魏文享

(華中師范大學(xué)　中國(guó)近代史研究所，湖北　武漢　430079)

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淪陷時(shí)期的天津商會(huì)與稅收征稽
——以所得稅、營(yíng)業(yè)稅為例

魏文享

(華中師范大學(xué)中國(guó)近代史研究所，湖北武漢430079)

摘要：在商會(huì)與政府的交涉之中，稅收向來(lái)為重要議題,商會(huì)的抗稅與減稅行動(dòng)在研究中也廣受關(guān)注。本文討論的不是商會(huì)如何抗稅，而是其在淪陷區(qū)的稅收體系中處于何種角色。在天津淪陷后，日本占領(lǐng)當(dāng)局及地方維持機(jī)構(gòu)仍然看重商會(huì)的組織力，并企圖強(qiáng)化之為經(jīng)濟(jì)控制及殖民統(tǒng)治服務(wù)。在稅收層面，天津承繼戰(zhàn)前稅制以為財(cái)政之稅源根基。在戰(zhàn)時(shí)的所得稅、營(yíng)業(yè)稅的征稽過(guò)程中，商會(huì)在反復(fù)呈請(qǐng)減稅、維護(hù)集體協(xié)商權(quán)、參與營(yíng)業(yè)稅代征等方面有突出表現(xiàn)。顯示在商會(huì)經(jīng)過(guò)改組而為親日商人掌控的情況下，商會(huì)之自治性及權(quán)威性大為削弱，但受商人利益及會(huì)員民意之驅(qū)動(dòng)，仍嘗試在協(xié)征過(guò)程中尋求減負(fù)時(shí)機(jī)。

關(guān)鍵詞：淪陷時(shí)期;天津商會(huì);稅收

在近代稅收體系由農(nóng)業(yè)稅向工商稅演進(jìn)的過(guò)程中，商會(huì)作為商人利益之集體代言者，在事實(shí)上具有“納稅人團(tuán)體”的屬性，在政府的稅政實(shí)施和商人的稅權(quán)表達(dá)方面均擔(dān)負(fù)重要角色。在早期發(fā)展及戰(zhàn)前歷程中，商會(huì)在稅收問題上都有著積極表現(xiàn)*關(guān)于商會(huì)在關(guān)稅自主運(yùn)動(dòng)、裁厘加稅及印花稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、利得稅、統(tǒng)稅等稅制改革和稅政推行中的活動(dòng)，已有諸多研究涉及。從研究的視角及主題看，側(cè)重于討論商會(huì)在抗稅減稅方面的訴求，強(qiáng)調(diào)與政府的對(duì)抗性。也有學(xué)者將此視為商人的政治活動(dòng)，由此討論商會(huì)的自治性和自主性。但整體而言，尚未注意從“納稅人團(tuán)體”的角度對(duì)此加以分析，在政府稅收體系中的具體角色如何也還值得深入討論。關(guān)于商會(huì)作為“納稅人團(tuán)體”的稅權(quán)表達(dá)，請(qǐng)參見魏文享：《國(guó)家稅政的民間參與——近代所得稅開征中的官民交涉》，《近代史研究》2015年第2期。。在抗戰(zhàn)時(shí)期，稅收為財(cái)政與軍事根基，國(guó)統(tǒng)區(qū)和淪陷區(qū)都重視借用商會(huì)來(lái)協(xié)行稅政，匯聚資源。然正邪有分，是非有別，一為抗戰(zhàn)建國(guó)，一為助紂為虐，對(duì)商會(huì)行為的政治與道德評(píng)判云泥可見。但顯然不能僅滿足于此，只有深入過(guò)程，見之于行事，才能深入理解淪陷區(qū)稅收體制的運(yùn)作機(jī)制。

天津于1937年7月陷落，不久即成立治安維持會(huì)。日本占領(lǐng)當(dāng)局將商會(huì)主席王竹林,常委王曉巖、邸玉堂均拉攏入甕*王仕任：《天津淪陷后的漢奸組織治安維持會(huì)》，《天津文史資料選輯》第20輯，天津人民出版社1982年版。。到9月22日，偽平津地方治安維持會(huì)成立，12月14日偽中華民國(guó)臨時(shí)政府成立,天津作為華北經(jīng)濟(jì)中心，始終是日本竭力掌控的戰(zhàn)略要地。1940年3月，汪精衛(wèi)國(guó)民政府成立后，偽中華民國(guó)臨時(shí)政府改組為華北政務(wù)委員會(huì)。在這個(gè)過(guò)程中，商會(huì)原有領(lǐng)導(dǎo)層紛紛稱病請(qǐng)辭，偽天津特別市公署初則維持商會(huì)現(xiàn)狀，繼則根據(jù)日本興亞院、華北政務(wù)委員會(huì)之要求，選擇親日分子及投敵分子執(zhí)掌商會(huì)，不斷強(qiáng)化天津商會(huì)的組織系統(tǒng)*關(guān)于淪陷時(shí)期天津商會(huì)的改組進(jìn)程請(qǐng)參見陳雪芳：《淪陷時(shí)期的天津商會(huì)》，華中師范大學(xué)中國(guó)近代史研究所碩士學(xué)位論文，2009年。關(guān)于淪陷時(shí)期商會(huì)狀況的宏觀研究，請(qǐng)參見鄭成林、魏文享、李勇軍：《近代中國(guó)商會(huì)通史》第4卷，社會(huì)科學(xué)文獻(xiàn)出版社2015年版。。日本占領(lǐng)當(dāng)局及日偽政權(quán)為穩(wěn)定財(cái)政基礎(chǔ)，繼承了國(guó)民政府的稅收行政和制度體系。在正式稅務(wù)行政機(jī)構(gòu)之外，還重視運(yùn)用商會(huì)作為協(xié)助稅政的工具。學(xué)界關(guān)于天津商會(huì)的研究已經(jīng)極為宏富，對(duì)戰(zhàn)前商會(huì)與稅收之關(guān)系也有深入討論，但淪陷時(shí)期天津商會(huì)如何參與稅收征稽的影像依然模糊。本文主要運(yùn)用天津商會(huì)檔案史料，以所得稅和營(yíng)業(yè)稅作為討論中心，分析商會(huì)在兩大稅類征稽中的實(shí)際角色*關(guān)于天津商會(huì)與稅收問題的討論，可參見李金錚、吳志國(guó)：《清末官方與民間社會(huì)互動(dòng)之一瞥——以1908—1911年天津商會(huì)反對(duì)印花稅為中心》，《江海學(xué)刊》2006年第6期；遲慧：《民國(guó)前期天津商會(huì)與北京政府稅收政策的抗?fàn)帯?，天津師范大學(xué)碩士學(xué)位論文，2011年；蘇芃芃：《1928—1937年國(guó)民政府的稅制改革——以天津商會(huì)為研究對(duì)象》，《內(nèi)江師范學(xué)院學(xué)報(bào)》2014年第7期。。

一、淪陷初期的稅政延續(xù)及商會(huì)改選

天津市治安維持會(huì)成立之后，偽市財(cái)政局即派員接收稅源，作為市庫(kù)開支之用。1937年8月，財(cái)政局代管統(tǒng)稅管理所，要求“一切仍照向章辦理”。到11月，京津地方治安維持會(huì)聯(lián)合會(huì)將統(tǒng)稅局、印花煙酒稅局、所得稅辦事處、禁煙清查處等原有征收機(jī)關(guān)合并改組。根據(jù)區(qū)域稅類劃分標(biāo)準(zhǔn)，冀晉察綏區(qū)天津分區(qū)統(tǒng)稅管理所、河北印花煙酒稅局第七區(qū)煙酒稽征分局、冀晉清查總處天津辦事處等機(jī)關(guān)改組為天津國(guó)稅管理署，12月1日起開始辦公，署長(zhǎng)為彭樂韜*《天津國(guó)稅管理署申明統(tǒng)稅煙酒所得稅等征管機(jī)關(guān)合并改組為國(guó)稅署函》(1937年12月11日)，天津市檔案館等編：《天津商會(huì)檔案匯編(1937—1945)》，天津人民出版社1997年版，第1097頁(yè)。。1938年1月，國(guó)稅管理署根據(jù)偽中華民國(guó)臨時(shí)政府國(guó)稅總署之命令，改組為天津統(tǒng)稅分局，“所有各該管理署經(jīng)管之統(tǒng)稅、印花稅、煙酒稅、所得稅、礦產(chǎn)稅及禁煙清查事項(xiàng)，仍應(yīng)照舊辦理，并飭原有職員務(wù)各振刷精神，照前安心供職，不得稍事疏懈。”*《天津統(tǒng)稅分局就天津國(guó)稅管理署改組為統(tǒng)稅分局事致津商會(huì)函》(1938年1月21日)，天津市檔案館等編：《天津商會(huì)檔案匯編(1937—1945)》，第1097頁(yè)。政權(quán)屬性轉(zhuǎn)換，但稅收作為財(cái)政基礎(chǔ)的性質(zhì)一仍其舊。

