的努力和能力，代表的是“職業(yè)勝任能力”會計動機價值觀。

5.權(quán)力。在會計實務(wù)中，權(quán)力動機反映的是會計人員希望自我監(jiān)管而不是受到政府管制的愿望，代表的是“保持職業(yè)地位”會計動機價值觀。

6.安全。在會計實務(wù)中，安全動機反映的是會計人員希望確定、穩(wěn)定和完整的愿望，代表的是“統(tǒng)一性、穩(wěn)健、謹(jǐn)慎性和完整性”會計動機價值觀。

7.遵從。在會計實務(wù)中，遵從動機反映的是會計人員傾向于遵循組織和監(jiān)管機構(gòu)制定的規(guī)章制度，代表的是“遵循規(guī)章制度”會計動機價值觀。

8.傳統(tǒng)。在會計實務(wù)中，傳統(tǒng)動機反映的是會計人員傾向于遵循公認(rèn)的會計慣例和實務(wù)，代表的是“遵循公認(rèn)會計慣例”會計動機價值觀。

9.仁善。在會計實務(wù)中，仁善動機反映的是會計人員保護或增加所在組織或機構(gòu)利益的需要，代表的是“保護組織利益”會計動機價值觀。

10.普遍性。在會計實務(wù)中，普遍性代表的是“維護公眾利益”會計動機價值觀。

本文以獨立的職業(yè)判斷，風(fēng)險接受，職業(yè)勝任能力，保持職業(yè)地位，統(tǒng)一性、穩(wěn)健、謹(jǐn)慎性和完整性，遵循規(guī)章制度，遵循公認(rèn)會計慣例，保護組織利益和維護公眾利益這9種會計動機價值觀作為自變量。

由于“資產(chǎn)”是財務(wù)報表中最重要的要素之一，且其含義是通過與其他符號的關(guān)聯(lián)指派產(chǎn)生的，故本文選取這一概念來檢驗文化價值觀對會計概念解釋的影響，即本文的因變量是會計人員對“資產(chǎn)”這一概念的解釋。

為了檢驗不同文化群體的會計人員對資產(chǎn)概念的解釋是否存在差異，我們從文獻中梳理出“資產(chǎn)”概念中以下幾種易產(chǎn)生解釋差異的屬性及其與文化價值觀的理論關(guān)系：

第一，我國的企業(yè)會計準(zhǔn)則認(rèn)為資產(chǎn)是“企業(yè)過去的交易或者事項形成的”。這一基于交易觀的定義，排除了對企業(yè)內(nèi)部形成的無形資產(chǎn)(如品牌的創(chuàng)建)的確認(rèn)。Tollington[37]建議，資產(chǎn)不僅應(yīng)當(dāng)包括交易或事項形成的資產(chǎn)，還應(yīng)包括特定情況形成的資產(chǎn)。具有“遵循公認(rèn)會計慣例”和“穩(wěn)健、謹(jǐn)慎性”會計價值觀的會計人員更可能贊同基于交易觀的資產(chǎn)定義。

第二，企業(yè)會計準(zhǔn)則認(rèn)為資產(chǎn)是“預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源”。但是會計準(zhǔn)則并沒有給出“資源”的明確定義。資源一定是真實存在的事物嗎？它一定需要有實物形態(tài)嗎？已經(jīng)發(fā)生的成本或支出是資源嗎？ Schuetze[38]認(rèn)為復(fù)雜和抽象的規(guī)則更有利于會計人員而不是公眾。具有“維護公眾利益”會計價值觀的會計人員可能愿意接受較為簡單的會計規(guī)則，如愿意接受“經(jīng)濟資源應(yīng)當(dāng)是真實存在的事物”這樣的定義；具有“獨立的職業(yè)判斷”會計價值觀的會計人員可能更愿意接受復(fù)雜的會計規(guī)則，以給自己進行職業(yè)判斷留下足夠的空間。

第三，會計準(zhǔn)則用“現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物”來定義“經(jīng)濟利益”。Tollington[39]對英國117名職業(yè)會計師的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，65%的受訪者不同意僅從產(chǎn)生現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物收益能力的角度界定資產(chǎn)，因為以物易物也能產(chǎn)生收益。

第四，企業(yè)會計準(zhǔn)則認(rèn)為資產(chǎn)是“由企業(yè)擁有或控制的”。但會計準(zhǔn)則并沒有明確指出“控制”是指對“經(jīng)濟資源”還是對“未來經(jīng)濟利益”的控制。Booth[40]認(rèn)為，對權(quán)利或資源的控制并不必然會對權(quán)利或資源未來使用產(chǎn)生的經(jīng)濟利益形成控制。例如，在資產(chǎn)負(fù)債表日能夠控制一臺機器設(shè)備，但由此機器設(shè)備產(chǎn)生的收入并不必然能由企業(yè)控制。這是因為，企業(yè)并不能控制未來的經(jīng)濟和市場狀況。具有“統(tǒng)一性、穩(wěn)健、謹(jǐn)慎性和完整性”會計動機價值觀的會計人員更可能贊同控制應(yīng)當(dāng)基于現(xiàn)在，而不是存在于未來。

