文勁松

我國(guó)政府審計(jì)體制改革研究

文勁松

［提要］審計(jì)體制是審計(jì)機(jī)關(guān)設(shè)置、人事、職責(zé)權(quán)限等方面結(jié)構(gòu)及制度的總稱(chēng)，當(dāng)下在我國(guó)1983年恢復(fù)審計(jì)制度來(lái)，審計(jì)制度在各級(jí)政府和民眾的支持下發(fā)揮了較好的監(jiān)督職能，揭露了許多經(jīng)濟(jì)犯罪問(wèn)題及社會(huì)問(wèn)題。但是隨著社會(huì)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，現(xiàn)在的審計(jì)制度已經(jīng)不能很好適應(yīng)當(dāng)前國(guó)情，在實(shí)際操作中有許多缺陷及不足。在我國(guó)，審計(jì)單位的獨(dú)立性不強(qiáng)受各方權(quán)力制約，在處罰力度及承辦案件上阻力很大，主要問(wèn)題表現(xiàn)為制度不健全不合理。文章就如何進(jìn)行改革及如何完善體制提出一些改革思路和實(shí)施措施。

背景與意義；現(xiàn)狀與缺陷；建議

一、研究背景及意義

我國(guó)自1983年審計(jì)制度實(shí)施以來(lái)，在各級(jí)政府及社會(huì)各界的支持、監(jiān)督下，已揭露了許許多多的經(jīng)濟(jì)要案，為企業(yè)為國(guó)家避免了很多損失，在審計(jì)制度的監(jiān)管下，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)水平及市場(chǎng)規(guī)則得到了很好的維護(hù)，加快了企業(yè)管理水平的提高，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)績(jī)效的有效提高。在現(xiàn)實(shí)操作中，審計(jì)部門(mén)的審計(jì)工作在有效監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部管理的規(guī)范性，保護(hù)國(guó)家利益等方面起到了重要作用。但是，隨著社會(huì)的進(jìn)步，企業(yè)轉(zhuǎn)型，審計(jì)環(huán)境有了翻天覆地的變化。全民創(chuàng)業(yè)，萬(wàn)眾創(chuàng)新的經(jīng)濟(jì)多元化的社會(huì)環(huán)境下，新的經(jīng)濟(jì)格局已形成了。在新的經(jīng)濟(jì)格局下，現(xiàn)行的審計(jì)制度發(fā)揮作用的優(yōu)勢(shì)漸漸的減弱，甚至陷入怪圈。實(shí)際生活中，審計(jì)單位常常不能提前發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，審計(jì)滯后性嚴(yán)重，常常等到經(jīng)濟(jì)事件已在社會(huì)上產(chǎn)生了強(qiáng)烈反響之后才會(huì)有大量的人力的介入。在中央政府的組織領(lǐng)導(dǎo)下常常有大量的審計(jì)風(fēng)暴，但是因?yàn)樯鐣?huì)結(jié)構(gòu)的問(wèn)題、審計(jì)制度本身所存在的諸多問(wèn)題，同類(lèi)的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題卻常常出現(xiàn)。這就值得我們對(duì)政府審計(jì)體制進(jìn)行深入思考。

審計(jì)體制的制定影響到我國(guó)未來(lái)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，具有重大的意義。只有從理論上充分了解我國(guó)政府審計(jì)體制才能在調(diào)整審計(jì)體系的過(guò)程中，有很好的建議?？茖W(xué)合理的審計(jì)體制可以推動(dòng)我國(guó)司法制度的建設(shè)進(jìn)程，探討出審計(jì)體制改革的方向有利于全面構(gòu)建監(jiān)督管理機(jī)制的建立，有利于提高審計(jì)工作效率，對(duì)政府審計(jì)體制改革提供充分的理論準(zhǔn)備。

二、我國(guó)政府體制現(xiàn)狀及分析

隨著國(guó)情及經(jīng)濟(jì)社會(huì)制度的劇烈變化，現(xiàn)行審計(jì)制度弊端日漸顯現(xiàn)，問(wèn)題主要體現(xiàn)在以下方面：

審計(jì)單位的獨(dú)立性特征不明顯。機(jī)構(gòu)組織的獨(dú)立性低，當(dāng)?shù)胤綄徲?jì)單位在對(duì)當(dāng)?shù)卮笮推髽I(yè)或是本級(jí)政府進(jìn)行審計(jì)時(shí)，如審計(jì)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)補(bǔ)審計(jì)單位存在大量的違規(guī)違法操作的情況下，地方政府一般出于經(jīng)濟(jì)利益或是自身利益等方面的考慮，在實(shí)際執(zhí)行中，很有可能會(huì)對(duì)審計(jì)單位的審計(jì)工作進(jìn)行行政干擾，審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)獨(dú)立性無(wú)法得到保證。

