秦淑媛，李　霞

(天津渤海職業(yè)學院，天津　300402)

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淺析工資薪金個人所得稅的納稅籌劃

秦淑媛，李霞

(天津渤海職業(yè)學院，天津300402)

摘要：21世紀，社會經濟已經進入了全新的時代，人們的生活水平在逐步提高，隨著個人收入的不斷增加，不僅納稅主體相應增多了，而且所繳納的個人所得稅也在“水漲船高”。個人所得稅的增加與經濟社會的發(fā)展密切相關，個人所得稅是國家財政收入的重要組成部分，而且在民主化進程較高的國家，政府對經濟發(fā)展承擔較大責任，同時個人所得稅政策也與個人利益“掛鉤”；為減輕稅收負擔，獲取稅收收益，人們更加重視個人所得稅的納稅籌劃問題。

關鍵詞：工資；個人所得稅；納稅；籌劃

剛剛進入4月份，北京、上海、天津和甘肅等11個地區(qū)，紛紛上調了最低工資標準，這一信號顯示出我國經濟社會的發(fā)展正逐步并入快車道。隨著城鄉(xiāng)居民人均收入不斷增加，人們的生活水平和生活質量日益提高，也使得更多的人成為個人所得稅的納稅人。正如美國總統(tǒng)、著名科學家、文學家、政治家本杰明﹒富蘭克林所言：人的一生有兩件事情是不可避免的：死亡和納稅。既然不能逃避納稅，那么如何使納稅人在不違法的前提下，合理避稅，來減輕稅收負擔，增加可支配收入，這使得個人所得稅納稅籌劃被更多的人所關注。

一、什么是納稅籌劃

納稅籌劃是指納稅人在不違反國家稅法的前提下，以降低稅負為目標，運用現(xiàn)代管理理論與方法，對納稅活動進行方案的規(guī)劃、預測、比較、決策等一系列管理活動的總稱。

納稅籌劃有是對納稅人收入的再次分配，避免納稅人繳納“冤枉稅”而“心疼”；使納稅人有“受益稅”的感覺，從而提高納稅意識。

二、個人所得稅的特點

個人所得稅是對我國公民、居民來源于我國境內外的一切所得和非我國居民來源于我國境內的所得征收的一種所得稅。目前我國個人所得稅實行的是分類所得稅制，《個人所得稅法》第二條對個人所得征收范圍規(guī)定了11項應稅所得，對不同的應稅所得項目規(guī)定了各自的計稅依據(jù)：個人取得的各項應稅所得減去按規(guī)定標準扣除費用后的余額，按各自的納稅期限繳納稅款。實行分項課征制，可以加強稅款源泉管控，簡便易算，方便征納雙方，也便于體現(xiàn)國家的稅收政策。以下僅對個人所得稅中的工資薪金所得納稅籌劃進行簡單的分析探討，保護享有工資薪金收入來源的公民的稅收權利，為工資薪金個人所得稅納稅籌劃提供更加有效的依據(jù)。

三、工資、薪金所得項目

工資、薪金所得是指個人因受雇于某單位而取得的勞動報酬以及與此有關的其他所得，是個人所得稅11個稅目之一。

改革開放的不斷深入，在一定程度上提高了人們的生活水平，同時也加大了貧富之間的差距，從而增加了社會的不穩(wěn)定因素。工資薪金所得適用3%-45%七級超額累進稅率，采取累進稅率體現(xiàn)收入越高稅負越重的量能負擔原則，有利于實現(xiàn)橫向公平，有效調節(jié)居民收入分配，但是計算比較繁瑣；為了簡化計算過程，實際工作中采用速算扣除數(shù)計算方法，按月計征。

四、工資薪金個人所得稅的納稅籌劃

(一)工資薪金個人所得稅納稅人的確定劃分

納稅人不同，承擔的納稅義務也不同。按照納稅人在中國有無住所和在中國居住期限兩個標準，我國個人所得稅納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人兩種。

