元　雪

西北政法大學(xué)經(jīng)濟(jì)法學(xué)院，陜西　西安　710012

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論稅收法定原則

元雪

西北政法大學(xué)經(jīng)濟(jì)法學(xué)院，陜西西安710012

摘要：稅收法定最早起源于中世紀(jì)英國(guó)，現(xiàn)已成為現(xiàn)代各國(guó)憲法的重要原則，而我國(guó)憲法卻未明確規(guī)定。在我國(guó)，稅收主要以授權(quán)立法的方式進(jìn)行規(guī)定，導(dǎo)致立法機(jī)關(guān)應(yīng)有的作用未發(fā)揮。要解決以上問(wèn)題，應(yīng)該將“稅收法定原則”寫入憲法，對(duì)稅收法定權(quán)限進(jìn)行明確。

關(guān)鍵詞：稅收法定；問(wèn)題；完善措施

一、稅收法定原則的概念

稅收法定原則在我國(guó)不同學(xué)者有不同的看法。

劉劍文認(rèn)為稅收法定原則，又稱稅收法律主義，其基本是稅收的開(kāi)征、停征及納稅人、課稅對(duì)象、稅基、稅率、稅收優(yōu)惠等基本要素必須由最高立法機(jī)關(guān)制定法律決定，具體還可解析為要素法定、要素確定和征稅程序合法三項(xiàng)要求。

張守文認(rèn)為“稅收法定原則”，又稱“稅收法律主義”或“稅收法定主義”其簡(jiǎn)明含義是指課征稅收必須有法律依據(jù)且須嚴(yán)格依法征納稅。

施正文認(rèn)為稅收法定原則又叫稅收法定主義，是指國(guó)家征稅必須要有法律依據(jù)，沒(méi)有法律依據(jù)不得要求公民納稅，即“無(wú)代表不納稅”。

綜上，筆者大致認(rèn)為稅收法定原則是指稅收的構(gòu)成要素必須由法律明確規(guī)定，征納稅雙方主體的權(quán)利義務(wù)必須由法律明確規(guī)定，沒(méi)有法律依據(jù)，任何人不得征稅、減稅、免稅。

二、我國(guó)稅收法定原則在立法上存在的問(wèn)題

(一)《憲法》未明確規(guī)定稅收法定原則

我國(guó)《憲法》中對(duì)調(diào)節(jié)分配收入，保障財(cái)政收入都起重要作用的稅收有且僅有第五十六條一條規(guī)定，該條指出公民有依法納稅的義務(wù)。一般認(rèn)為，該條即為稅收法定原則的依據(jù)，但該條沒(méi)有明確具體指出稅收實(shí)體和程序都要法定。稅收法定的實(shí)質(zhì)是公民依法納稅，國(guó)家依法征稅。由此看來(lái)《憲法》第五十六條，難以體現(xiàn)稅收法定的基本精神及價(jià)值內(nèi)涵，該條文更多凸顯的公民有依法納稅的義務(wù)。

(二)立法機(jī)關(guān)的角色缺失

《立法法》第八條指出，“稅種的設(shè)立、稅率的確定和稅收征收管理等稅收基本制度”要由全國(guó)人大制定的法律進(jìn)行規(guī)定。而目前，我國(guó)現(xiàn)行稅法中，僅有《個(gè)人所得稅》、《稅收征管法》、《企業(yè)所得稅法》、《車船稅法》這4部由全國(guó)人大制定，18個(gè)稅種中也只有3個(gè)是法律規(guī)定的，而其余15個(gè)稅種則均以國(guó)務(wù)院頒布的行政法規(guī)以及部門規(guī)章等形式存在?？梢?jiàn)在稅收立法上，行政機(jī)關(guān)發(fā)揮了主導(dǎo)作用，立法機(jī)關(guān)卻鮮有發(fā)揮主導(dǎo)功能。與立法機(jī)關(guān)制定的法律相比，行政機(jī)關(guān)制定的法律地位較低，效力層級(jí)不如前者，這種角色的缺失導(dǎo)致規(guī)范其余15個(gè)稅種的法規(guī)威懾力不足，不能有效的保證納稅人的權(quán)利和規(guī)范執(zhí)法人員的行為，確保稅收的穩(wěn)定進(jìn)行。