及至汪偽政府成立之后，其基本政策也是全面接受國(guó)民政府的稅收體系并加以整頓改造，以之作為偽政府的財(cái)政來(lái)源。1940年3月，周佛海就任偽國(guó)民政府財(cái)政部長(zhǎng)，財(cái)政部下轄關(guān)務(wù)署、稅務(wù)署、鹽務(wù)署、賦稅司等三署五司一處。關(guān)稅、鹽稅和統(tǒng)稅，在汪偽政權(quán)的稅收結(jié)構(gòu)中占居主要地位。稅務(wù)署掌管的稅類還包括出廠稅、印花稅、煙酒稅等*關(guān)于汪偽政府的財(cái)政問題研究，請(qǐng)參見潘健：《汪偽政權(quán)財(cái)政研究》，中國(guó)社會(huì)科學(xué)出版社2009年版。。偽華北政務(wù)委員會(huì)的事務(wù)相對(duì)獨(dú)立，天津的經(jīng)濟(jì)及稅務(wù)需接受華北政務(wù)委員會(huì)的管理。天津的所得稅歸屬在津統(tǒng)稅分局征管，營(yíng)業(yè)稅則由偽天津特別市公署財(cái)政局所設(shè)立的營(yíng)業(yè)稅征收處主管。

在商會(huì)的組織脈絡(luò)方面，日本占領(lǐng)當(dāng)局在組建地方維持會(huì)之時(shí)，就將商會(huì)主席王竹林等人納入其中。但除少數(shù)親日者外，商會(huì)領(lǐng)導(dǎo)層紛紛稱病請(qǐng)辭。在華日本特務(wù)機(jī)關(guān)雖認(rèn)為“舊商會(huì)法有與現(xiàn)時(shí)施政抵觸之處”，但在改訂新法之前，仍以1929年南京國(guó)民政府頒行的《商會(huì)法》及施行細(xì)則為原則，要求商會(huì)暫時(shí)維持現(xiàn)狀。在組織制度上，因原商會(huì)、公會(huì)系用主席之名，“系沿用黨政府規(guī)定，亦嫌不合，應(yīng)一律改用會(huì)長(zhǎng)名義，以符名實(shí)”，將執(zhí)行委員改為董事，監(jiān)察委員改為監(jiān)事*《津商會(huì)請(qǐng)核示本會(huì)及各公會(huì)職員依法改選辦法函并市公署批》(1938年11月17日、12月20日)，天津市檔案館等編：《天津商會(huì)檔案匯編(1937—1945)》，第2頁(yè)。。然在天津淪陷之后，經(jīng)濟(jì)及社會(huì)秩序混亂，無(wú)法外遷的商人不得不就地生存，更加迫切需要商會(huì)能夠出面周旋，維持空間，抵災(zāi)消妄。同業(yè)公會(huì)曾吁請(qǐng)常委王曉巖打消辭意，到會(huì)辦公*《天津二十八業(yè)同業(yè)公會(huì)聯(lián)名吁請(qǐng)王曉巖打消辭意到會(huì)辦公函》(1938年10月)，第37頁(yè)。王竹林在戰(zhàn)前即為商會(huì)會(huì)長(zhǎng)，在淪陷后參加了地方維持會(huì)，還任天津物資對(duì)策委員會(huì)委員長(zhǎng)。1938年12月，在法租界被抗日鋤奸團(tuán)刺死。。按照原定時(shí)間，商會(huì)應(yīng)在1938年底改選，商會(huì)曾請(qǐng)示偽天津特別市公署是否改選，公署批復(fù):“查舊商會(huì)法有與現(xiàn)時(shí)施政抵觸之處，正由實(shí)業(yè)部厘訂修改中，在未奉頒布以前，自應(yīng)暫緩改選?！?天津市檔案館等編：《天津商會(huì)檔案匯編(1937—1945)》，第2頁(yè)。

到1940年3月，偽天津特別市公署先后指定邸玉堂、焦世卿、孫冰如、屈秀章、王子壽、劉靜山、徐新民等24人為整理委員，負(fù)責(zé)商會(huì)改組事宜。1940年8月，市公署頒布《天津市商會(huì)改選方案》，對(duì)商會(huì)會(huì)員進(jìn)行重新登記，領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)行重新選舉。9月底，商會(huì)完成改選，劉靜山當(dāng)選會(huì)長(zhǎng)，焦世卿、屈秀章、邸玉堂、孫冰如為常務(wù)董事*《津商會(huì)向市公署呈報(bào)之改選經(jīng)過(guò)節(jié)略》(1940年9月)，天津市檔案館等編：《天津商會(huì)檔案匯編(1937—1945)》，第49—50頁(yè)。。各業(yè)同業(yè)公會(huì)希望商會(huì)能夠繼續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)，而偽政府也有借重商會(huì)之處，在這種情況下商會(huì)的組織生命得以延續(xù)。只是在日軍刺刀威逼之下，一般商人不愿出面擔(dān)任商會(huì)職務(wù)，既違大義，又擔(dān)心被日軍利用。最后日本特務(wù)機(jī)構(gòu)和偽市公署所挑選者，也基本是親日投日或與日本經(jīng)濟(jì)往來(lái)密切的商人。

在戰(zhàn)前即擔(dān)任商會(huì)會(huì)長(zhǎng)的王竹林，本為津門商業(yè)名宿，早年以經(jīng)營(yíng)鹽業(yè)致富。在1903年就擔(dān)任過(guò)天津商務(wù)總會(huì)總董，后又擔(dān)任過(guò)長(zhǎng)蘆綱總，與華竹綢布莊股東景竹洲接辦日本大阪公司的華賬房。在1936年的天津商會(huì)改選中，當(dāng)選為天津市商會(huì)的會(huì)長(zhǎng)。不意晚節(jié)不保，天津淪陷后，就參加了維持會(huì)任委員。1938年，在偽天津特別市公署成立后，還出任偽長(zhǎng)蘆鹽運(yùn)使，年底被鋤奸團(tuán)刺殺斃命*天津市文史資料委員會(huì)編：《天津近代人物錄》 ，天津市地方史志編纂委員會(huì)總編輯室1987年印，第21、113、185頁(yè)。。劉靜山早年在天津英租界經(jīng)營(yíng)祥泰義洋酒果品店，后曾拜入青幫，借助幫派勢(shì)力結(jié)交達(dá)官顯貴。天津陷落之后，更是各方鉆營(yíng)，伺機(jī)獲利。在1939年成為干鮮果品同業(yè)公會(huì)會(huì)長(zhǎng)，1940年被日本人相中擔(dān)任天津商會(huì)會(huì)長(zhǎng)*天津市文史資料委員會(huì)編：《天津近代人物錄》 ，天津市地方史志編纂委員會(huì)總編輯室1987年印，第21、113、185頁(yè)。。繼劉之后擔(dān)任會(huì)長(zhǎng)的邸玉堂本開設(shè)晉豐五金行及晉隆商行，商號(hào)業(yè)務(wù)專營(yíng)日本進(jìn)口五金。1932年創(chuàng)辦亨通貿(mào)易公司，1933年任天津五金同業(yè)公會(huì)會(huì)長(zhǎng)。天津淪陷后，他成為地方維持會(huì)的委員，后也擔(dān)任商會(huì)會(huì)長(zhǎng)*天津市文史資料委員會(huì)編：《天津近代人物錄》 ，天津市地方史志編纂委員會(huì)總編輯室1987年印，第21、113、185頁(yè)。。以此3人之作為看，很難期待能夠與日本占領(lǐng)當(dāng)局和偽政府抗衡。在日本特務(wù)機(jī)構(gòu)及偽市公署直接控制之下的商會(huì)，其社會(huì)合法性已經(jīng)受到嚴(yán)重?fù)p害。

