錢洪羽

摘要：近年來，各級審計機關(guān)緊緊圍繞“反腐、改革、發(fā)展”主題，認真履行審計監(jiān)督職責，著力揭示公共資金使用、公共權(quán)力運行方面的問題，充分發(fā)揮國家利益捍衛(wèi)者、公共資金守護者、權(quán)力運行“緊箍咒”、反腐敗利劍和深化改革“催化劑”的作用。本文就如何在審計中發(fā)現(xiàn)違法違紀線索談一些看法。

關(guān)鍵詞：審計 ?途徑 ?方法

一、發(fā)現(xiàn)違法違紀線索的主要途徑和方法

（一）做好審前調(diào)查，較為詳細地掌握被審計單位基本情況。包括被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任職基本情況，被審計單位所屬單位基本情況，被審計單位在金融機構(gòu)開設(shè)的所有銀行賬戶情況，被審計單位相關(guān)的財務(wù)、會計資料等，為審計發(fā)現(xiàn)線索打好基礎(chǔ)。

（二）從座談、閑談、調(diào)查、詢問中發(fā)現(xiàn)審計線索。通過與被審計單位不同層次的人員交談、日常閑談或者通過對普遍性、傾向性和苗頭性問題的調(diào)查，圍繞審計目標，有針對性、啟發(fā)性和策略性地開展審計，并根據(jù)具體情況選取不同的詢問時機、選擇不同的詢問人員，同時注意觀察有關(guān)人員在詢問中的言行及神情，從中發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀問題的審計線索。

（三）從舉報線索入手發(fā)現(xiàn)審計線索。根據(jù)舉報的問題，檢查是否合規(guī)、有效，是否得以嚴格執(zhí)行。然后根據(jù)發(fā)現(xiàn)的疑點或線索，進行實質(zhì)性審查。

（四）從銀行賬戶入手發(fā)現(xiàn)審計線索。單位的任何經(jīng)濟活動都會在銀行賬戶上留下痕跡，在審計中關(guān)注銀行賬戶，查清資金的活動情況、運行方向和資金的對應(yīng)單位，也是發(fā)現(xiàn)審計線索的重要方式。

（五）從內(nèi)部控制制度入手發(fā)現(xiàn)審計線索。內(nèi)部控制制度是一個單位進行自我管理、自我約束和自我監(jiān)督的內(nèi)部機制。在審計中應(yīng)當把內(nèi)部控制的檢查作為審計重點，對不相容職位間的制約和控制、憑證的傳遞方法和有關(guān)人員簽字程序、票據(jù)的管理情況等進行測試，確定其內(nèi)控制度的可信賴程度，發(fā)現(xiàn)其中的薄弱環(huán)節(jié)，調(diào)整審計內(nèi)容和重點，從中發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀問題線索。

（六）從原始證據(jù)的審核中發(fā)現(xiàn)審計線索。原始憑證是一個單位所有經(jīng)濟業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)，搜集、查證并最終獲得審計證據(jù)是實現(xiàn)審計目標的關(guān)鍵。因此，在審計中應(yīng)當特別注意對原始單據(jù)的審核查證，看是否存在篡改原始數(shù)據(jù)、偽造經(jīng)濟事項、使用非法票據(jù)、收款收據(jù)不按順序號使用或缺號等，從異常賬務(wù)處理上尋找疑點，發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀問題的線索。

（七）通過運用審計軟件發(fā)現(xiàn)審計線索。根據(jù)軟件以應(yīng)付利息為條件在新電子賬套中進行查詢，迅速查出銀行存、貸款前三十戶單位名稱、存貸時間、存貸金額等信息，再詳查有關(guān)資料是否完備，涉嫌聯(lián)合騙貸、逃廢債務(wù)等問題。

（八）通過業(yè)務(wù)活動發(fā)現(xiàn)審計線索。隨著國家財務(wù)核算體制的不斷完善和監(jiān)管力度加強，違紀問題越來越趨于隱蔽化，手段也越來越高明，單純在賬表中發(fā)現(xiàn)問題有很大的難度，因此，從外圍突破尤為重要，在實際工作中，需要審計人員對被審計單位所處經(jīng)濟環(huán)境、從事的業(yè)務(wù)、范圍和主要關(guān)聯(lián)單位進行詳細分析和實地調(diào)查，捕捉敏感信息，通過分析尋找審計疑點和突破點。

（九）慎重接觸當事人。以免涉案嫌疑人得知審計案件要移送，篡改、毀滅證據(jù)，甚至串供、外逃躲避司法機關(guān)偵查，而延誤辦案的有效時機。

（十）通過日常社會活動中發(fā)現(xiàn)審計線索。這就要求審計人員養(yǎng)成良好的職業(yè)習(xí)慣，平時多看多了解，廣泛聽取來自各方面信息，通過有目地的分析、梳理，為以后審計多積累線索。