居民納稅人承擔無限納稅義務，繳稅時要根據(jù)中國境內境外所得依法納稅，而非居民納稅人僅僅承擔有限納稅義務，繳稅時只按照中國境內所得依法納稅。因此，納稅人身份的不同，其納稅籌劃的空間也不同。

(二)工資薪金個人所得稅應納稅額的影響因素

影響個人所得稅應納稅額負擔輕重的因素有兩個，一是稅基即計稅依據(jù)也就是應納稅所得額，一是稅率。因此，要想少繳納稅款降低納稅負擔，就要使應納稅所得額降低；或者通過合理的規(guī)劃和預測、比較，適用較低的稅率。因為個人所得稅適用七級超額累進稅率，所以收入越高，對于增加的收入部分適用的稅率就越高，即所適用的稅率是隨著收入的不斷增加而逐級遞進增高的。

1.將工資薪金轉化為勞務報酬所得項目

勞務報酬所得是指個人從事各項勞務如：新聞、廣播、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、演出、表演、廣告、展覽、技術服務、介紹服務、經紀服務、代辦服務以及其他勞務取得的報酬所得。勞務報酬所得按次征收，適用20%的稅率；收入畸高的加成征收。勞務報酬納稅人次收入不足4000元的，用次收入減除800元的費用；次收入超過4000元的，用收入減去收入額的20%，其余額為勞務報酬應納稅所得額。不超過20000元的部分適用20%的比例稅率；不超過20000—50000元的部分，適用30%的比例稅率；超過50000元的部分適用40%的比例稅率。更加體現(xiàn)少得少納稅，多得多納稅，量能負擔的稅收原則。

在實際操作過程中，工資薪金所得與勞務報酬所得兩個概念往往容易被人們混淆。工資薪金所得是基于雇傭與被雇傭關系，發(fā)放工資的數(shù)額是源于雇員提供的勞動；勞務報酬所得不存在該種雇傭關系。工資、薪金所得是屬于非獨立個人勞務活動，而勞務報酬所得是個人獨立勞務。

那么雇員與非雇員在課稅上有什么區(qū)別呢？其一，雇員應與公司簽訂勞動合同，由公司代繳社會保險費，代表公司名義從事活動，雇員取得收入按工資薪金所得納稅；其二，如果不具備上述條件，按非雇員管理，非雇員取得所得按勞務報酬納稅。一般情況下，當收入少時按照工資薪金所得計稅稅負輕，而當收入多時按照勞務報酬所得計稅少納稅稅負輕。

例如：某生物科技開發(fā)公司研發(fā)人員黃先生，20**年*月從該生物科技開發(fā)公司獲得收益100000元。

其獲取的收入性質一種確認為：黃先生作為該公司的簽約員工，與該公司存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關系，那么黃先生取得收入則應按工資薪金所得由該公司代扣代繳個人所得稅，該公司代扣代繳黃先生的個人所得稅額為：(100000-3500)*45%-13505=29920(元)；

其獲取的收入性質另一種確認為：黃先生不作為該公司的簽約員工，與該公司也不存在穩(wěn)定的雇傭關系，則黃先生所取得收入按勞務報酬所得繳稅，其應納稅額為：100000*(1-20%)*40%-7000=25000(元)；

由此可見，對于黃先生從該公司獲取的收入，所確認的收入性質不同，則黃先生負擔繳納的稅款程度也是不同的；當黃先生以勞務報酬的方式從該公司取得收入時，則可以少繳納負擔個人所得稅款(29920-25000)=4920元。該案例黃先生的應稅所得作為勞務報酬所得，當次收入超過4000元時，通過增加費用扣除減少應納稅所得額，從而降低稅基，最終減輕納稅人稅負，增加納稅人可支配收入。

2.全年一次性獎金(年終獎)的計稅

全年一次性獎金(年終獎)的發(fā)放數(shù)額多少，對個人所得稅的征納數(shù)額有很大影響。曾經有學者統(tǒng)計過，年終獎發(fā)放18001元，要比發(fā)放18000元多納稅1155.1元，這里最關鍵的是“年終獎金數(shù)額”與“計征稅率臨界點”之間的關系問題。因此有人提出：“寧少千元，不超一元”的年終獎金發(fā)放觀點。這一現(xiàn)實狀況凸顯了現(xiàn)行稅制的不合理，不利于提高員工獲取高額獎金收入的積極性。