同業(yè)公會(huì)在1940年也獲準(zhǔn)進(jìn)行改選。偽天津特別市公署轉(zhuǎn)發(fā)偽實(shí)業(yè)總署訓(xùn)令表示同意。天津市商會(huì)成立了各業(yè)公會(huì)改選監(jiān)選委員會(huì)，呈請(qǐng)偽市公署核準(zhǔn)后進(jìn)行。商會(huì)擬定了強(qiáng)化各業(yè)公會(huì)一般標(biāo)準(zhǔn)，要求：各級(jí)公會(huì)職員必須一人一職，不得兼任；各級(jí)公會(huì)必須慎選人才；各公會(huì)必須有固定會(huì)址及辦公設(shè)備；各公會(huì)必須有電話。還擬定有調(diào)整各級(jí)公會(huì)人事暨收支預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)大綱，將公會(huì)分為7級(jí)。甲級(jí)全年必須有預(yù)備費(fèi)4000元，每月經(jīng)費(fèi)最低標(biāo)準(zhǔn)為1000元。最低的庚級(jí)公會(huì)會(huì)費(fèi)100元，預(yù)備費(fèi)為100元*《強(qiáng)化各業(yè)公會(huì)一般標(biāo)準(zhǔn)》(1942年7月)，天津市檔案館等編：《天津商會(huì)檔案匯編(1937—1945)》，第167頁(yè)。。強(qiáng)化商會(huì)和同業(yè)公會(huì)，是為了給政策施行和經(jīng)濟(jì)控制增強(qiáng)組織力。

在商會(huì)的人事及業(yè)務(wù)關(guān)系上，日本占領(lǐng)當(dāng)局及偽政權(quán)有直接干預(yù)與監(jiān)督權(quán)。依天津商會(huì)向興亞院華北聯(lián)絡(luò)部之呈報(bào)，偽市公署是商會(huì)的主管監(jiān)督機(jī)關(guān)，實(shí)業(yè)總署是商會(huì)之上級(jí)機(jī)關(guān)，“商會(huì)有接受命令之責(zé)”。憲兵隊(duì)可委托商會(huì)代查事務(wù)，特務(wù)機(jī)關(guān)“對(duì)于統(tǒng)制特效及核定貨物價(jià)格，為期施行合理計(jì)，每有召集商會(huì)陳述意見”。統(tǒng)稅局專司征稅，“如施行征收捐稅或變更稅則，以及征稅手續(xù)有改革時(shí)，得征商會(huì)意見”*《津商會(huì)向興亞院華北聯(lián)絡(luò)部呈報(bào)之該會(huì)沿革及業(yè)務(wù)情況》(1941年3月)，天津市檔案館等編：《天津商會(huì)檔案匯編(1937—1945)》，第3頁(yè)。。表面上寫的是征詢商會(huì)意見，委托商會(huì)辦事，但實(shí)際上將商會(huì)視為社會(huì)控制體系的延伸。在稅收事務(wù)方面，文字所述強(qiáng)調(diào)征稅手續(xù)，“得征商會(huì)意見”，實(shí)際上是需要商會(huì)在征稅之中承擔(dān)委托任務(wù)。

強(qiáng)化商人團(tuán)體的政策一直在持續(xù)。1942年1月，汪偽國(guó)民政府頒布《修正商會(huì)法》。8月，偽天津市社會(huì)局為“徹底推行協(xié)定價(jià)格及明碼制運(yùn)動(dòng)”，召集各商會(huì)、公會(huì)會(huì)長(zhǎng)，要求強(qiáng)化商業(yè)機(jī)構(gòu)，其具體辦法是強(qiáng)制要求商號(hào)加入同業(yè)公會(huì)，劃一公會(huì)章程，協(xié)助商會(huì)及公會(huì)收取會(huì)費(fèi)，整理各公會(huì)人事等*《偽社會(huì)局長(zhǎng)藍(lán)振德關(guān)于強(qiáng)化天津市商業(yè)機(jī)構(gòu)之訓(xùn)話》(1942年8月)，天津市檔案館等編：《天津商會(huì)檔案匯編(1937—1945)》，第11頁(yè)。。偽華北政務(wù)委員會(huì)亦于1942年7月頒布了《商會(huì)統(tǒng)制暫行辦法》及《工商同業(yè)公會(huì)統(tǒng)制暫行辦法》，試圖通過(guò)強(qiáng)化商人團(tuán)體來(lái)提升經(jīng)濟(jì)控制能力*《偽市公署抄發(fā)華北政委會(huì)〈商會(huì)統(tǒng)制暫行辦法〉及〈工商同業(yè)公會(huì)統(tǒng)制暫行辦法〉》(1942年8月)，天津市檔案館等編：《天津商會(huì)檔案匯編(1937—1945)》，第18頁(yè)。。1943年3月，汪偽國(guó)民政府又頒布《工商同業(yè)公會(huì)暫行條例》*《工商同業(yè)公會(huì)暫行條例》(1943年3月)，《中央經(jīng)濟(jì)月刊》1943年第4期，第92頁(yè)。。從商會(huì)到同業(yè)公會(huì)，偽政權(quán)一直在努力加強(qiáng)商會(huì)的組織體系，并企圖以此為中介來(lái)強(qiáng)化其政策執(zhí)行效力。商會(huì)也希望經(jīng)由組織交涉來(lái)維護(hù)經(jīng)濟(jì)生存。1942年7月，天津商會(huì)擬定《天津特別市官商聯(lián)合懇談會(huì)組織規(guī)則》，言明目的在于“應(yīng)合時(shí)代需要，遂行新經(jīng)濟(jì)體制，溝通官商情感，免除上下隔閡”，其所列組成人員包括天津商會(huì)會(huì)長(zhǎng)、常務(wù)董事及各同業(yè)公會(huì)會(huì)長(zhǎng)，其余均為日本占領(lǐng)當(dāng)局及天津偽政府之代表，如市陸軍特務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)班、憲兵隊(duì)經(jīng)濟(jì)班、興亞院天津派遣員事務(wù)所、日本領(lǐng)事館負(fù)責(zé)經(jīng)濟(jì)事務(wù)方面的代表，還有偽市公署社會(huì)局、警察局特高科、鐵路局運(yùn)輸處、聯(lián)合準(zhǔn)備銀行外匯局天津辦事處代表。初定為每月例會(huì)，開支由商會(huì)負(fù)責(zé)*《津商會(huì)所擬之官商聯(lián)合懇談會(huì)組織規(guī)則》(1942年7月)，天津市檔案館等編：《天津商會(huì)檔案匯編(1937—1945)》，第81頁(yè)。。筆者尚未看到“懇談會(huì)”如何進(jìn)行的材料。商會(huì)希望通過(guò)“懇談”來(lái)委曲求全，但在淪陷的政治環(huán)境下，其與日本占領(lǐng)當(dāng)局、偽政權(quán)已經(jīng)失去法律上的平等權(quán)，其團(tuán)體話語(yǔ)權(quán)也大為削減。

顯然，不論是宏觀的殖民統(tǒng)治之中，還是在地方政權(quán)的控制之下，商會(huì)都被賦予了相應(yīng)職責(zé)，成為日本占領(lǐng)當(dāng)局經(jīng)濟(jì)控制體系中的重要一環(huán)。通過(guò)對(duì)商會(huì)的組織與人事的改選，也達(dá)到了對(duì)商會(huì)的直接控制目的。商會(huì)的組織化與商會(huì)的代表性在名義上得到延續(xù)，但是由于領(lǐng)導(dǎo)層與會(huì)員的脫節(jié)，商會(huì)在實(shí)際上是否能夠發(fā)揮其維護(hù)商利的職責(zé)，則屬疑問。

二、所得稅后援會(huì)之成立及停征交涉

南京國(guó)民政府久經(jīng)醞釀，排除萬(wàn)難，方在1936年成功開征部分所得稅，1937年1月方全面開征三類所得稅。國(guó)民政府之初衷，是以具備直接稅特性的所得稅彌補(bǔ)開支，并推動(dòng)財(cái)政結(jié)構(gòu)之合理化。天津陷落之后，維持會(huì)不愿放棄到手的財(cái)源，仍然繼續(xù)征收所得稅。

