劉化

(齊齊哈爾大學經(jīng)濟與管理學院，黑龍江 齊齊哈爾 161000)

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影響我國注冊會計師事務所審計獨立性的因素分析

劉化

(齊齊哈爾大學經(jīng)濟與管理學院，黑龍江 齊齊哈爾 161000)

會計師事務所的獨立性是影響會計師事務所工作質(zhì)量的決定性因素之一。影響會計師事務所工作質(zhì)量的因素有很多，通過對影響會計師事務所工作質(zhì)量因素分析，可以有效的提高會計師事務所的工作效率。

審計獨立性；影響因素；應對措施

1　審計獨立性的含義

審計獨立性是指注冊會計師不受那些削弱或縱是有合理的估計仍會削弱注冊會計師做出無偏審計決策能力的壓力及其他因素的影響。其對審計工作來講至關重要。因為涉及市場經(jīng)濟的利益公平，獨立性被職業(yè)界視為審計的靈魂。注冊會計師的公信力在很大程度上取決于其出具審計意見時所展示的獨立性，注冊會計師的審計獨立性包含實質(zhì)上的獨立和形式上的獨立。注冊會計師在執(zhí)業(yè)審計時，不僅要保持實質(zhì)上的獨立，而且要保持形式上的獨立。只有這樣才能做到真正的獨立。

2　影響會計師事務所審計獨立性的因素分析

2.1外部原因

2.1.1審計市場的不完善

目前，我國正試圖將注冊會計師業(yè)務像發(fā)達國家一樣全面推向市場，但我國尚未形成獨立性審計服務需求的制度環(huán)境，使得我國注冊會計師行業(yè)內(nèi)形成一個怪圈——規(guī)范執(zhí)業(yè)等死(被上市公司解除業(yè)務約定)、不規(guī)范執(zhí)業(yè)找死(被監(jiān)管部門吊銷執(zhí)照)。我國會計師事務所面對的情況是，我國潛在的審計業(yè)務量雖然并不大，但是競爭非常激烈，而管理當局往往是根據(jù)審計價格的高低，而不是根據(jù)質(zhì)量、規(guī)模、信譽等內(nèi)在價值去挑選審計工作者，這種狀況在雙重委托代理關系下尤其明顯。管理當局對價格的高度敏感，使得價格競爭的效果顯著高于質(zhì)量競爭的效果。

2.1.2事務所面臨的生存壓力

目前，我國的會計師事務所的整體格局呈現(xiàn)出多、小、散、亂的局面。許多中、小事務所還處于如何生存下去的階段，選擇業(yè)務的自主性十分小。一些會計師事務所為了生存，常常會屈從于客戶的壓力，出賣審計原則，出具違心的審計報告。試想，這時審計哪有獨立性可談，審計的質(zhì)量低下也就成為必然[1]。

2.2內(nèi)部原因

2.2.1事務所同時進行審計和非審計業(yè)務

審計與非審計服務存在利益沖突，提供非審計服務的注冊會計師常常角色互換，會參與客戶的管理決策，使獨立性受到損害；同時，注冊會計師為了爭取利潤豐厚的非審計服務業(yè)務，也可能會壓低審計收費或在審計意見方面做出讓步，從而影響其獨立性[2]。注冊會計師應該有能力發(fā)現(xiàn)問題并在必要時向客戶說“不”。然而，在另一方面，審計師的生存與發(fā)展取決于其客戶的多少，說“不”可能會導致客戶的流失。這是注冊會計師常常所面臨的兩難選擇。

2.2.2事務所收益分配與職業(yè)責任不匹配

在事務所中由于控制權高度集中，利益高度集中。對利益如何分配，無制度制約，由負責人說了算，也無人監(jiān)管。這就使得收益低下者可能不盡心盡職，喪失獨立性；而同時權利層在利潤高于一切的指導下，會忽視和降低對獨立性的關注[3]。在經(jīng)濟利益的驅(qū)動下，一些處于發(fā)展階段的會計師事務所，迫于生計，為了搶奪市場，擴大規(guī)模，會違心服從委托人的意愿，甚至參與造假，使注冊會計師發(fā)布虛假信息。

2.2.3注冊會計師市場混亂

注冊會計師市場混亂局面主要表現(xiàn)在：注冊會計師同時掛靠好幾家事務所，采用“游擊隊的戰(zhàn)術”，這個事務所出了問題跑到另一所照樣工作的事情經(jīng)常發(fā)生；一名注冊會計師招集一幫臨時業(yè)務助理人員，承接項目后，主要依靠業(yè)務助理人員去完成，出具審計報告，最后由未親自參加項目的注冊會計師簽字的情況存在較多，部分注冊會計師素質(zhì)較低[4]。以上情況的存在，使得注冊會計師已無必要或無暇考慮審計的獨立性，可想而知，審計質(zhì)量下降也就不足為奇。

3　提高注冊會計師審計獨立性的措施

3.1完善與注冊會計師相關的法律、法規(guī)的配套建設

完善《注冊會計師法》等法律法規(guī)的配套建設，依法治理行業(yè)執(zhí)業(yè)環(huán)境，保護和促進行業(yè)的健康發(fā)展，給注冊會計師獨立執(zhí)業(yè)提供法律保障。目前行業(yè)發(fā)展中出現(xiàn)的諸如體制不順、社會失信、市場混亂和權利保障度低等影響獨立性的問題，大都與法制環(huán)境有關[5]。因此,完善行業(yè)管理體制，界定行政監(jiān)管、行業(yè)自律監(jiān)管的范圍，明確法定執(zhí)業(yè)范圍，確立內(nèi)部的管理機制，事務所和注冊會計師的權利和義務等，給注冊會計師一個公正的執(zhí)業(yè)環(huán)境是十分有必要的。

3.2應大力加強對事務所內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的管理

改制后的會計事務所和過去相比，是一個全新的管理體制。新的管理體制要求建立新的管理模式和運行機制，才能得以鞏固和發(fā)展。但改制以后，有些事務所在運行中，內(nèi)部管理并沒有根本地轉(zhuǎn)變，實行家長制的領導，在所內(nèi)一股或兩三股獨大，忽視發(fā)揮注冊會計師或其他執(zhí)業(yè)人員的作用，忽視股東的作用，合伙所忽視其他合伙人的作用[6]，主任會計師個人說了算，這些所內(nèi)部沒有建立相應的治理結(jié)構(gòu)和必要的規(guī)章制度。不解決這個問題，注冊會計師行業(yè)就沒有穩(wěn)定的發(fā)展基礎。

3.3加強注冊會計師后續(xù)教育，全面提升注冊會計師的綜合素質(zhì)

審計業(yè)務質(zhì)量主要是通過注冊會計師的業(yè)務能力來體現(xiàn)的，主要包括審計人員的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德水準等。為了提高注冊會計師的審計質(zhì)量，不僅要通過后續(xù)教育堅持對事務所的執(zhí)業(yè)人員專業(yè)水平進行培養(yǎng)，更要全面提高他們的專業(yè)能力，同時也要通過后續(xù)教育提高他們的職業(yè)道德素質(zhì)。

[1]王春東.影響我國注冊會計師審計獨立性的因素和對策[J].中外企業(yè)家.2013(32)

[2]王琳.關于審計獨立性的幾點思考[J].中國電力教育，2006(2).

[3]羅怡.論審計的獨立性[J].法制與社會，2006(11).

劉化(1990-)，女，山西朔州人，齊齊哈爾大學經(jīng)濟與管理學院碩士研究生。

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1671-1602(2016)16-0101-01