在對年終獎計征個人所得稅稅款時，先用年終獎除以12作為一個月的收入，再用一個月的收入選取確認適用的七級超額累進稅率和速算扣除數(shù)。如果當月工資收入低于費用扣除標準的，應將年終獎減除“員工當月工資薪金收入所得與費用扣除標準差額”后的余額，再除以12作為一個月的收入，以此結果作為確認適用的稅率和速算扣除數(shù)。按規(guī)定每人每年只能采用一次該項優(yōu)惠計稅方法；由于年終獎的計算只減了1次速算扣除數(shù)，其計算所繳納的稅款更接近于按全額累進稅率計算的稅款，不能體現(xiàn)按超額累進稅率方法計稅的優(yōu)越性，因此就使得在6個稅率臨界點，由于邊際稅率過高，存在“多發(fā)少得”現(xiàn)象，甚至出現(xiàn)由于超1元獎金要多繳1000余元稅款的情況，這樣從感覺和心理上凸顯了現(xiàn)行稅制的不公平問題。

示例：有甲男、乙女分屬兩個單位。時至年末，兩家單位都以人均2萬元的標準發(fā)放年終獎金，而兩人當月月工資收入相同，均為5000元。

(1)甲男的單位優(yōu)化了獎金發(fā)放辦法，采取“化整為零”的方式，將2萬元分解成18000元的“年終績效獎”和2000元的“優(yōu)勝獎”分別發(fā)放。

其中：“優(yōu)勝獎”按工資計稅：(5000+2000-3500)×10%-105=245元；

18000元的“年終績效獎”作為年終獎金計稅：18000÷12=1500元，正好在“臨界點”之下，適用3%的最低一檔稅率，全年一次性獎金應納稅額：18000×3%=540元；

那么，甲男當月應負擔繳納的個所稅總額為：245+540=785元。

(2)乙女的單位將20000元，作為一次性“年終獎金”一并、全部發(fā)放到位。

其中：乙女當月工資計稅(5000-3500)×3%=45元；

一次性發(fā)放的20000元的“年終獎”：20000÷12=1666.67元，超過了“臨界點”，適用高一級10%的稅率。全年一次性獎金應納稅額：20000×10%-105=1895元

那么，乙女當月應負擔繳納的個所稅總額為：45+1895=1940元。

由此可見，收入、獎金數(shù)額相同，由于獎項設置不同，使得乙女比甲男多繳稅款1155元。我們從中可以看出，甲男的單位采取“化整為零”的方式既符合單位獎金發(fā)放的制度，又達到了合理避稅、節(jié)稅的目的，還有效用足獎勵激勵機制，同時也沒有損害國家的稅收利益，真可謂是一舉多得。另外，單位科學合理的規(guī)劃，將年度各項獎勵金額實行總量控制，可以適用上述示例中，關于將一次性獎金金額分攤至12個月度后來計算確定應納稅所得額，從而達到稅收優(yōu)惠的目標。再有，當前按照有關規(guī)定要求，各個企業(yè)、單位像以前那樣以各種名目發(fā)放獎金和實物的做法已經受到嚴格限制，唯一可行的只有對職工的業(yè)務績效考核獎勵，還允許以獎金的形式兌現(xiàn)。因此，各企業(yè)、單位還應從自身整體的生產經營實際狀況出發(fā)，對應不同的年度，在年初設置好職工獎勵目標，讓逐步提高收入預期能夠發(fā)揮出激勵和引導作用，從而有效促進和提升工作績效。為此，制定有針對性的稅收優(yōu)惠籌劃策略和方案，合理避稅、節(jié)稅就顯得尤為重要了。