因?yàn)樾露愇捶€(wěn)，商界希望借此變局減稅。1938年9月9日，天津商會(huì)召集的各同業(yè)公會(huì)主席代表大會(huì)，專門討論所得稅問題。天津市各業(yè)公會(huì)認(rèn)為，“津市自事變以來(lái)，百業(yè)蕭條，一蹶不振，各商大半外強(qiáng)中枯，終日坐食，有余力者勉強(qiáng)支持，無(wú)辦法者相繼倒閉，市面不景氣不堪言狀”，此時(shí)如征收所得稅，增加商人負(fù)擔(dān)，“不啻驅(qū)民于水火”。因此，提議組織天津市各業(yè)公會(huì)請(qǐng)求停征所得稅后援會(huì)，推出年光垚、薛蘭亭、郭麗泉等17人為委員。商人的策略是，由商會(huì)代表商民呈請(qǐng)日本當(dāng)局及地方政權(quán)，“準(zhǔn)將所得稅予以停征”，各業(yè)公會(huì)為其后盾，以示民意支持，故稱為“后援會(huì)”。天津商會(huì)同時(shí)發(fā)函北京、煙臺(tái)、唐山、上海、青島、南京、太原、保定、開封等19個(gè)商會(huì)，請(qǐng)各省市縣商會(huì)一致主張，共同進(jìn)退*《天津市各業(yè)公會(huì)請(qǐng)求停征所得稅后援會(huì)成立緣起并附各地商會(huì)聲援函》(1938年9月至10月)，天津市檔案館等編：《天津商會(huì)檔案匯編(1937—1945)》，第1126—1127、1127—1129頁(yè)。。

天津商會(huì)及停征所得稅后援會(huì)的號(hào)召得到各地商會(huì)響應(yīng)。1938年10月2日，唐山市商會(huì)表示“追隨貴會(huì)采取一致行動(dòng)，以期最后勝利”。10月7日，開封商會(huì)回函，“此項(xiàng)不良稅法，早為全國(guó)所否認(rèn)”，表示“茲承領(lǐng)導(dǎo)在前，自應(yīng)追隨于后”，贊同天津商會(huì)的停征主張。10月25日，太原市商會(huì)將天津商會(huì)函電在例會(huì)上加以討論，“全體通過(guò)，極表贊同，請(qǐng)予加入后援會(huì)”。濟(jì)南市商會(huì)亦表達(dá)支持，并致電北京偽臨時(shí)政府作同步呼吁*《天津市各業(yè)公會(huì)請(qǐng)求停征所得稅后援會(huì)成立緣起并附各地商會(huì)聲援函》(1938年9月至10月)，天津市檔案館等編：《天津商會(huì)檔案匯編(1937—1945)》，第1126—1127、1127—1129頁(yè)。。商會(huì)的呈請(qǐng)送達(dá)偽中華民國(guó)臨時(shí)政府行政委員會(huì)及偽天津市政府，但被拒絕。據(jù)12月3日偽天津市政府的通告，“查所得稅為各國(guó)通行正稅，礙難停征，仰轉(zhuǎn)毋得煩瀆干咎”，用語(yǔ)嚴(yán)峻，不容商議。天津商會(huì)并未作罷，12月25日，再次致函偽市長(zhǎng)潘毓桂，稱“今興承蒙友邦義師，吊民伐罪，濟(jì)困扶危，以新斯民而與更始”，低聲婉曲，認(rèn)敵為友，無(wú)視大義。顯示在日軍刺刀之下，商會(huì)為維護(hù)正當(dāng)利益，不惜自辱求存。言及稅收時(shí)，絲毫不敢涉及政治，只能采“訴苦”策略。商會(huì)認(rèn)為，“商民擔(dān)負(fù)苛雜50余種，于今征收尚均仍舊，并未取消，若再益以所得稅，是痛苦未解，愈行加重”。面對(duì)偽政府之斥責(zé)，商會(huì)表示“曷敢煩言蔑視人民應(yīng)盡之義務(wù)”，同時(shí)列舉所得稅不合商情之處，一是我國(guó)商民營(yíng)業(yè)之行為、公司之組織與他國(guó)不同，二是“赤禍”方斂，交通梗阻，交易冷落，希望政府維護(hù)商民之財(cái)源與經(jīng)營(yíng)。商會(huì)以租界與華界之稅收差異作為理由，“向來(lái)華界征收各種捐稅之權(quán)從未施及租界之華商”，如果征收所得稅，將使更多華界商號(hào)遷居租界，華界恐會(huì)“市廛凋敝，經(jīng)濟(jì)枯竭”*《津商會(huì)吁懇市長(zhǎng)緩征所得稅以恤商艱呈》(1938年12月25日)，天津市檔案館等編：《天津商會(huì)檔案匯編(1937—1945)》，第1129—1130頁(yè)。。

這樣的理由，在抗戰(zhàn)前所得稅開征時(shí)商會(huì)就已有所表達(dá)。天津商會(huì)曾與上海商會(huì)、漢口商會(huì)等聯(lián)合表達(dá)暫緩要求，認(rèn)為苛稅未除，又加新稅，殊不合理。至于華界、租界的稅權(quán)不平等問題，向來(lái)一直存在。西方各國(guó)憑借不平等條約之治外法權(quán)，拒絕向中國(guó)政府繳納稅收，自北京政府時(shí)期征收印花稅始，后來(lái)的營(yíng)業(yè)稅、所得稅均難以在租界之中落地。天津淪陷之后，租界的地位仍得保持，反因大量人口、財(cái)富擁入而更見畸形繁榮，也有大量華商逃入租界以保財(cái)產(chǎn)與人身安全。至于由此帶來(lái)的避稅逃稅問題，確是存在事實(shí)*魏文享：《華洋如何同稅——近代所得稅開征中的外僑納稅問題》，待刊。。不過(guò)，這一情形在抗戰(zhàn)全面爆發(fā)前未能阻止國(guó)民政府開征所得稅，在此時(shí)也很難有更強(qiáng)的說(shuō)服力。偽統(tǒng)稅公署將天津商會(huì)呈請(qǐng)送交偽中華民國(guó)臨時(shí)政府行政委員會(huì)行政部，行政部否決了商會(huì)的提呈*《統(tǒng)稅公署呈行政部為遵令核議天津商會(huì)請(qǐng)緩施行所得稅各節(jié)未便照準(zhǔn)復(fù)核請(qǐng)鑒核由》，《統(tǒng)稅公報(bào)》1938年第1卷第4期，第40頁(yè)。。

天津市的各業(yè)同業(yè)公會(huì)作為商會(huì)的行業(yè)會(huì)員，一方面推動(dòng)商會(huì)出面代表商民交涉，一方面也努力發(fā)揮后援會(huì)的作用，配合商會(huì)呈請(qǐng)，壯大民意聲勢(shì)。1939年2月，天津市計(jì)有74個(gè)行業(yè)的同業(yè)公會(huì)聯(lián)合致函偽中華民國(guó)臨時(shí)政府及天津特別市公署，再次要求“緩征所得稅，以恤商艱”。偽臨時(shí)政府行政委員會(huì)對(duì)此頗不耐煩，指令偽天津特別市公署轉(zhuǎn)告商會(huì)及同業(yè)公會(huì)，“毋再煩瀆”*《行政委員會(huì)為該市七十四業(yè)同業(yè)公會(huì)請(qǐng)?bào)w恤商艱緩征所得稅指令天津特別市公署》，《政府公報(bào)(北平)》1939年第58期，第11頁(yè)。。偽市長(zhǎng)潘毓桂果然依令而行，在回復(fù)天津市74個(gè)行業(yè)同業(yè)公會(huì)的通告中，再次予以斥責(zé)：“查所得稅，政府已規(guī)定為應(yīng)征正稅，且為各國(guó)通行，茲為體察社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀況并顧國(guó)家稅收，正將該項(xiàng)稅則修改，藉輕人民擔(dān)負(fù)，不日頒行，該代表等所請(qǐng)緩征一節(jié)應(yīng)毋庸議。除批令該會(huì)轉(zhuǎn)知外，合行令仰轉(zhuǎn)飭知照，毋再煩瀆?！?《偽市公署發(fā)布關(guān)于批駁七十四業(yè)同業(yè)公會(huì)代表懇請(qǐng)緩征所得稅通告》(1939年2月23日)，天津市檔案館等編：《天津商會(huì)檔案匯編(1937—1945)》，第1130頁(yè)。僅表示可能修改稅則，在是否緩征或停征問題上，不容再議。偽天津統(tǒng)稅分局致函天津商會(huì)，“修改稅則另屬一事，應(yīng)轉(zhuǎn)知各商從速申報(bào)，免觸罰章”，稅局之意是在提醒商會(huì)，盡快通知會(huì)員照章納稅。

