江西財(cái)經(jīng)大學(xué)國(guó)際經(jīng)貿(mào)學(xué)院 陳立華江西財(cái)經(jīng)大學(xué)金融學(xué)院 吳楚

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增值稅全面擴(kuò)圍的現(xiàn)狀淺析

江西財(cái)經(jīng)大學(xué)國(guó)際經(jīng)貿(mào)學(xué)院 陳立華
江西財(cái)經(jīng)大學(xué)金融學(xué)院 吳楚

摘 要：增值稅實(shí)現(xiàn)全面擴(kuò)圍，營(yíng)業(yè)稅從此不復(fù)存在。針對(duì)這一現(xiàn)狀，本文首先分析了營(yíng)業(yè)稅改增值稅的必然性，營(yíng)業(yè)稅改增值稅消除了重復(fù)計(jì)稅問(wèn)題，使得增值稅的抵扣鏈條趨于完整，有利于促進(jìn)社會(huì)分工，提高社會(huì)生產(chǎn)力，符合社會(huì)的發(fā)展趨勢(shì)；其次分析增值稅擴(kuò)圍的難點(diǎn)和影響，有利于國(guó)家推進(jìn)增值稅全面擴(kuò)圍工作。

關(guān)鍵詞：增值稅 營(yíng)業(yè)稅 重復(fù)計(jì)稅

2010年12月12日，全國(guó)經(jīng)濟(jì)工作會(huì)議中首次提出營(yíng)業(yè)稅改增值稅，2011年3月5日，國(guó)務(wù)院在《政府工作報(bào)告》中提出營(yíng)業(yè)稅改增值稅的試點(diǎn)，《十二五規(guī)劃》中明文列出增值稅的擴(kuò)圍與完善其他稅種的規(guī)劃。2012年1月1日，上海作為領(lǐng)頭羊，首先開(kāi)展“6+1”試點(diǎn)（6+1是指6個(gè)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，1個(gè)交通運(yùn)輸業(yè)）。之后，廣播影視作品的制作、播映、發(fā)行也由原來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅改成征收增值稅。2014年1月1日，行業(yè)擴(kuò)圍，鐵路運(yùn)輸行業(yè)和郵政業(yè)開(kāi)始實(shí)行稅率為11%的增值稅。之后，電信服務(wù)行業(yè)也加入到增值稅的行列中。2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)也相繼被納入增值稅的征收范圍內(nèi)。總的來(lái)說(shuō)，由營(yíng)業(yè)稅到增值稅總共經(jīng)歷了三個(gè)階段，由部分地區(qū)部分行業(yè)試點(diǎn)，到部分行業(yè)全國(guó)試點(diǎn)，最終實(shí)現(xiàn)全國(guó)全行業(yè)推廣。

1　營(yíng)業(yè)稅改增值稅的必然性分析

營(yíng)業(yè)稅改增值稅有其必然性，具體分析如下。

1.1相同稅種內(nèi)部重復(fù)計(jì)稅問(wèn)題嚴(yán)重

對(duì)于營(yíng)業(yè)稅的納稅人而言，在服務(wù)流通過(guò)程中，與增值稅不同，營(yíng)業(yè)稅無(wú)法抵扣在前一個(gè)流通環(huán)節(jié)已經(jīng)征過(guò)稅的稅款。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，這就意味者服務(wù)外包越多，重復(fù)征稅也就越多。在實(shí)際生活中，部分服務(wù)企業(yè)會(huì)由于稅負(fù)過(guò)重而減少流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)減少會(huì)阻礙行業(yè)分工，不利于社會(huì)生產(chǎn)效率的提高。此外，有些納稅人為了避免重復(fù)征稅，會(huì)采用統(tǒng)一結(jié)算、不開(kāi)發(fā)票等方式，這種行為不利于完善和建立健全的稅務(wù)征收體制。

1.2不同稅種之間重復(fù)納稅時(shí)有發(fā)生

增值稅對(duì)營(yíng)業(yè)稅的重復(fù)計(jì)稅問(wèn)題也是改革的重要原因之一。對(duì)于營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅主體而言，在商品的采購(gòu)環(huán)節(jié)已經(jīng)征收過(guò)了增值稅，但是由于納稅人不是增值稅應(yīng)稅企業(yè)，所以在這個(gè)部分，采購(gòu)成本無(wú)法抵扣。重復(fù)納稅的問(wèn)題普遍存在以生產(chǎn)與銷(xiāo)售產(chǎn)品為主的增值稅納稅主體和以提供勞務(wù)為主的營(yíng)業(yè)稅的納稅主體之間，當(dāng)兩者進(jìn)行貿(mào)易往來(lái)時(shí)，往往會(huì)出現(xiàn)由于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅企業(yè)無(wú)法開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，而導(dǎo)致增值稅應(yīng)稅企業(yè)無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題。總的來(lái)說(shuō)，由于營(yíng)業(yè)稅與增值稅的征收范圍不同，使得增值稅無(wú)法形成一個(gè)完整的抵扣鏈條，因而導(dǎo)致重復(fù)征稅的發(fā)生。

營(yíng)改增以消除重復(fù)征稅為前提，以市場(chǎng)充分競(jìng)爭(zhēng)為基礎(chǔ)，通過(guò)深化產(chǎn)業(yè)分工與協(xié)作，推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、需求結(jié)構(gòu)和就業(yè)結(jié)構(gòu)的不斷優(yōu)化，從而促進(jìn)社會(huì)生產(chǎn)力水平的相應(yīng)提升。

