蔡紅艷

（200135　上海湯普遜市場調研有限公司　上海）

基于法務會計角度審視上市公司的財務舞弊

蔡紅艷

（200135上海湯普遜市場調研有限公司上海）

隨著經濟的不斷發(fā)展，市場競爭也更加劇烈。而對于部分企業(yè)而言，盈利往往是發(fā)展的最終目標，也受到這一因素的影響，激發(fā)更多企業(yè)對利益最大化狂熱追求，進而產生了一系列問題，甚至出現(xiàn)了逾越法律牟取暴利的現(xiàn)象，而且這種不良現(xiàn)象多數體現(xiàn)在一些上市公司之中，同時對社會經濟產生了長久的不良影響。而且更多調查研究顯示，對于企業(yè)內部財務進行嚴格的審查可以有效杜絕這些不正之風產生，也值得更多企業(yè)借鑒與參考。

法務會計；上市公司；財務舞弊；分析研究

法務會計，是結合法律、審計以及財務的一類新型行業(yè)，而且相對傳統(tǒng)會計而言，法務會計本身應當是基于法律基礎進行會計工作的一項職位，所以，其特殊性可以體現(xiàn)在三個方面，其一，有明確的針對目標，一般在財務舞弊問題產生后，法務會計的職責則是根據委托者的要求獲取一些財務證據數據；其二，具有多樣的手段，法務會計人員一般會采用會計、審計及法律等多種方式審核目標上市公司的財務舞弊行為；其三，服務范疇大，對于法務會計法務會計人員而言，可以接納更多的委托，而且工作服務內容可以包含證據獲取、法律咨詢、損失計算以及訴訟證明等等。而筆者將通過本文，就基于法務會計角度審視上市公司的財務舞弊方面，展開具體的研究與分析。

1　一般的舞弊行為分類

1.1關聯(lián)方交易舞弊

簡單來說，關聯(lián)方交易舞弊主要可以體現(xiàn)在相關管理部門為了掩蓋虧本問題，假造盈利事實而采用的關聯(lián)方交易方式，此外，這種過程并沒有通過報表以及相關記錄進行表現(xiàn)，進而導致虛假信息直接危害報表使用者利益的行為。而對于上市公司而言，則會采用關聯(lián)購買銷售舞弊、委托經營舞弊、資金流動舞弊、經費均攤舞弊等關聯(lián)方法假造盈利事實。

1.2資產重組舞弊

一般而言，資產重組可以包含資產替換、并購以及債務重組等多種方式，而且一般多出現(xiàn)在關聯(lián)方之中，而根據我國曾經出臺的《業(yè)會計準則》中曾經嚴格規(guī)定非貨幣交易的資產需要替換其賬面價值，并且要繳納稅費。這也導致基于資產替換、轉移等開展的舞弊行為無所遁形，所以目前資產重組舞弊行為僅僅包含并購以及債務重組。

1.3政府支援舞弊

一般各地政府都會對上市公司采用一些優(yōu)惠政策，而部分上市公司則會依靠這些政策進行舞弊，即主要是操控盈利額度等等。另外，一般政府支援的方式可以劃分為稅收政策以及補貼政策等等。

1.4基于不科學的會計政策或估價的舞弊

這種舞弊行為的產生主要是由于結出費用、股權投資等核算方式的不合理、合并政策、折舊方式的不科學所致。

1.5隱瞞實際交易的舞弊

就目前來說，交易公司可以通過隱瞞實際交易即可達到舞弊目的，即如采用會計報表項目篡改、隱瞞實際交易的過程，甚至不將交易事實在報表明確記錄，記錄內容無法體現(xiàn)實際交易流程，進而形成欺詐行為［1］。

2　引發(fā)舞弊問題的因素分類

2.1缺乏科學的治理體系

一般而言，正常的上市公司治理體系主要是將大股東利益作為主要保護點，而對于中小股東的保護往往不足，而且后者在公司運作與決策過程中都無法提出意見，進而導致利益受損。而且賦予越大的權力則會導致更大的控制，這也就導致了目前普遍上市公司治理系統(tǒng)產生兩類極端問題，其一，“一股擁有一票表決權”問題導致大股東操控整個公司運作；其二，“誰在理，誰有說話權”問題導致“在理者”獲得最多利益。

2.2財務人員素質不足

雖然上市公司財務人員的職業(yè)能力與素質已經達到一定標準，但是在當前利益驅動的市場經濟體系中，一些不正之風往往會讓部分會計人員忽視自身職業(yè)道德，進而轉變?yōu)椴粩嘧钋笪镔|利益，即如個人思想、利己思想、享樂思想以及拿來思想等不良思想讓他們的私語不斷膨脹，進而忽視行業(yè)實事求是、客觀公平的思想原則。

3　法務會計調查的范圍及拓展工作

3.1法務會計調查的范圍

就法務會計而言，其調查工作的調查范圍可以體現(xiàn)在三個方面，即：①仔細調查會計賬本及記錄，可以涵蓋采購各類賬目、非常規(guī)支出的現(xiàn)金賬目、需要收付的賬目、員工工作發(fā)放賬目等；②檢測相關系統(tǒng)，在信息化時代背景下，采用現(xiàn)金的計算機技術也能達到舞弊的目的。

所以需要法務會計人員完全清楚采用信息系統(tǒng)舞弊的各類手段與行為，同時對相關系統(tǒng)軟件進行合法性檢測，檢測包含軟件評估是否合法、控制內容是否合法；另外可以對比各類數據庫的數據，并且進行匯總，檢驗企業(yè)內部電子數據安全性；3、其它調查，其它調查主要是涉案人員問詢、電子郵件查詢等工作，進而判定舞弊行為的真實性、嚴重性，同時準確鎖定相關責任人。

3.1法務會計調查的拓展工作

對于法務會計人員而言，在完成財務舞弊調查后，還需要進行一些拓展工作，即如與調查對象企業(yè)進行合作，強化內部管控，起訴舞弊行為責任人；訴訟配合，一般在舞弊行為發(fā)生后，訴訟當事人則需要有效的證據來體現(xiàn)訴訟的合理性，而法務會計人員則可以進行訴訟配合，即向當事人提高相關的證據支持，同時還能輔助律師完成專業(yè)會計信息的鑒定、統(tǒng)計以及詮釋，進而確定相關責任人的行為是否符合舞弊判定的標準；明確訴訟過程中會計信息的法律職能，因為一般而言，在明確會計的法律信息職能是往往會存在諸多的問題，即如虛假會計信息的概念與判定、虛假會計信產生的因素屬于主觀還是客觀、相關責任人應當怎樣擔當民事責任等等。而法務會計人員則可以有效解決這些問題，即通過和律師的配合合作，進而對這些專業(yè)的會計、法律問題提出準確的判斷與決策。

4　結語

總體而言，法務會計屬于一項特殊的職業(yè)，即主要是講法律與會計相結合，也將在目前一些上市公司存在的財務舞弊行為的判定方面起到關鍵性的作用，而且可以在起訴過程中提供相關的財務信息證據支持，輔助律師判斷舞弊行為及其嚴重性，進而為各個上市公司的良好運作奠定了重要的基礎。

［1］劉明輝，劉雪晶.法務會計在治理上市公司財務舞弊中的應用研究［J］.商城現(xiàn)代化，2015，09（09）：165-167.

［2］高地.法務會計在上市公司財務舞弊中的具體運用［J］.才智，2014，05（05）：367-369.

［3］孫笑璇.法務會計對治理上市公司財務舞弊的作用研究［J］.財經界（學術版），2016，04 （04） ： 275-277.