商會(huì)放下尊嚴(yán)，低聲下氣，期待能夠停征所得稅，并沒有得到偽市公署的解釋與同情，反而以“毋庸煩瀆”加以喝斥。委曲上呈，鎩羽而歸。在日本占領(lǐng)之下，偽政府不敢違抗上峰命令，商會(huì)也沒有多少討價(jià)還價(jià)的空間。不過(guò)，由這一過(guò)程，可見商會(huì)雖經(jīng)改組，會(huì)長(zhǎng)亦為投敵分子，但是商會(huì)受會(huì)內(nèi)民意驅(qū)動(dòng)，仍然在維護(hù)商界利益方面有所行動(dòng)。

呈請(qǐng)停征之時(shí)，商會(huì)也組織進(jìn)行稅法研究，以為籌劃集體行動(dòng)做準(zhǔn)備。1939年3月，天津市商會(huì)賦稅研究委員會(huì)多次召集委員，聯(lián)合會(huì)計(jì)師、律師共研稅法。3月10日下午，在市商會(huì)會(huì)議廳，李潤(rùn)田、吳質(zhì)夫、劉靜山、薛蘭亭等19人聚集商議。會(huì)計(jì)師楊谷受提出現(xiàn)在推翻稅法、停止征稅基本不可能，“應(yīng)先行取消各種不良之稅，再行施行所得稅，或請(qǐng)減輕所得稅?！眲⒓兏μ岢觯鳂I(yè)申報(bào)所得稅的表章應(yīng)匯總交商會(huì)辦理，在修改稅章期間，商會(huì)、同業(yè)公會(huì)應(yīng)與稅方交涉不得向各商號(hào)催報(bào)。薛蘭亭同意劉純甫的意見，建議商會(huì)應(yīng)縝密研究，制止稅方單獨(dú)催報(bào)。至于有委員提出應(yīng)仍向偽政府反映取消苛雜、租界與華界同稅等意見，董事紀(jì)仲石說(shuō)“兩理由固為確實(shí)之理由，不過(guò)業(yè)經(jīng)一再交涉，均遭駁斥”，他的意見是申請(qǐng)緩辦。最后，委員共同表決以商量辦法取代抵抗、屈服兩法，以賦稅研究委員會(huì)為主干，協(xié)商策略。初定之步驟有五：

(1)未確定以前，如何制止不得單獨(dú)向商號(hào)要求申報(bào)單報(bào)；

(2)市當(dāng)局、稅當(dāng)局、商會(huì)三方面會(huì)商，如何減輕負(fù)擔(dān)，平均之市稅若干種，由稅方彌補(bǔ)；

(3)華界與租界如何平勻待遇；

(4)在修改稅則尚未頒期間，雙方如何研究辦法；

(5)函達(dá)各公會(huì)、商號(hào)，請(qǐng)將各業(yè)申請(qǐng)書送交商會(huì)匯總核辦，不得單獨(dú)填送。

會(huì)議還決定推舉負(fù)責(zé)人員，分向各當(dāng)局商量，同時(shí)也請(qǐng)各同業(yè)公會(huì)報(bào)送交涉意見*《津商會(huì)為研究所得稅問題召集全體董監(jiān)事賦稅研究會(huì)委員及會(huì)計(jì)師律師聯(lián)席會(huì)議記錄》(1939年3月10、14日)，天津市檔案館等編：《天津商會(huì)檔案匯編(1937—1945)》，第1131—1133頁(yè)。。在呈請(qǐng)停征失敗之后，商會(huì)準(zhǔn)備用商量的態(tài)度與偽政府打持久戰(zhàn)。核心是以商會(huì)作為商民交涉的中心，與政府、稅局保持接觸，避免稅局單獨(dú)向單個(gè)商號(hào)突破。這一商量辦法，可以稱為“團(tuán)體協(xié)商法”。3月14日，在市商會(huì)會(huì)議廳，賦稅研究會(huì)委員及會(huì)計(jì)師、律師舉行第二次聯(lián)席會(huì)議，薛蘭亭任臨時(shí)主席。會(huì)議決議：呈請(qǐng)偽市公署制止統(tǒng)稅局在新稅則未頒布前不得單獨(dú)向各商催填申報(bào)表。同時(shí)決議聯(lián)合北京市商會(huì)采取一致態(tài)度*《津商會(huì)為研究所得稅問題召集全體董監(jiān)事賦稅研究會(huì)委員及會(huì)計(jì)師律師聯(lián)席會(huì)議記錄》(1939年3月10、14日)，天津市檔案館等編：《天津商會(huì)檔案匯編(1937—1945)》，第1131—1133頁(yè)。。此法有利于維護(hù)商會(huì)的集體代表權(quán)和話語(yǔ)權(quán)，減少交涉成本，也可避免稅局對(duì)于商民的個(gè)別滋擾。

天津市商會(huì)推舉劉靜山、薛蘭亭、年光垚、朱厚叔及孫冰如為代表赴北京，與北京市商會(huì)會(huì)長(zhǎng)協(xié)商共進(jìn)，請(qǐng)求偽政府豁免1938年度營(yíng)利所得稅，寬限1939年的申報(bào)時(shí)間。經(jīng)與偽中華民國(guó)臨時(shí)政府行政委員會(huì)協(xié)商，1938年?duì)I利所得稅獲免，1939年申報(bào)資本額時(shí)間寬限至7月底。商會(huì)交涉終于取得了可見成果*《津商會(huì)為報(bào)告辦理所得稅事召集全體董監(jiān)事賦稅委員會(huì)委員等會(huì)議記錄》(1939年7月18日)，天津市檔案館等編：《天津商會(huì)檔案匯編(1937—1945)》，第1135—1136頁(yè)。。未加入商會(huì)、公會(huì)的小商號(hào)，也推派代表與稅局接洽。

在汪偽政府修改了《所得稅法》之后，所得稅額更形增加。1941年4月，偽天津統(tǒng)稅局按照偽華北政務(wù)委員會(huì)財(cái)務(wù)總署的部署，在天津成立了所得稅審查委員會(huì)，專事審查稅務(wù)爭(zhēng)議事宜。委員會(huì)中除統(tǒng)稅局長(zhǎng)梁凱銘、日本專員佐騰志外，還有商會(huì)會(huì)長(zhǎng)劉靜山，商會(huì)委員邸玉堂、孫冰如，警察局長(zhǎng)鄭遐濟(jì)、會(huì)計(jì)師張贊勛也名列其中，劉靜山還被推為主席委員*《天津統(tǒng)稅局成立所得稅審查委員會(huì)》，《中聯(lián)銀行月刊》1941年第2卷第1期，第229頁(yè)。。從形式上看，審查委員會(huì)是為解決爭(zhēng)議而設(shè)，商會(huì)代表加入有利于與官方平衡。但在稅政官員及日本代表加入之后，委員會(huì)是否能夠公平裁斷就存有疑問。在汪偽政府時(shí)期，天津商會(huì)在所得稅方面的工作仍然是不斷請(qǐng)求緩征與減免。1941年6月，天津商會(huì)因“物價(jià)飛騰”，呈請(qǐng)偽華北政務(wù)委員會(huì)財(cái)務(wù)總署要求暫行緩征第二類所得稅，遭受訓(xùn)令否決*《駁天津商會(huì)呈請(qǐng)將第二類所得稅暫行緩征令》，《中華法令旬刊》1941年第2卷第11期，第8頁(yè)。。1942年9月，因所得稅稅率提高，“稅額增加過(guò)多，商民負(fù)擔(dān)太重”，商會(huì)又多次呼吁減稅。9月3日，商會(huì)呈文日本興亞院華北聯(lián)絡(luò)部的日本官員，“建議修改合理稅率，一方面培養(yǎng)資源，一方面顧慮建設(shè)，既免削足適履之嫌，又無(wú)因噎廢食之弊，發(fā)展均衡，折衷悉當(dāng)”*《津商會(huì)吁請(qǐng)仍照舊率征收三十年度所得稅呈興亞院華北聯(lián)絡(luò)部文》(1939年9月3日)，天津市檔案館等編：《天津商會(huì)檔案匯編(1937—1945)》，第1137—1138頁(yè)。。在經(jīng)濟(jì)形勢(shì)整體惡化的情況下，商人經(jīng)營(yíng)艱難，商會(huì)不得不屢挫屢呈。在會(huì)內(nèi)民意推動(dòng)下，商會(huì)仍保有一定的集體行動(dòng)能力。但失去了法律和道義上的支持，商會(huì)的實(shí)際影響力大為削弱。在致興亞院華北聯(lián)絡(luò)部的呈文中，結(jié)語(yǔ)處竟寫：“恩出于上，鈞部愛護(hù)商民之熱意，如旭日照臨，將普遍流露于市井里巷之間矣?！?《津商會(huì)吁請(qǐng)仍照舊率征收三十年度所得稅呈興亞院華北聯(lián)絡(luò)部文》(1939年9月3日)，天津市檔案館等編：《天津商會(huì)檔案匯編(1937—1945)》，第1137—1138頁(yè)。搖尾求存，不忍卒讀。