經(jīng)濟(jì)獨(dú)立性低，在我國(guó)審計(jì)法中規(guī)定，審計(jì)單位的所有費(fèi)用都應(yīng)列入財(cái)政預(yù)算，由同級(jí)別的政府撥付款項(xiàng)。地方審計(jì)單位履行審計(jì)職能，很多情況下要考慮到所出具的審計(jì)結(jié)果有可能對(duì)地方政府政績(jī)所造成的影響。當(dāng)審計(jì)工作與政府部門(mén)利益或區(qū)域利益產(chǎn)生利益沖突時(shí)，很難在審計(jì)過(guò)程中進(jìn)行公平公正的監(jiān)督并客觀評(píng)價(jià)政府工作。

審計(jì)單位在人事安排上的獨(dú)立性低，地方審計(jì)機(jī)關(guān)的人事權(quán)完全受限于當(dāng)?shù)卣@一行政制度造成的直接后果就是審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的職位任免升降完全由地方政府決定。審計(jì)機(jī)關(guān)在例行審計(jì)中發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題常常迫于各方的人情關(guān)系不敢上報(bào)或是隱瞞上報(bào)，審計(jì)程序流于行式，未能發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)的作用。

審計(jì)機(jī)關(guān)在對(duì)人員素質(zhì)上有很高的專(zhuān)業(yè)要求，但因人事權(quán)由地方政府掌握，在引進(jìn)人才方面不能靈活的感受到市場(chǎng)的變化，順應(yīng)形勢(shì)并作出調(diào)整。所以在聘任上部分崗位人員會(huì)出現(xiàn)專(zhuān)業(yè)不對(duì)口、能力不達(dá)標(biāo)的情況。

在現(xiàn)實(shí)生活工作中，審計(jì)機(jī)關(guān)常常在查出重大的違規(guī)違紀(jì)行為后，在處理被監(jiān)查部門(mén)的過(guò)程中遇到很多的阻礙，困難重重。被審計(jì)單位會(huì)利用各類(lèi)手段方法來(lái)逃避處理，例如在被執(zhí)行中強(qiáng)調(diào)執(zhí)行處罰的困難，利用手段拖延，不配合逃避。或是提前將資金進(jìn)行轉(zhuǎn)移，使得最后的執(zhí)行得不到落實(shí)。只按審計(jì)部門(mén)審計(jì)結(jié)果處理一些小額罰款，對(duì)查出的重大問(wèn)題規(guī)避處理，進(jìn)行拖延。導(dǎo)致審計(jì)工作的執(zhí)行力度不到位，整改效果不理想。重復(fù)的重大問(wèn)題每年都出現(xiàn)，審計(jì)對(duì)企業(yè)或是地方地府不當(dāng)行為的警示作用得不到很好的體現(xiàn)。

依據(jù)我國(guó)審計(jì)方面的規(guī)定，地方審計(jì)單位只對(duì)本行政地區(qū)的各級(jí)部門(mén)或是企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，而由中央直接管轄的機(jī)構(gòu)則由上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)審計(jì)。上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)由于所管轄地區(qū)過(guò)多，任務(wù)繁雜，導(dǎo)致像煙草等這類(lèi)部門(mén)層次多輻射廣的企業(yè)的審計(jì)工作不歸屬于地方審計(jì)機(jī)關(guān)，又常被上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)所遺漏，很少接受審計(jì)單位的監(jiān)督，使違紀(jì)現(xiàn)像不時(shí)出現(xiàn)。讓國(guó)家人民造成了不小的損失。而我國(guó)的媒體與西方媒體相比，我國(guó)的媒體和群眾還不能發(fā)揮監(jiān)督審計(jì)的主要任務(wù)。審計(jì)單位的審計(jì)結(jié)果和最后的審計(jì)結(jié)果執(zhí)行情況，媒體及群眾還不了解，也無(wú)法獲得具體的審計(jì)內(nèi)容并在此基礎(chǔ)上進(jìn)行審計(jì)執(zhí)行監(jiān)督。不能形成輿論壓力環(huán)境，給審計(jì)單位在執(zhí)行結(jié)果上提供幫助。當(dāng)然在當(dāng)下的自媒體時(shí)代，越來(lái)越多的自由媒體人擁有了越來(lái)越強(qiáng)大的話語(yǔ)權(quán)，這將為審計(jì)制度改革提供很好的社會(huì)輿論環(huán)境。