（十一）從日常積累的資料中發(fā)現(xiàn)審計線索。在日常審計工作中，應(yīng)注重把各單位的相關(guān)資料和信息進行積累與整合，發(fā)現(xiàn)其中的疑點，找出存在的內(nèi)在聯(lián)系，以便在以后的審計中加以運用。

二、違法違紀線索主要作案手法的查賬技巧

（一）收入不入賬、多收少記或少付多記的查賬技巧。通常發(fā)生于財會制度不健全的單位，特別是開票與收款同屬于一人最易出現(xiàn)此種現(xiàn)象。其查賬技巧是，應(yīng)將所有已使用過的發(fā)票和收據(jù)的存根聯(lián)都收集起來，檢查號碼是否連續(xù)，有無缺號、缺頁以及作廢的發(fā)票和收據(jù)的正聯(lián)和入賬聯(lián)是否粘在存根聯(lián)上，然后對發(fā)票和收據(jù)存根聯(lián)的合計數(shù)同入賬數(shù)進行核對，看是否符合，即可查出問題。如果發(fā)現(xiàn)有涂改采用“過橋”式填寫發(fā)票或收據(jù)時，可使用核對驗證法進行查對核實。對于發(fā)票和收據(jù)不編號、截留不入賬的情況，通常需與其他檢查手段配合起來才行。

（二）虛報冒領(lǐng)費用開支的查賬技巧。從外來原始憑證來看，主要舞弊手段是偽造、盜用、涂改或重報購貨發(fā)票和費用單據(jù)。偽造單據(jù)常見于利用白條發(fā)票或收據(jù)。遇此情況，應(yīng)嚴格審查有無經(jīng)手人、驗收人和主管領(lǐng)導(dǎo)人的批準。盜用單據(jù)報銷常見于盜用其他單位的發(fā)票或已廢棄不用的單據(jù)。此種情況只需與對方單位通過核對驗證即可查清問題。重報單據(jù)往往發(fā)生在供貨單位不根據(jù)發(fā)票收款，而在收款時另出具收據(jù)。如果發(fā)現(xiàn)有用收據(jù)單獨支付貨款的，就應(yīng)查明不使用發(fā)票付款的原因以及有無利用發(fā)票重復(fù)報銷的情況。從自制憑證來看，主要舞弊手段有：虛報冒領(lǐng)職工差旅費、臨時工工資以及長期支取已死亡職工的退休金等。對此應(yīng)審查領(lǐng)款出具的單據(jù)是否系本人親自簽收，如有疑問，還應(yīng)向有關(guān)人員或部門進行查詢核實。

? （三）監(jiān)守自盜的查賬技巧。監(jiān)守自盜大多數(shù)出現(xiàn)在倉庫管理混亂、制度不嚴的單位。但是在制度嚴格的單位，也有在自制憑證上采取舞弊手段來掩蓋盜竊活動的。其主要手段是采取虛填或涂改領(lǐng)發(fā)料單，開具假出門證或者一張單據(jù)重復(fù)使用等方式。對此種舞弊行為，只需核實領(lǐng)發(fā)料單和出門證便可查清問題。

? （四）盜用支票的查賬技巧。盜用支票只有在財會人員既管出納又管分類賬的情況下才可能發(fā)生。其主要手段是私自開具現(xiàn)金支票支取現(xiàn)金后不入賬，然后利用銀行結(jié)算款不入賬來沖平此項盜用款項。其查賬技巧，可審閱現(xiàn)金支票是否有缺號不入賬的情況，同時還可通過該單位的銀行存款賬戶同銀行對賬單逐筆進行核對，以查清問題。

? （五）利用賬目混亂渾水摸魚的查賬技巧。利用賬目混亂渾水摸魚的情況，通常發(fā)生在會計制度不健全和機構(gòu)不健全，財務(wù)工作無人負責的單位。其查賬技巧首先要清理賬目，通過證證、賬證、賬賬和賬表的相互核對，清理所有賬目，然后采取內(nèi)查外調(diào)來搞清是屬于會計業(yè)務(wù)處理上的問題，還是屬于違紀違法舞弊的問題。

（六）虛設(shè)賬戶從中侵吞公款的查賬技巧。虛設(shè)賬戶從中侵吞公款的情況，一般發(fā)生在應(yīng)收、應(yīng)付貨款等往來結(jié)算賬戶上。如事先將一筆賒銷的貨款業(yè)務(wù)記入一個虛設(shè)的應(yīng)收銷貨款賬戶上，而不以客戶真實名稱開立賬戶，該貨款收到后，即將該筆貨款侵吞入私囊，然后再采用壞賬方法注銷該賬戶。其查賬技巧是，一方面清查應(yīng)收銷貨款賬戶上處理壞賬損失的手續(xù)是否完備真實;另一方面可通過其他途徑進行追查，弄清情況。

