文/徐蘊(yùn)清

英國(guó)房產(chǎn)稅改革和價(jià)值評(píng)估經(jīng)驗(yàn)對(duì)中國(guó)的借鑒意義

文/徐蘊(yùn)清

征收房產(chǎn)稅的普遍依據(jù)：公開市場(chǎng)評(píng)估價(jià)值

房產(chǎn)稅在不同國(guó)家的名稱不盡相同，包含的名目和征收的具體方法也有所差異，但大體都呈現(xiàn)一個(gè)主要的共同點(diǎn)，那就是以該房產(chǎn)的公開市場(chǎng)價(jià)值（OMV）為依據(jù)。稅基無(wú)外乎兩種，即房屋價(jià)值（如奧地利，丹麥，瑞士，日本，臺(tái)灣等）或租金價(jià)值（法國(guó)，德國(guó)，比利時(shí)，香港，新加坡等），都是以房地產(chǎn)評(píng)估為前提（見(jiàn)表1和表2）。這是因?yàn)椋挥惺袌?chǎng)價(jià)值才能對(duì)被征收房產(chǎn)的價(jià)值提供可靠證據(jù)。評(píng)估行業(yè)專業(yè)性強(qiáng)，作為第三方擁有公信力，有助于平衡社會(huì)影響，而行業(yè)本身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)也有利于房產(chǎn)價(jià)值評(píng)估準(zhǔn)確性的提高，以及稅收制度的有效執(zhí)行。

但是，由于經(jīng)濟(jì)社會(huì)因素的影響和房地產(chǎn)市場(chǎng)的波動(dòng)，房產(chǎn)價(jià)值和租金常處在動(dòng)態(tài)變化之中，因此很多國(guó)家會(huì)進(jìn)行較為頻繁的重新估價(jià)來(lái)更準(zhǔn)確地反應(yīng)房屋的市場(chǎng)價(jià)值，比如很多OECD國(guó)家包括英國(guó)每5年重估一次；在香港，1999年之前，每三年或以上重估一次，1999年以后，每年重估一次。但現(xiàn)實(shí)中房產(chǎn)稅面對(duì)的房產(chǎn)類別多樣（土地，房屋，構(gòu)建物等），用途多樣（住宅，商業(yè)，工業(yè)等）構(gòu)成也復(fù)雜（包括權(quán)屬、位置、面積等），還有大批量定期重新評(píng)估的要求，因此價(jià)值認(rèn)定是否公平、合理和高效直接決定了房產(chǎn)稅管理體系的效率和完善程度。在很多國(guó)家房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象往往是所有房屋（比如所有住房，所有經(jīng)營(yíng)性房屋等），這意味著巨大的評(píng)估作業(yè)量；再加上定期重估的需要，評(píng)估工作具有了周期性特點(diǎn)，需要估價(jià)師在短時(shí)間內(nèi)對(duì)大體量的房屋做出準(zhǔn)確和專業(yè)的評(píng)估判斷。而大量、復(fù)雜、重復(fù)的評(píng)估業(yè)務(wù)對(duì)于房產(chǎn)評(píng)估這個(gè)專業(yè)行業(yè)來(lái)說(shuō)，可謂既是挑戰(zhàn)也是機(jī)遇。

考慮到房產(chǎn)稅的長(zhǎng)期性，針對(duì)房產(chǎn)稅所進(jìn)行的評(píng)估行業(yè)也需要建立一套全面明確和較為穩(wěn)定的體系，包括對(duì)評(píng)估對(duì)象，評(píng)估方法，評(píng)估管理等多個(gè)方面的清晰界定。當(dāng)然，評(píng)估方法不因評(píng)估目的變?yōu)榇_定房產(chǎn)稅的稅基而改變，原則上仍該由被估價(jià)對(duì)象的特征來(lái)決定。在美國(guó)，根據(jù)不同房產(chǎn)的特性，市場(chǎng)法，收益法和成本法也都會(huì)被采用(Monmouth County Board of Taxation (US) 2013)。而如何利用現(xiàn)代技術(shù)來(lái)配合估價(jià)師的估價(jià)活動(dòng)已成為當(dāng)下國(guó)際探索的主流，也必然是中國(guó)下一步全面推行房產(chǎn)稅需要考慮和準(zhǔn)備的內(nèi)容。計(jì)算機(jī)輔助批量評(píng)估法（CAMA）的優(yōu)勢(shì)很明顯，能快速、大量，科學(xué)和高效地完成估價(jià)任務(wù)，也已經(jīng)在美國(guó)、日本和香港等地得到廣泛運(yùn)用(Peden 2012)。這對(duì)房產(chǎn)數(shù)據(jù)收集和更新提出更高要求，關(guān)鍵也還在于估價(jià)師的專業(yè)判斷和數(shù)據(jù)處理，在動(dòng)態(tài)情況下確定不同變量之間的相互關(guān)系，并考慮不同因素的影響，比如實(shí)際操作中的陰陽(yáng)合同，商業(yè)房不同樓層的價(jià)值差異等因素。