(三)問卷設(shè)計

本研究的問卷共包括三個部分。問卷的第一部分要求參與人回答對于描述4種資產(chǎn)屬性的16個問題同意或不同意的程度。這4種資產(chǎn)屬性包括經(jīng)濟資源、未來經(jīng)濟利益、控制以及過去的交易或事項。經(jīng)濟資源屬性用9個問題描述，未來經(jīng)濟利益屬性用2個問題描述，控制屬性用3個問題描述，過去的交易或事項用2個問題描述。對每個問題均采用六點量表，參與人要對“強烈同意”、“同意”、“略微同意”、“略微不同意”、“不同意”和“強烈反對”這幾個選項進行選擇。問卷的第二部分采用Schwartz等人[35]的價值觀測量問卷(PVQ)。PVQ包括40個對人的目標(biāo)、愿望或意愿的簡短描述，這40個描述測量10個動機價值觀類型。每一個描述需要參與人回答“你與這個人相似的程度”，并使用六點量表。問卷的第三部分包括7個關(guān)于參與人背景的問題，設(shè)計這些問題的主要目的是獲得關(guān)于受訪人的年齡、性別、族別等信息。

在設(shè)計調(diào)查問卷時，我們特意將調(diào)查會計人員動機價值觀的部分放在參與人完成對資產(chǎn)概念的解釋的部分之后，這主要是為了確保當(dāng)參與人在提供動機價值觀的回答時，他們已經(jīng)處在了會計活動的環(huán)境之中。

(四)問卷預(yù)測試和發(fā)放

本研究的調(diào)查問卷使用的語言為各民族的本族語言。我們先設(shè)計了漢語調(diào)查問卷，維吾爾語調(diào)查問卷由一名高校會計學(xué)專業(yè)的維吾爾族副教授將漢語調(diào)查問卷翻譯而成。為了確保翻譯無誤，由另外一名維吾爾族教師對調(diào)查問卷進行了回譯。在將調(diào)查問卷分發(fā)給參與人之前，我們在高校會計學(xué)專業(yè)的漢族和維吾爾族教師中對調(diào)查問卷進行了預(yù)測試，并根據(jù)測試結(jié)果修改了調(diào)查問卷的措辭，進而得出了最終的調(diào)查問卷。

本次調(diào)查共發(fā)放367份調(diào)查問卷，實際收回292份，其中有效問卷253份。在有效調(diào)查中，漢族學(xué)生138名，約占總?cè)藬?shù)的55%；維吾爾族學(xué)生89名，約占總?cè)藬?shù)的35%；哈薩克族學(xué)生26人，約占總?cè)藬?shù)的10%。

五、實證研究結(jié)果

(一)動機價值觀的信度

我們用Cronbach’s Alpha來檢驗會計人員的動機價值觀的可靠性，檢驗結(jié)果見表1。

表1　會計人員的動機價值觀的可靠性

由表1可知，除了遵循公認(rèn)會計慣例和遵循規(guī)章制度這兩個動機價值觀之外，其他的動機價值觀的Cronbach’s Alpha值均在0.6以上。因此，這9個動機價值觀的測量是可靠的。

(二)動機價值觀的描述性統(tǒng)計

參與人的會計動機價值觀由9個動機價值觀類型構(gòu)成。每一個價值觀類型由幾個題項構(gòu)成，我們將參與人對每一價值觀類型的題項得分加總后再除以題項數(shù)量即可得到該價值觀類型的得分。上述9個價值觀類型的描述性統(tǒng)計如表2所示。

從表2可知，各價值觀類型均值的標(biāo)準(zhǔn)誤均較小，這表明得分的分布能代表總體。維護公眾利益價值觀的得分均值為4.75，這表明參與人相信會計人員有維護公眾利益的責(zé)任，其他維度得分的含義限于篇幅此處不再逐項報告。

表2　動機價值觀的描述性統(tǒng)計(N=253)

(三)假設(shè)1的實證檢驗結(jié)果

在變量定義部分，我們討論了易受價值觀影響而產(chǎn)生解釋差異的資產(chǎn)屬性，從中我們選擇了5個關(guān)鍵問題，用非參數(shù)Spearman秩相關(guān)系數(shù)檢驗參與人對資產(chǎn)屬性的概念解釋與其價值觀之間的關(guān)系。這5個關(guān)鍵問題是：(1)遞延支出或成本；(2)真實的事物；(3)無形資產(chǎn)；(4)資產(chǎn)的控制；(5)過去的交易或事項。檢驗結(jié)果見表3。