2　增值稅擴(kuò)圍難點(diǎn)

營(yíng)改增的過(guò)程并不是一帆風(fēng)順的，在改革過(guò)程中，如何協(xié)調(diào)中央與地方之間稅收利益分配和納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的稅收征納矛盾是增值稅擴(kuò)圍的兩大難點(diǎn)。

2.1中央與地方之間的稅收利益分配矛盾

營(yíng)業(yè)稅作為地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的主要財(cái)務(wù)收入來(lái)源，主要由地稅局負(fù)責(zé)征收；而增值稅是中央地方共享稅，中央75%，地方25%。營(yíng)業(yè)稅征稅范圍全部納入增值稅征稅范圍中，地方財(cái)政收入將會(huì)大大減少。在當(dāng)前地方財(cái)政收入入不敷出的狀況下，營(yíng)改增加劇了地方財(cái)政緊張的局面。如何協(xié)調(diào)中央與地方之間的稅收收入分配，填補(bǔ)地方財(cái)政收入的空白，是增值稅擴(kuò)圍首先需要解決的問(wèn)題。

2.2納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的稅收征納矛盾

盡管營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，行業(yè)總體稅負(fù)減輕，但是對(duì)于部分企業(yè)來(lái)說(shuō)，稅負(fù)可能會(huì)加重。這主要取決于行業(yè)資本結(jié)構(gòu)的有機(jī)構(gòu)成，即成本結(jié)構(gòu)的不同。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅之后，按照什么樣的標(biāo)準(zhǔn)來(lái)核定個(gè)體經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小從而選用不同的計(jì)稅方法也是增值稅擴(kuò)圍過(guò)程中需要解決的問(wèn)題。

3　增值稅擴(kuò)圍的影響

3.1對(duì)企業(yè)的影響

部分行業(yè)的稅負(fù)可能減輕。由于營(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)額全部計(jì)稅，無(wú)法進(jìn)行稅款抵扣。改為增值稅后，增值稅可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，這就會(huì)使得部分行業(yè)的稅負(fù)減輕。對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，稅負(fù)減輕是顯而易見(jiàn)的。原來(lái)5%的營(yíng)業(yè)稅率，按照小規(guī)模納稅人簡(jiǎn)易計(jì)稅方法來(lái)計(jì)算，采用的稅率為3%。此外，由價(jià)內(nèi)營(yíng)業(yè)額換算成不含稅的增值稅應(yīng)納稅額，稅負(fù)還會(huì)更低一點(diǎn)。

但是對(duì)于部分行業(yè)而言，稅負(fù)有可能會(huì)加重。以金融租賃業(yè)為例，原來(lái)的核定應(yīng)納稅額為企業(yè)收入與成本之差，使用稅率為5%。改征增值稅之后，核定應(yīng)納稅額依然是收入與成本之差，但是適用稅率提高到了17%。

3.2對(duì)地方財(cái)政收入的影響

營(yíng)改增前，中央政府分享增值稅（不含進(jìn)口環(huán)節(jié)由海關(guān)代征的部分）的75%，及鐵道總公司、各銀行總行、各保險(xiǎn)總公司集中繳納營(yíng)業(yè)稅的部分（占營(yíng)業(yè)稅總額不及2%），而地方政府分享增值稅的25%及營(yíng)業(yè)稅的其余部分。 營(yíng)改增后，作為地方政府主要財(cái)政收入來(lái)源的營(yíng)業(yè)稅不復(fù)存在，地方政府財(cái)政收入將會(huì)大大減少。 另外，為了保證營(yíng)改增的順利推行，大多數(shù)試點(diǎn)地區(qū)都設(shè)立專(zhuān)項(xiàng)資金用于補(bǔ)貼稅負(fù)暫時(shí)增加的企業(yè)，給予過(guò)渡性財(cái)政政策扶持，這在另一方面增加了地方財(cái)政支出，對(duì)地方財(cái)政形成減稅和增支兩方面壓力。

4　結(jié)語(yǔ)

總體而言，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅解決了重復(fù)征稅的問(wèn)題，符合社會(huì)發(fā)展趨勢(shì)。它可以通過(guò)消除重復(fù)計(jì)稅的不良影響，減輕社會(huì)整體

稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)行業(yè)專(zhuān)業(yè)化分工和社會(huì)生產(chǎn)力的提高。盡管在改革過(guò)程中，部分主體之間的利益將會(huì)受到影響，如部分企業(yè)、地方財(cái)政等，如何協(xié)調(diào)它們之間的矛盾成為增值稅擴(kuò)圍過(guò)程中需要解決的問(wèn)題。目前，大多數(shù)地區(qū)都通過(guò)設(shè)立專(zhuān)項(xiàng)資金用于補(bǔ)貼稅負(fù)暫時(shí)增加的企業(yè)來(lái)確保營(yíng)改增的順利實(shí)施，這種措施有其可取之處。此外，政府也可以通過(guò)重新核定中央與地方增值稅的分配比例，或者統(tǒng)籌其他稅種將其分配給地方，從而增加地方政府的財(cái)政收入，保證地方財(cái)政足以支撐地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

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中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298（2016）06（c）-043-02