三、完善我國(guó)審計(jì)體制的一些建議

1.修繕?lè)煞ㄒ?guī)，完善制度

參考國(guó)外的審計(jì)模式，行政審計(jì)模式符合我國(guó)現(xiàn)行的社會(huì)制度，但是它有很大的不利性，現(xiàn)在主流認(rèn)為合理的立法型審計(jì)模式又對(duì)我國(guó)現(xiàn)行的法律法規(guī)提出了較大的調(diào)整要求，如果要照搬這類(lèi)模式，我國(guó)的現(xiàn)行制度要做非常大的調(diào)整。雖然在審計(jì)方法有利，但是在調(diào)整周期上時(shí)間非常長(zhǎng)并且牽扯范圍過(guò)廣，使用這類(lèi)模式的實(shí)際操作性不強(qiáng)，如何結(jié)合我國(guó)實(shí)際做到又改革方案，又能適應(yīng)國(guó)情是我國(guó)審計(jì)體制要面臨的問(wèn)題。

2.提高審計(jì)單位的獨(dú)立性

要讓審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)工作中具有獨(dú)立性，就要解決我國(guó)現(xiàn)行體制下的審計(jì)模式的弊端，向現(xiàn)行的流行的立法型審計(jì)模式靠攏，讓各級(jí)機(jī)關(guān)由隸屬于下級(jí)的各政府行使人事權(quán)轉(zhuǎn)為由上級(jí)人大機(jī)構(gòu)來(lái)執(zhí)行人事權(quán)，對(duì)在工作內(nèi)容上審計(jì)機(jī)關(guān)直接向人大領(lǐng)導(dǎo)匯報(bào)工作，這樣能解決地方審計(jì)機(jī)關(guān)在執(zhí)行上的困境，也在制度上避免了缺陷。在財(cái)政上，地方審計(jì)機(jī)關(guān)不受地方政府的財(cái)政約束，這樣就從根上阻斷了地方政府對(duì)審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)限制。經(jīng)費(fèi)由人大直接向地方審計(jì)機(jī)關(guān)撥付，審計(jì)費(fèi)用從財(cái)政預(yù)算中單列出來(lái)，大大增強(qiáng)了經(jīng)費(fèi)的獨(dú)立性。減少了腐敗的可能性。

3.提升審計(jì)監(jiān)督力度和透明度

審計(jì)機(jī)關(guān)從地方政府中獨(dú)立出來(lái)，在人事上不再由地方政府來(lái)任免，經(jīng)濟(jì)上不再受地方政府撥付款項(xiàng)。在工作中，審計(jì)結(jié)果不用直接向本級(jí)地方政府報(bào)告，直接向中央審計(jì)部門(mén)報(bào)告，向人大直接負(fù)責(zé)。

實(shí)施審計(jì)機(jī)關(guān)人員回避制度和交流監(jiān)督制度，我國(guó)長(zhǎng)久以來(lái)就是一個(gè)講人情的社會(huì)，人與人之間的關(guān)系緊密。這就造成了如果是本地審計(jì)單位來(lái)審計(jì)本地域企業(yè)或政府的話，存在很多人情關(guān)系，導(dǎo)致審計(jì)人員的腐敗，最后審計(jì)結(jié)果偏差巨大。審計(jì)結(jié)果的客觀性及真實(shí)性降低。

加大審計(jì)報(bào)告的公開(kāi)透明度，要求所有的審計(jì)機(jī)關(guān)在網(wǎng)站上公開(kāi)披露，利用社會(huì)輿論壓力進(jìn)行監(jiān)督，地方審計(jì)部門(mén)將每年的重點(diǎn)問(wèn)題或是重點(diǎn)補(bǔ)審計(jì)重點(diǎn)單位成文上報(bào)中央，由中央向社會(huì)招開(kāi)新聞發(fā)布會(huì)公開(kāi)報(bào)告，接受人民監(jiān)督。增強(qiáng)審計(jì)部門(mén)的威懾力，加強(qiáng)審計(jì)結(jié)果的執(zhí)行情況，在執(zhí)行力方面加大力度，做到實(shí)事求事。

四、結(jié)語(yǔ)

我國(guó)政府審計(jì)機(jī)關(guān)在中央政府、各級(jí)黨委及政府的支持下，政府審計(jì)工作取得了積極成效，對(duì)許多違法違規(guī)行為、管理不善情況、浪費(fèi)損失現(xiàn)象等進(jìn)行了嚴(yán)肅披露。隨著我國(guó)政治、經(jīng)濟(jì)的全面發(fā)展，現(xiàn)行政府審計(jì)體制的弊端和缺陷日益暴露，阻礙了審計(jì)監(jiān)督職能的有效發(fā)揮。

［1］衛(wèi)建國(guó).關(guān)于“審計(jì)體制”含義的探討［J］.青島海洋大學(xué)學(xué)報(bào)(社科版),1994,（4）.

［2］高存弟.史維.國(guó)家審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)研究［J］.審計(jì)研究, 2003,(3).

［3］尹平.論我國(guó)地方審計(jì)體制改革［J］.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究, 2002，（3）.

［責(zé)任編輯：劉忠林］

文勁松（1971—），會(huì)計(jì)師，江蘇賽福天鋼索股份有限公司財(cái)務(wù)經(jīng)理。（江蘇無(wú)錫214192）