(三)利用稅收優(yōu)惠政策進行個稅籌劃

職工從企業(yè)獲得的工資越高，納稅時適用的稅率就越高。企業(yè)按規(guī)定標準繳付的“三險一金”即基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金是可以在稅前抵扣的，在不超標的情況下，提高公積金計提比例，也就是通過降低計稅依據(jù)(稅基)即個人所得稅應納稅所得額，來減少員工的個所稅應納稅款，從而提高企業(yè)職工的實際收入，因此這種稅收籌劃方法被更多的企業(yè)單位會計人員廣泛應用。

(四)工資薪金收入福利化或轉化為企業(yè)經營費用

工資薪金的組成也包括各種通訊費、差旅費、培訓費、津貼、補貼等，企業(yè)如果將這部分款項不以工資形式發(fā)放，而是由企業(yè)直接支付，職工享受各種福利、搞假期旅游、以會議費列支；或以職工憑票報銷方式分解收入，即能減少個稅繳納的數(shù)量，提高了職工福利，又增加了員工的實際收入。

(五)公益慈善捐贈免稅

稅法規(guī)定，對于個人捐贈，捐贈額不超過每月或每次應納稅所得額的30%可以稅前扣除，享受免稅待遇；而對于一些基金會：如教育事業(yè)、紅十字事業(yè)、公益性青少年活動場所、中華慈善總會、宋慶齡基金會、中國福利會、中國殘疾人福利基金會等福利性、非營利性機構的捐贈，允許稅前全額扣除。體現(xiàn)了稅收“雙贏”的捐贈政策：公益事業(yè)普遍開展起來，個人也少繳了稅，對百姓而言，絕對是利好，體現(xiàn)了社會進步。

我國個人所得稅稅收籌劃尚在發(fā)展中，目前急缺高水平納稅籌劃人才，由此提示我們在今后的教學實踐環(huán)節(jié)中，應將專業(yè)課程設置作為一個課題立項加以解決。我們應當抓住市場經濟快速發(fā)展的機遇，主動與市場需求接軌，注重對學生這方面知識的講授，使之成為會計從業(yè)者的一項必備執(zhí)業(yè)技能，盡可能多培養(yǎng)一些這方面的人才，為促進納稅籌劃的發(fā)展做出貢獻。總之可以預見，未來在個人所得稅納稅籌劃方案及策略的設計方面，將會有廣闊的市場前景。因為無論是站在納稅人的角度考慮，還是從國家利益的出發(fā)，它的存在都是很有裨益的。個人所得稅納稅籌劃不僅可以有效緩沖和積極消除征稅機關與納稅義務人之間的矛盾壁壘，還可以明顯改善征稅制度漸趨公平，更能間接促進和提高公民的納稅意識，在整個市場經濟領域當中，必將會產生較為深遠的影響和社會經濟意義。

參考文獻：

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[3]牛 軍，王凌.新個稅政策下我國工薪階層納稅研究[J].會計之友，2011，(08).

Analysis on Tax Planning for Individual Salary Income Tax

QIN Shu-yuan, LI Xia

(TianjinBohaiVocationalTechnologyCollege,Tianjin, 300402)

Abstract:In the 21st century, the social economy has entered a brand new era, and people’s living standards are gradually improving; with the increase of personal income, not only the subject of taxation is increasing accordingly, but also the payment of individual income tax has risen as the personal income increases. The increase of personal income tax is closely related to the economic and social development and the personal income tax is an important part in the national fiscal revenues; and in the countries with higher democratization process, the governments must bear a large degree of responsibility on economic development while the polices on the personal income tax link up with the personal interests; in order to reduce the tax burden and gain income from taxation, more attention has been given to the issue of the tax planning for individual income tax.

Key words:Salary; personal income tax; tax; planning

中圖分類號：F810.424

文獻標識碼：A

文章編號：1673-582X(2016)03-0068-05

作者簡介：秦淑媛(1971-)，女，天津渤海職業(yè)技術學院財務管理系，副教授，主要從事會計方向的教學與研究工作；李霞(1967-)，女，天津渤海職業(yè)技術學院商務管理系，副教授，主要從事管理方向的教學與研究工作。

收稿日期：2015-12-15