三、天津商會(huì)與營(yíng)業(yè)稅代征

在南京國(guó)民政府時(shí)期，營(yíng)業(yè)稅是為取代裁撤之厘金、彌補(bǔ)地方財(cái)政虛空而開征的。1928年，國(guó)民政府財(cái)政部全國(guó)裁厘委員會(huì)議決營(yíng)業(yè)稅辦法大綱，規(guī)定各地厘金裁撤后，即開征營(yíng)業(yè)稅，作為地方財(cái)政的抵補(bǔ)。到1931年，各省訂定施行細(xì)則，開始征收。后國(guó)家正式頒發(fā)了營(yíng)業(yè)稅法，各省市陸續(xù)開征營(yíng)業(yè)稅。該稅初屬地方稅種，在1941年則劃歸國(guó)家財(cái)政，由財(cái)政部直接稅處征收。

在華北淪陷之后，偽政權(quán)仍以營(yíng)業(yè)稅為地方稅。1940年，偽天津特別市公署擬恢復(fù)征收普通營(yíng)業(yè)稅，并于該年1月成立了營(yíng)業(yè)稅征收處，隸屬于市財(cái)政局，同步頒發(fā)了營(yíng)業(yè)稅征收處組織章程。營(yíng)業(yè)稅征收處成立之后，鑒于“商人多不明手續(xù)，設(shè)非響應(yīng)靈通，恐有遺漏之虞”，因此擬定開征辦法，函請(qǐng)?zhí)旖蚴猩虝?huì)及各業(yè)同業(yè)公會(huì)協(xié)同催征，“如有新開業(yè)商號(hào)，照章申請(qǐng)納稅，倘有觀望遺漏不申報(bào)者，亦請(qǐng)協(xié)助剴切勸導(dǎo)，以利推行為荷”*《偽財(cái)政局為恢復(fù)征收天津市普通營(yíng)業(yè)稅事致津商會(huì)函并附原章程》(1940年2月14日)，天津市檔案館等編：《天津商會(huì)檔案匯編(1937—1945)》，第1101頁(yè)。。

舊法新用，商會(huì)協(xié)征，偽政府希望以這樣的辦法來(lái)減少營(yíng)業(yè)稅推行的阻礙。不過(guò)，商會(huì)對(duì)于恢復(fù)營(yíng)業(yè)稅的政策并不歡迎。1940年4月，天津商會(huì)呈請(qǐng)偽市公署，“不論新舊商號(hào)懇請(qǐng)一律征收鋪捐，不另征營(yíng)業(yè)稅，以期繁榮而維商業(yè)”*《津商會(huì)要求停征營(yíng)業(yè)稅仍一律征收鋪捐呈并溫世珍批》(1940年4月)，天津市檔案館等編：《天津商會(huì)檔案匯編(1937—1945)》，第1120頁(yè)。。偽天津特別市市長(zhǎng)溫世珍回批表示，“營(yíng)業(yè)稅為正當(dāng)稅務(wù)，此次恢復(fù)開征，為何必商艱起見，采取漸進(jìn)方式，對(duì)于新開業(yè)商號(hào)照章征收營(yíng)業(yè)稅，不再另征鋪捐，以期逐漸改善。來(lái)呈所請(qǐng)不論新舊商號(hào)仍一律征收鋪捐一節(jié)，與原案意旨不合，礙難準(zhǔn)予照辦”，拒絕了商會(huì)的停征請(qǐng)求*《津商會(huì)要求停征營(yíng)業(yè)稅仍一律征收鋪捐呈并溫世珍批》(1940年4月)，天津市檔案館等編：《天津商會(huì)檔案匯編(1937—1945)》，第1120頁(yè)。。自1941年1月起，所有各商號(hào)一律開征營(yíng)業(yè)稅。商會(huì)不愿放棄，仍繼續(xù)呈請(qǐng)緩征營(yíng)業(yè)稅。2月，天津商會(huì)又派全體常任董事與偽市財(cái)政局及日籍顧問接洽，希望能夠暫緩，但偽市財(cái)政局直接表明，“此案系北京興亞院核議辦理，勢(shì)非推行不可”*《津商會(huì)各常董就緩征營(yíng)業(yè)稅事同財(cái)政局及日本顧問官商榷結(jié)果報(bào)告書》(1941年2月5日)，天津市檔案館等編：《天津商會(huì)檔案匯編(1937—1945)》，第1121頁(yè)。?；謴?fù)營(yíng)業(yè)稅系日本占領(lǐng)當(dāng)局的既定政策，商民反對(duì)難以奏效。

開征辦法也是沿用舊法，系1935年4月公布的《天津特別市營(yíng)業(yè)稅征收章程》。征收章程規(guī)定，“凡在天津市境內(nèi)營(yíng)業(yè)的，除中央法令別有規(guī)定者外，無(wú)論中外商民均應(yīng)依本章程之規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅。”課征標(biāo)準(zhǔn)以營(yíng)業(yè)收入額及營(yíng)業(yè)資本額二種為限，每業(yè)僅限一種。營(yíng)業(yè)稅處應(yīng)組織營(yíng)業(yè)稅評(píng)議委員會(huì)，并有派員檢查營(yíng)業(yè)者所用帳簿、文書、單據(jù)、貨物之權(quán)。原定的營(yíng)業(yè)稅稅率表分為六大類征收，第一類物品販賣業(yè)，征收標(biāo)準(zhǔn)是營(yíng)業(yè)額，糧食、面粉業(yè)等六業(yè)按1‰課稅，紙業(yè)等39業(yè)按2‰課稅，水泥業(yè)等15業(yè)按5‰課稅，西式服裝業(yè)等29業(yè)按10‰課稅。第二類制造業(yè)中，征收標(biāo)準(zhǔn)是資本額，碾米、磨面業(yè)等3業(yè)按1‰課稅，絲、麻、草織物品業(yè)等17業(yè)按2‰課稅，玻璃業(yè)等19業(yè)按5‰課稅，皮革業(yè)等17業(yè)按10‰課稅，調(diào)味品業(yè)等17業(yè)按10‰課稅，玩具業(yè)等6業(yè)按20‰課稅。第三類印刷出版、文具教育及書店書局，按資本額2‰征收。第四類交通轉(zhuǎn)運(yùn)、包作業(yè)、洗染業(yè)、經(jīng)理介紹業(yè)按營(yíng)業(yè)額2‰征收，拍賣按營(yíng)業(yè)額5‰征收，貨棧業(yè)、行棧業(yè)按資本額5‰征收。第五類租賃、浴室理發(fā)、飯館按營(yíng)業(yè)額2‰征收，中西餐館等4業(yè)按5‰征收。第六類為銀行錢莊類，銀錢莊、貸金業(yè)按資本額10‰征收，證券、保險(xiǎn)業(yè)按營(yíng)業(yè)額5‰征收，信托業(yè)按資本額15‰征收*《天津特別市營(yíng)業(yè)稅稅率表》(1935年)，天津市檔案館等編：《天津商會(huì)檔案匯編(1937—1945)》，第1106—1109頁(yè)。。