英國(guó)房產(chǎn)稅制度的問(wèn)題與改革

英國(guó)實(shí)行房產(chǎn)稅的歷史較長(zhǎng)，可以一直追述到《1601年為伊麗莎白貧困救濟(jì)法案》，而其現(xiàn)行的制度框架是根據(jù)1989年蘇格蘭和1990年英格蘭和威爾士的新規(guī)形成的。相比其他歐美國(guó)家，房產(chǎn)稅在英國(guó)財(cái)稅和社會(huì)體系中扮演了很重要的角色；稅制設(shè)置和評(píng)估行業(yè)都經(jīng)歷了多年的發(fā)展和磨合；在后金融危機(jī)時(shí)期，其現(xiàn)存問(wèn)題更是成為了改革關(guān)注的焦點(diǎn)之一，因此為中國(guó)房產(chǎn)稅的推進(jìn)提供了豐富的案例。英國(guó)對(duì)不動(dòng)產(chǎn)交易環(huán)節(jié)征收的房地產(chǎn)稅包括印花稅，遺產(chǎn)稅等；而對(duì)保有環(huán)節(jié)征收的包括住宅房產(chǎn)稅（Council Tax）和營(yíng)業(yè)房產(chǎn)稅（Business Rates）兩種，本文主要討論保有環(huán)節(jié)的房產(chǎn)稅（即后兩者）。

（一）住宅房產(chǎn)稅的特點(diǎn)和問(wèn)題

【住宅房產(chǎn)稅】（或譯為家庭稅），由地方政府對(duì)居住房屋（包括住宅和租用住宅）的所有者（Owner）或承租人（Occupier）按照不動(dòng)產(chǎn)評(píng)估價(jià)值的一定比例征稅，用于支持地方性公共服務(wù)，是地方政府最重要的財(cái)政來(lái)源。由于英國(guó)是土地私有化國(guó)家，稅基是包括土地和附著其上的建筑物的公開市場(chǎng)評(píng)估價(jià)值（OMV），即自愿出售的賣家（willing seller）和自愿買入的買家（willing buyer）在公開市場(chǎng)（open market）能將該房產(chǎn)交易的價(jià)格。在英格蘭和威爾士地區(qū)，住宅和經(jīng)營(yíng)性房屋的信息收集和價(jià)值評(píng)估主要是由國(guó)稅與海關(guān)總署（HMRC）下屬的獨(dú)立機(jī)構(gòu)‘評(píng)估辦公室’（Valuation Office Agency, VOA）負(fù)責(zé)，在蘇格蘭地區(qū)則由‘蘇格蘭評(píng)估委員會(huì)’（Scottish Assessors）負(fù)責(zé)，一般每5年重估一次。

【稅率和稅階】作為英國(guó)唯一的地方稅，住宅房產(chǎn)稅的稅率沒(méi)有全國(guó)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，而是每年由當(dāng)?shù)卣木唧w收支預(yù)算和應(yīng)稅住宅數(shù)決定，當(dāng)然中央政府保有監(jiān)控和干預(yù)的權(quán)利，以保證稅率基本反應(yīng)通貨膨脹水平，并不會(huì)因?yàn)榈胤秸哳~的支出計(jì)劃而過(guò)度抬高房產(chǎn)稅。雖然各地的稅率不盡相同，但是英國(guó)的主要區(qū)域（即英格蘭，蘇格蘭，威爾士）在評(píng)估價(jià)值的基礎(chǔ)上，統(tǒng)一把區(qū)域內(nèi)住宅房產(chǎn)分為不同價(jià)值等級(jí)（Band）。當(dāng)房屋由于損壞而價(jià)值減少，或由于擴(kuò)建等而價(jià)值增加，或者部分開始或停止用做經(jīng)營(yíng)用房時(shí)，如果價(jià)值變動(dòng)使得房屋處于不同等級(jí)，則應(yīng)按新等級(jí)進(jìn)行交稅。目前，英格蘭和蘇格蘭地區(qū)所采用的住宅房產(chǎn)稅分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)是應(yīng)稅住宅1991年4月1日可能被出售的市場(chǎng)價(jià)格評(píng)估值，一共包括A-H的8個(gè)等級(jí)，由估價(jià)署（Valuation Office Agency）評(píng)估制定（見(jiàn)表3）。而在威爾士，作為2000年后財(cái)稅改革的一部分，根據(jù)重新評(píng)估的房屋價(jià)值，相應(yīng)提高了分級(jí)標(biāo)準(zhǔn)的價(jià)值水平，并為體現(xiàn)高端住宅，等級(jí)數(shù)目也從原來(lái)的8個(gè)等級(jí)增加到9個(gè)。

【減免政策】為促進(jìn)社會(huì)公平，英國(guó)的住房財(cái)產(chǎn)稅有非常詳細(xì)的減免范圍。住房財(cái)產(chǎn)稅全額課稅的基本條件是至少兩名成年人居住在該住宅內(nèi)，如果只有一名成年人，可減收25%；若是無(wú)人居住的住宅或居民的第二套住宅則可減收50%，另外空置的住房還享受半年的免稅期。低收入人群可以根據(jù)政策申請(qǐng)減免照顧，而特定人群包括學(xué)生、未成年人、外交人員或殘疾人居住的房產(chǎn)是完全免稅的。（待續(xù)）（本文作者單位為西交利物浦大學(xué)城市規(guī)劃設(shè)計(jì)系）