? （七）張冠李戴，從中貪污的查賬技巧。采用張冠李戴手段進行貪污，一般是收到客戶支付貨款的現(xiàn)金后直接借記現(xiàn)金、銀行存款以外的一些賬戶中，最常見的是記入費用賬戶，然后伺機貪污。這種情況的查賬技巧是，根據(jù)記賬憑證來檢查費用賬戶。

? （八）利用差賬、漏賬，截留中飽私囊的查賬技巧。在往來結(jié)算中發(fā)生漏賬、錯賬或者原始憑證的計算錯誤的情況下，因長期無人過問，一直掛在賬上，財會人員便可能乘機截留中飽私囊。一般采用的手法是：將收到的其他現(xiàn)金款項不如實入賬，而直接沖銷該賬戶;或者將該賬戶轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款賬目上所虛擬的暫付款賬目后，再開具現(xiàn)金支票現(xiàn)金，落入私囊，并用以沖平該項虛擬的暫付款賬戶。其查賬技巧是，前者可通過現(xiàn)金收入憑證與各該賬戶進行核對驗證;后者可通過仔細審查其他應(yīng)收款賬目上的暫付賬戶，即能查清。

? （九）變造、偽造會計憑證、會計賬簿的查賬技巧。所謂變造，是指涂改、拼接、挖補會計憑證、會計賬簿的行為。其查賬技巧，首先可從審查會計核算資料的完整性入手。如果發(fā)現(xiàn)裝訂成冊的證、賬、表有殘缺破損，斷號少頁等情況，就應(yīng)追查是否屬于故意毀損所造成的。同時，通過逐頁仔細審閱會計憑證、會計賬簿，有時也可直接發(fā)現(xiàn)涂改、拼接、挖補證賬的情況。對于偽造賬目的審閱還應(yīng)仔細注意賬面上記載的字跡粗細和墨色是否前后一致，因為偽造證賬往往是通過謄抄的辦法來實現(xiàn)的，不會像逐日記錄那樣字跡有粗有細，墨色深淡不一。遇此情況，還可采用其他審查手段配合進行。同時，可有目的地進行證賬內(nèi)容的審查，使用核對驗證法進行內(nèi)查外調(diào)，查清變造、偽造或已被故意毀頁的會計憑證、會計賬簿的真實內(nèi)容。

? （十）隱瞞收入、搞小金庫的查賬技巧。隱瞞收入、搞小金庫的情況一般發(fā)生在企業(yè)將處理廢舊物資等其他收入、營業(yè)外收入或代人套購物資，從中牟利所得款項，隱瞞不入賬，留作本單位的小金庫，甚至也有截留其他經(jīng)營利潤收入的。查賬技巧是，根據(jù)相關(guān)賬目之間的內(nèi)在聯(lián)系，查明隱瞞收入的來龍去脈，以求水落石出。

三、建立發(fā)現(xiàn)違法違紀線索機制

（一）增強發(fā)現(xiàn)案件線索的意識。在部分審計機關(guān)，由于審計體制、機制方面原因，審計人員思想上還存在注重完成常規(guī)審計程序、偏重面上和規(guī)定動作的思維方式。由于審計對象和審計環(huán)境的影響使得審計人員顧慮重重，所以教育和提高審計人員發(fā)現(xiàn)案件線索的意識，全面增強審計人員發(fā)現(xiàn)案件線索的責任心和使命感十分必要。

（二）建立發(fā)現(xiàn)案件線索激勵機制。審計中發(fā)現(xiàn)大案要案線索對被審計單位乃至整個行業(yè)、系統(tǒng)都會產(chǎn)生重大、深遠的影響，對提高審計的權(quán)威和影響力有巨大作用。審計機關(guān)應(yīng)把移送重大案件線索作為審計政績考核的重要內(nèi)容，進行通報表彰和物質(zhì)獎勵，從而創(chuàng)造一個良好的氛圍。

（三）完善紀檢監(jiān)察和司法部門配合機制。目前，審計發(fā)現(xiàn)案件線索向紀檢監(jiān)察和司法機關(guān)的協(xié)調(diào)渠道已經(jīng)建立，但與紀檢監(jiān)察和司法部門配合機制還不夠順暢。由于這些部門級別高、權(quán)力大，審計機關(guān)與其配合時都或多或少地存在一些障礙，加之一些案件涉及保密，導(dǎo)致一些移送案件審計結(jié)果得不到體現(xiàn)。因此，要不斷完善紀檢監(jiān)察和司法部門配合機制，加大審計發(fā)現(xiàn)案件線索的查處力度，使審計反腐敗利劍作用充分發(fā)揮。Z

參考文獻：

?李承志.財務(wù)舞弊與內(nèi)部控制關(guān)系分析及建議[J].商業(yè)會計，2015，（20）.