表3　會計動機價值觀和資產(chǎn)屬性的相關(guān)關(guān)系表(N=253)

從表3可以看出，除了“獨立的職業(yè)判斷”這一價值觀類型與“必須有一個物理或者是有形的狀態(tài)”這一屬性之間的關(guān)系不顯著之外，其他價值觀類型與資產(chǎn)屬性之間都存在著顯著的正相關(guān)關(guān)系，這支持了研究假設(shè)1，即會計人員的動機價值觀與他們對會計概念的解釋是相關(guān)的。

(四)假設(shè)2的實證檢驗結(jié)果

我們選擇了5個關(guān)鍵問題，用方差分析檢驗了參與人不同的文化價值觀是否會對資產(chǎn)屬性的概念解釋產(chǎn)生影響，檢驗結(jié)果見表4。

從表4可以看出，除了“過去的交易或事項”這個關(guān)鍵問題之外，在其他的資產(chǎn)屬性中，我們都發(fā)現(xiàn)了文化價值觀的差異會產(chǎn)生對資產(chǎn)概念解釋的顯著差異。這支持了本文的研究假設(shè)2，即具有不同文化價值觀的會計人員對會計概念的解釋是不同的。

表4　不同文化價值觀對會計概念解釋影響的方差分析(N=253)

注：**表示在0.01的水平上顯著，*表示在0.05的水平上顯著。

此外，我們對參與人年齡和性別變量進行了檢驗，沒有發(fā)現(xiàn)這些變量對最終結(jié)果存在顯著影響。

六、總結(jié)

本文運用Schwartz等人[35]的價值觀量表，采用問卷調(diào)查方法，研究了會計人員的文化價值觀對會計概念解釋的影響。研究發(fā)現(xiàn)，文化價值觀與會計人員對會計概念的解釋之間存在相關(guān)關(guān)系，且具有不同文化價值觀的會計人員對資產(chǎn)概念的解釋是不同的。我們認(rèn)為，這主要是因為會計人員的文化價值觀會影響他們的思維過程，從而會對會計概念和準(zhǔn)則的內(nèi)涵意義產(chǎn)生不同的解釋。

本文有助于會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)理解會計活動中的不同文化群體在解釋會計概念和原則并進行會計處理時，其不同的文化價值觀是如何對會計行為產(chǎn)生影響的。這有助于減少會計準(zhǔn)則在實施中的差異，提高會計信息的質(zhì)量，促進資本的流動和會計準(zhǔn)則的國際趨同。

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【責(zé)任編輯:陳小昆】

Culture Values and the Interpretation of Accounting Concepts:

Theoretical Analysis and Empirical Evidence

HU Benyuan1, ZHU Lin2, TAO Liying3

(1.XinjiangUniversityofFinanceandEconomics,Urumqi830012,China;

2.HebeiConstructionGroup,Baoding071051,China；

3.BeijingUniversityofPostsandTelecommunications,Beijing100876,China)

Abstract:Cultural values of the accounting personnel will influence his professional judgement. This paper examines the influence of culture values on the interpretation of accounting concepts. Our results indicate that different culture values have a different effect on the interpretation of accounting concepts. Our results suggest that accounting standard setters should pay greater attention to cultural factors that may cause a difference in the interpretation and application of accounting standards. The paper will help reduce the difference in applying accounting standards and improve the quality of accounting information.

Key words:cultural values; interpretation of accounting concepts; professional judgment

作者簡介：胡本源(1974—)，男，管理學(xué)博士，新疆財經(jīng)大學(xué)會計學(xué)院教授，研究方向為內(nèi)部控制與審計理論；朱琳(1987—)，女，現(xiàn)就職于河北建設(shè)集團安裝工程有限公司，研究方向為內(nèi)部控制與審計理論；陶麗穎(1994—)，女，現(xiàn)就讀于北京郵電大學(xué)國際學(xué)院。

基金項目：國家自然科學(xué) “基于民族文化特征和企業(yè)文化二維權(quán)變因子的內(nèi)部控制偏好實證研究”(項目批準(zhǔn)號：71262027)；教育部人文社會科學(xué)研究新疆項目青年基金項目“文化價值觀對會計人員應(yīng)用會計準(zhǔn)則的影響機理實證研究”(項目批準(zhǔn)號：12XJJC850004)；新疆維吾爾自治區(qū)普通高校人文社科重點研究基地重點項目“新疆企業(yè)文化與內(nèi)部控制偏好關(guān)系的實證研究”(項目批準(zhǔn)號：050212B03)

收稿日期：2015-10-10

DOI:10.16713/j.cnki.65-1269/c.2015.04.004

中圖分類號：F234.4

文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1671-9840(2015)04-0030-09