按原定慣例，營(yíng)業(yè)稅的稅額、稅率及征收需要經(jīng)過(guò)營(yíng)業(yè)稅審查委員會(huì)審查。在1941年，因時(shí)間過(guò)促，仍然沿用原有之審查委員會(huì)進(jìn)行審核。到1942年4月，偽市財(cái)政局對(duì)原有審查委員會(huì)規(guī)則進(jìn)行修正并予以公布。修正規(guī)則第二條規(guī)定：本委員會(huì)由財(cái)政局組織之，凡關(guān)營(yíng)業(yè)稅課事宜經(jīng)會(huì)審查議決后由財(cái)政局照章執(zhí)行之并匯報(bào)市公署備案，但有特殊情事時(shí)，應(yīng)由局先行呈請(qǐng)市公署核示。這意味著，審查委員會(huì)的組織及其權(quán)力，均由財(cái)政局直接控制。修正規(guī)則第四條規(guī)定：委員會(huì)由市公署4人、財(cái)政局輔佐官1人、新民會(huì)1人、市商會(huì)常務(wù)委員2人、同業(yè)公會(huì)主席1人(審查某業(yè)時(shí)該業(yè)公會(huì)主席)組成。市公署4人指定由市長(zhǎng)簡(jiǎn)派1人、社會(huì)局長(zhǎng)1人、警察局長(zhǎng)1人、財(cái)政局長(zhǎng)1人出席。財(cái)政局長(zhǎng)為當(dāng)然主席委員。委員會(huì)之職責(zé)包括營(yíng)業(yè)類別及課稅標(biāo)準(zhǔn)之審查、營(yíng)業(yè)稅額之審定、審查營(yíng)業(yè)人之聲請(qǐng)、交議復(fù)議案件之審理等*《修正天津特別市營(yíng)業(yè)稅審查委員會(huì)規(guī)則》(1942年4月)，天津市檔案館等編：《天津商會(huì)檔案匯編(1937—1945)》，第1112—1114頁(yè)。。審查委員會(huì)的組織由政府官員及納稅團(tuán)體代表組成，其本意是使稅額確定及稅務(wù)糾紛爭(zhēng)議、審查等事務(wù)能夠盡量公開公正地處理，在一定程度上維護(hù)納稅人的相應(yīng)權(quán)益，因此商會(huì)、同業(yè)公會(huì)派出代表參加。不過(guò)，由于審查委員會(huì)的權(quán)力基本掌控在官方，商會(huì)代表是否能夠維護(hù)自身權(quán)益尚屬疑問。在日本殖民占領(lǐng)的情況下，經(jīng)過(guò)改組的商會(huì)更難以對(duì)抗官方稅政。

1942年，天津市對(duì)原有稅率標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行調(diào)整，有的是征收標(biāo)準(zhǔn)營(yíng)業(yè)額與資本額的調(diào)換，稅率則多有提高。如日用必需品中的糧食、面粉等6業(yè)，原按營(yíng)業(yè)額1‰課稅，提高為3‰。水泥等16業(yè)稅率原按營(yíng)業(yè)額5‰課稅，提高為7‰。制造業(yè)類的手工或加工修理、碾米等11業(yè)，原為按資本額1—2‰課稅，今改為按營(yíng)業(yè)額3‰。印刷、文具等3業(yè)原是按資本額2‰征稅，現(xiàn)改為按營(yíng)業(yè)額4‰課征。其余各業(yè)，多有類似變化，稅率都有明顯提高*《天津特別市營(yíng)業(yè)稅稅率表修正說(shuō)明》(1942年)，天津市檔案館等編：《天津商會(huì)檔案匯編(1937—1945)》，第1109—1112頁(yè)。。稅率提升，意味著營(yíng)業(yè)稅的稅負(fù)較以前更為沉重，偽政府之征收難度也會(huì)相應(yīng)增加。在這種情況下，商人團(tuán)體代征營(yíng)業(yè)稅的方案又“重出江湖”。

1943年，天津市商會(huì)擬訂了《天津市商會(huì)代征營(yíng)業(yè)稅規(guī)則》，提交各同業(yè)公會(huì)代表會(huì)議審議通過(guò)，并提交偽天津市財(cái)政局備案，等于是商會(huì)和財(cái)政局達(dá)成的代征協(xié)議。規(guī)則第一條規(guī)定，商會(huì)依據(jù)代征辦法，分季度征款后匯交到營(yíng)業(yè)稅處。第二條規(guī)定，商會(huì)代征1943年度營(yíng)業(yè)稅，“凡有同業(yè)公會(huì)組織者，應(yīng)由公會(huì)負(fù)責(zé)催收匯解本會(huì)，其無(wú)同業(yè)公會(huì)組織者，于奉到通知書后，將稅款徑送本會(huì)掣給執(zhí)照?！鄙虝?huì)負(fù)責(zé)分配稅額，匯總稅款，同業(yè)公會(huì)之職責(zé)若何？第四條規(guī)定，“各同業(yè)公會(huì)負(fù)責(zé)催收各商稅款，應(yīng)由該業(yè)實(shí)繳稅款內(nèi)提出2%作為辦公費(fèi)用?！鄙虝?huì)統(tǒng)籌大要，同業(yè)公會(huì)實(shí)際催征。允許同業(yè)公會(huì)提扣辦公費(fèi)用，可以提高公會(huì)的積極性，同時(shí)也可彌補(bǔ)其會(huì)費(fèi)不足之困。第五條規(guī)定，公會(huì)經(jīng)收稅款如有挪用、拖欠或每季所交不足該業(yè)總額八成，商會(huì)則停止該業(yè)公會(huì)催收之責(zé)任，通告該業(yè)商號(hào)直接向商會(huì)繳納，欠款則由公會(huì)負(fù)責(zé)追繳*《天津市商會(huì)代征營(yíng)業(yè)稅規(guī)則》(1943年)，天津市檔案館等編：《天津商會(huì)檔案匯編(1937—1945)》，第1122頁(yè)。。這樣，經(jīng)由商會(huì)、同業(yè)公會(huì)的承轉(zhuǎn)分解，營(yíng)業(yè)稅的課征形成以下路線：財(cái)政局確定年度營(yíng)業(yè)稅總額，商會(huì)負(fù)責(zé)代征包繳。每季納稅之始，營(yíng)業(yè)稅征收處填送納稅通知書，送交商會(huì)，商會(huì)經(jīng)各業(yè)公會(huì)分發(fā)各商，照數(shù)繳納。公會(huì)會(huì)員將稅款交同業(yè)公會(huì)，同業(yè)公會(huì)再匯交商會(huì)。未入公會(huì)之會(huì)員，稅款直接匯解商會(huì)。商會(huì)作為工商界繳納營(yíng)業(yè)稅的集體代征者，同業(yè)公會(huì)為分行業(yè)代征者。偽市財(cái)政局通過(guò)這一方式可以較為輕松地完成年度稅額征收，商會(huì)、同業(yè)公會(huì)也可以通過(guò)這一方式來(lái)避免稅局滋擾。在確定代征稅額的過(guò)程中，商人團(tuán)體也可能與稅局交涉協(xié)商，盡量減輕總體稅負(fù)。

在代征過(guò)程中，同業(yè)公會(huì)面對(duì)商家，承擔(dān)著更為具體瑣碎的事務(wù)。與商會(huì)代征規(guī)則相應(yīng)，在1943年也制訂了同業(yè)公會(huì)的代征規(guī)則。規(guī)則共有8條，規(guī)定了同業(yè)公會(huì)在代征中的職責(zé)與角色。在商會(huì)統(tǒng)籌代征的架構(gòu)下，同業(yè)公會(huì)代收本業(yè)各商營(yíng)業(yè)稅，匯交商會(huì)轉(zhuǎn)解營(yíng)業(yè)稅征收處。具體程序是：同業(yè)公會(huì)收到納稅通知書后，即分發(fā)各商。各商在一周內(nèi)將應(yīng)納稅款送交同業(yè)公會(huì)，領(lǐng)取暫收據(jù)。如有違期未交者，公會(huì)聲請(qǐng)商會(huì)限期繳納，否則報(bào)營(yíng)業(yè)稅征收處懲罰*《天津市各同業(yè)公會(huì)代收本業(yè)各商營(yíng)業(yè)稅規(guī)則》(1943年)，天津市檔案館等編：《天津商會(huì)檔案匯編(1937—1945)》，第1123頁(yè)。。至于年度的營(yíng)業(yè)稅總額，由征收處來(lái)確定。商會(huì)按照這一總額，召開各業(yè)聯(lián)合會(huì)議，商議如何分配。一般來(lái)說(shuō)，根據(jù)各行業(yè)的規(guī)模及實(shí)力，營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)額度各不相同。在這個(gè)過(guò)程中，各業(yè)同業(yè)公會(huì)都可以發(fā)表意見，商會(huì)對(duì)此進(jìn)行考察再確定。