(三)授權(quán)立法的不規(guī)范

《立法法》第九條規(guī)定尚未制定法律的，全國(guó)人大及其常委會(huì)有權(quán)授權(quán)給國(guó)務(wù)院，對(duì)部分事項(xiàng)先行制定行政法規(guī)。第十一條規(guī)定待制定法律的條件成熟后，全國(guó)人大應(yīng)該及時(shí)收回授權(quán)。如今國(guó)務(wù)院的稅收立法權(quán)根據(jù)依舊是1985年全國(guó)人大的授權(quán)，已時(shí)隔適用20年，立法機(jī)關(guān)仍未收回授權(quán)，若說(shuō)制定法律的條件還不成熟恐怕難以服眾。當(dāng)年授權(quán)的范圍過(guò)寬，時(shí)間過(guò)長(zhǎng)，導(dǎo)致單行稅收規(guī)定過(guò)于渙散，缺乏協(xié)調(diào)性，不利于形成完整統(tǒng)一的稅法體系。其次，再授權(quán)現(xiàn)象存在。如2011年《印花稅暫行條例》第十五條規(guī)定由財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋，實(shí)施細(xì)則由財(cái)政部負(fù)責(zé)制定。這一規(guī)定違反了《立法法》第十二條即不得將被授權(quán)力轉(zhuǎn)授給其他權(quán)力機(jī)關(guān)的規(guī)定。再授權(quán)不僅會(huì)降低規(guī)范適用效力，還會(huì)致使規(guī)定過(guò)于繁雜，不同權(quán)力機(jī)關(guān)制定的規(guī)則可能存在沖突，導(dǎo)致在實(shí)際運(yùn)用中出現(xiàn)困難。

三、完善稅收法定原則的措施

(一)“稅收法定原則”明確入憲

《憲法》作為母法，在《憲法》中對(duì)稅收法定主義作出具體、詳細(xì)的規(guī)定，能夠使在其他法律中落實(shí)到位，有助于我國(guó)法治的不斷完善。同時(shí)，征稅作為事關(guān)公民生存權(quán)和財(cái)產(chǎn)權(quán)的一項(xiàng)公權(quán)力，其法定性必須由《憲法》來(lái)進(jìn)行規(guī)定。當(dāng)前為在我國(guó)《憲法》中明確稅收法定，可以由“憲法修正案”專門的方式進(jìn)行修正或者補(bǔ)充稅制條款。將《憲法》欠缺的稅收法定主義進(jìn)行明確：首先要規(guī)定稅法立法由全國(guó)人大及其常委會(huì)保留；其次要規(guī)定稅種、課稅要素、征稅程序法定；最后要明確保護(hù)納稅人的合法權(quán)利。

(二)規(guī)范稅收法定權(quán)限

全國(guó)人大及其常委會(huì)作為立法機(jī)關(guān)，應(yīng)該依照《立法法》的規(guī)定行使稅收立法權(quán)。需要授權(quán)立法時(shí)，應(yīng)該負(fù)責(zé)、謹(jǐn)慎地行使，并嚴(yán)格按照《立法法》第十條的規(guī)定進(jìn)行。國(guó)務(wù)院也應(yīng)該遵守《立法法》第十二條的規(guī)定，嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)立法不可轉(zhuǎn)授的規(guī)定，認(rèn)真貫徹履行立法權(quán)力。

從社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)尚未建立到現(xiàn)如今的逐步發(fā)展并不斷完善，經(jīng)濟(jì)持續(xù)快速穩(wěn)定的發(fā)展，人民生活水平不斷提高，立法機(jī)關(guān)需要收回立法授權(quán)，并對(duì)單行稅收規(guī)范應(yīng)該進(jìn)行整合，制定出一部稅收基本法，將各個(gè)稅種都統(tǒng)一納入，使稅法形成完整且科學(xué)統(tǒng)一的體系，這樣既方便了適用，也對(duì)納稅人進(jìn)行了保護(hù)，同時(shí)還保證了稅款如實(shí)上繳國(guó)家，保證了國(guó)家的財(cái)政收入。

[參考文獻(xiàn)]

[1]劉劍文.稅收法定原則的生命在于落實(shí)[J].新視野，2014(7).

[2]朱大旗.論稅收法定原則的精神及其落實(shí)[J].國(guó)際稅收，2014(5).

[3]施正文.落實(shí)稅收法定原則加快完善稅收制度[J].財(cái)稅觀察，2014(3).

中圖分類號(hào)：F812.42;D922.22

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2095-4379-(2016)15-0270-01

作者簡(jiǎn)介：元雪(1990-)，女，漢族，陜西銅川人，西北政法大學(xué)經(jīng)濟(jì)法學(xué)院，2014級(jí)碩士研究生。