直到1945年抗戰(zhàn)勝利前夕，偽華北政務(wù)委員會(huì)還在對(duì)天津的營(yíng)業(yè)稅層層加碼。4月23日下午，在商會(huì)禮堂召開的會(huì)員大會(huì)上，可以了解具體的分配過(guò)程。此次會(huì)議召開的背景，與偽華北政務(wù)委員會(huì)的營(yíng)業(yè)稅加碼有關(guān)。偽華北政務(wù)委員會(huì)委員長(zhǎng)王克敏借華北商會(huì)聯(lián)合協(xié)議會(huì)在北京召開時(shí)，邀請(qǐng)各商會(huì)會(huì)長(zhǎng)談話，告知要按上年度實(shí)收稅額增加5倍稅款，用于提高一般公務(wù)員之待遇。王克敏還要求各地商會(huì)協(xié)助偽政府征稅，“為免去政府直接調(diào)查核定之困難”。經(jīng)過(guò)整改的商會(huì)唯唯諾諾，根本不敢反對(duì)這樣不合理的要求。各商會(huì)會(huì)長(zhǎng)反而“公認(rèn)王委員長(zhǎng)之提議切合實(shí)際，一轉(zhuǎn)稱間，數(shù)善具備，一致贊同通過(guò)”。既不敢反對(duì)征稅，也不敢反對(duì)代征。偽天津市政府根據(jù)這一“旨意”，仍將營(yíng)業(yè)稅交由天津商會(huì)代征。1944年的營(yíng)業(yè)稅額度為3500萬(wàn)元，再增加5倍，即為21000萬(wàn)元。商會(huì)為免分配不公，引發(fā)爭(zhēng)議，因此召集會(huì)議，集合公議，“力求合理”，“對(duì)于營(yíng)業(yè)較好的，也許超過(guò)5倍，營(yíng)業(yè)欠佳的，自應(yīng)酌減”。天津商會(huì)也不例外，“全體代表對(duì)商會(huì)代辦之原則一致通過(guò)”*《津商會(huì)為討論負(fù)擔(dān)營(yíng)業(yè)稅問題召集全體公會(huì)會(huì)長(zhǎng)商店會(huì)員大會(huì)紀(jì)錄》(1945年4月23日)，天津市檔案館等編：《天津商會(huì)檔案匯編(1937—1945)》，第1124—1126頁(yè)。。在討論中，代表對(duì)新估定的稅額有所質(zhì)疑，認(rèn)為商會(huì)在接受代辦前應(yīng)詢問明白。也有公會(huì)表示行業(yè)困難，請(qǐng)商會(huì)加以注意，以解商困。

最終議定結(jié)果，接受代辦及調(diào)整倍數(shù)稅額。商會(huì)為使各業(yè)安心，表示會(huì)斟酌實(shí)際情形，研究辦法，“俾于協(xié)助稅收之中，兼顧商民之困難”。但總額已定，任務(wù)已接，商會(huì)只能就不同行業(yè)分擔(dān)稅額有所討論，兼顧商民之困難亦成空言。

結(jié)論

商會(huì)作為商人集體行動(dòng)的契約組織，在政府之財(cái)經(jīng)政令體制和市場(chǎng)運(yùn)行系統(tǒng)中，商會(huì)均有一席之地。不過(guò)在不同時(shí)期及政權(quán)形態(tài)下，商會(huì)處政府與商人之間，究竟是接受官方委托事務(wù)為主，還是以代表商人民意優(yōu)先，則受一時(shí)政治、法律情境及商人集體組織能力之制約。商會(huì)自成立之時(shí)即強(qiáng)調(diào)“通官商之郵”，這一特性事實(shí)上一直延續(xù)下來(lái)。不論是良性的溝通互動(dòng)，還是消極的對(duì)抗聲訴，都說(shuō)明商會(huì)在一定程度上成為政府、行業(yè)及企業(yè)之間的權(quán)力交織點(diǎn)。各方權(quán)力運(yùn)行的法則和目標(biāo)有所不同，但都希望通過(guò)商會(huì)影響對(duì)方，其職能空間受制于國(guó)家法令和政策邊界。關(guān)于這一問題，已有豐富的商會(huì)史研究進(jìn)行討論。

在抗戰(zhàn)時(shí)期的淪陷區(qū)，日本占領(lǐng)軍和所扶持之偽政府都注重利用商會(huì)的這一特性，來(lái)為經(jīng)濟(jì)控制和殖民統(tǒng)治服務(wù)，商會(huì)的組織生命得到延續(xù)，但其領(lǐng)導(dǎo)層改由親日及投敵分子擔(dān)任。天津淪陷之后，作為在全國(guó)具有影響力的天津商會(huì)受到別樣看重。在地方維持會(huì)中，商會(huì)會(huì)長(zhǎng)及數(shù)名商會(huì)委員名列其中。不過(guò)這樣的“看重”并不是“尊重”，商會(huì)被嚴(yán)重的工具化，被日本特務(wù)機(jī)關(guān)和偽政府加以利用。在稅收問題上，商會(huì)、同業(yè)公會(huì)被納入到稅收行政體系之中，承擔(dān)著基層輔助征稅的任務(wù)。商會(huì)被要求協(xié)助征收所得稅、營(yíng)業(yè)稅，偽市公署甚至與商會(huì)、同業(yè)公會(huì)簽訂代征協(xié)議，解決其征稅困難。

商人也在利用這一機(jī)會(huì)在地求生。淪陷區(qū)的商人面臨政治困境與經(jīng)濟(jì)困難，的確需要有集體代言者多方維護(hù)。商會(huì)雖被改組，但商民表達(dá)意見的組織框架和信息渠道仍然存在。正是在商人民意推動(dòng)之下，商會(huì)對(duì)于稅收問題也做出了反應(yīng)。在所得稅問題上，商會(huì)不斷呈請(qǐng)停征及減稅。同時(shí)，商會(huì)竭力維護(hù)其集體代表權(quán)和團(tuán)體協(xié)商權(quán)，避免稅局單獨(dú)向商家征稅，這對(duì)于商民利益也是一種保護(hù)。在營(yíng)業(yè)稅問題上，商會(huì)成為代征的組織者與協(xié)調(diào)者。商會(huì)參與協(xié)助稅局分配稅額，但在難以避稅的情況下，商會(huì)代征及根據(jù)行業(yè)、商家實(shí)力進(jìn)行稅額分配的作法，有助于稅負(fù)的合理化，在客觀上也有保護(hù)商民利益的作用。從征稅成本及納稅人利益的角度來(lái)看，在淪陷區(qū)的代征與在國(guó)統(tǒng)區(qū)的代征在一定程度上都是戰(zhàn)時(shí)稅收“合理化”的制度選擇*魏文享：《工商團(tuán)體與南京政府時(shí)期之營(yíng)業(yè)稅包征制》，《近代史研究》2007年第6期；柯偉明：《在傳統(tǒng)與現(xiàn)代之間：再論南京國(guó)民政府時(shí)期的營(yíng)業(yè)稅征收制度》，《中國(guó)經(jīng)濟(jì)史研究》2013年第4期。。此時(shí)商會(huì)不敢言“義”，只是在夾縫之中隱忍求生，尋求更多的生存機(jī)會(huì)。

[本文為國(guó)家社科基金項(xiàng)目“國(guó)家與民間互動(dòng)視野下的近代所得稅研究”(13BZS051)的階段性成果。]

責(zé)任編輯：汪謙干

中圖分類號(hào)：K265.63

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-605X(2016)04-0038-08

作者簡(jiǎn)介：魏文享(1974-)，男，湖北安陸人，華中師范大學(xué)中國(guó)近代史研究所教授，歷史學(xué)博士。

Tianjin Chamber of Commerce and the Tax Collection in the Occupied Period——In the Case of Income Tax and Sales Tax

WEI Wen-xiang

(Institute of Modern Chinese History，Central China Normal University，Wuhan 430079，China)

Abstract:In the interaction between the commerce chamber and government,tax was the very important theme.Under the press of tax,the chamber was always trying to struggle against paying tax.This paper is not about tax evasion,which discusses the problem about the chamber’s role in tax system.After occupied by Japanese army,the colonial authority paid more attention to the chamber of commerce to strengthen the economy control and rule.In the process of income tax and business tax collection,the chamber of commerce play a certain role on negotiation with the government and raised the tax on behalf of the merchants.In the way,the chamber of commerce tried to protect the interest of the merchants although which was reorganized by the occupied army.

Key words:in the occupied period；Tianjin chamber of commerce；tax collection