師慶念

淺談軍隊固定資產(chǎn)計提折舊的必要性及記賬方法

師慶念

隨著軍隊改革的不斷推進，固定資產(chǎn)在軍隊資產(chǎn)總額中所占的比重將越來越大，同時軍隊單位對固定資產(chǎn)的損耗力度也越來越大。隨著時間的變化和使用次數(shù)的增多，固定資產(chǎn)的價值將會下降，當前不采取計提折舊的核算方法，會使資產(chǎn)的賬面金額和實際價值存在差異，影響軍隊單位的固定資產(chǎn)管理，對軍事經(jīng)濟效益乃至軍隊的長遠發(fā)展起到一定的制約作用。

固定資產(chǎn) 計提折舊 記賬方法

軍隊單位的固定資產(chǎn)是指單位價值在規(guī)定標準以上，耐用時間在一年以上，并在使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)。單價雖不足規(guī)定標準，但耐用時間在一年以上的大批同類物資，也作為固定資產(chǎn)核算。主要包括：房屋及建筑物、一般設(shè)備、文體設(shè)備、運輸設(shè)備、通信設(shè)備、醫(yī)療設(shè)備、科研教學設(shè)備、施工及修理設(shè)備、特種維修設(shè)備、文物及陳列品、圖書及音像制品和其他固定資產(chǎn)。

在進行固定資產(chǎn)核算時，會計賬務處理是其中的重要環(huán)節(jié)，不僅為軍隊單位提供流動資金和分配的條件，同時也為黨委決策提供財務數(shù)據(jù)來進行經(jīng)濟的分析方向，進而作出相應的決策方案。所以，軍隊單位必須保證會計處理精準有效地進行，才能保證黨委作出正確的判斷。因此，有必要對軍隊單位的固定資產(chǎn)進行計提折舊。

一、軍隊單位固定資產(chǎn)計提折舊的必要性

（一）為會計處理提供真實有效的數(shù)據(jù)信息

會計信息質(zhì)量要求實質(zhì)重于形式，這就要求應當按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認與會計核算。軍隊單位固定資產(chǎn)核算也應如此，使用的時間越長，固定資產(chǎn)的賬面價值和實際價值的差值越大。但是，在當前的會計處理制度中，只有在固定資產(chǎn)的增加和減少兩個方面對其進行價值的表現(xiàn)和管理，沒有對固定資產(chǎn)在使用過程中的價值損耗進行評估和整理，形成的固定資產(chǎn)價值報表不能真實和準確地反映出當時固定資產(chǎn)的價值。所以，為了能夠真實地反映出固定資產(chǎn)的實際價值，軍隊單位在對固定資產(chǎn)進行會計核算時有必要通過計提折舊的方法對其進行評估和核算。

（二）為固定資產(chǎn)的價值提供補償，有利于固定資產(chǎn)的及時更新和改造

在當前的軍隊單位的財務會計處理中，固定資產(chǎn)的更新、改造和維修等發(fā)生的費用，一般從事業(yè)經(jīng)費中開支，一方面，事業(yè)經(jīng)費金額數(shù)量有限，不到萬不得已，事業(yè)部門領(lǐng)導不愿意開支，致使固定資產(chǎn)維護保養(yǎng)少，不利于發(fā)揮使用效益；另一方面，這些作為消耗性的開支，很少調(diào)整原固定資產(chǎn)的賬面價值，定給固定資產(chǎn)的價值評估帶來一定的困擾。在對固定資產(chǎn)進行計提折舊以后，可以對固定資產(chǎn)的價值損耗進行彌補，同時可以提供對固定資產(chǎn)進行更新的資金，可以及時對其進行更新和改造。

（三）有利于軍隊單位對固定資產(chǎn)的管理

在實際工作中，部分單位對固定資產(chǎn)的管理重視程度不夠，管理制度落實不嚴格，管理方法手段少，導致軍隊單位的固定資產(chǎn)閑置，或者進行低價出租和無償出借的情況存在，使固定資產(chǎn)沒有實現(xiàn)其應有的價值，甚至造成軍隊財產(chǎn)損失。對固定資產(chǎn)進行計提折舊，一方面可以清楚地了解到固定資產(chǎn)的基本信息和使用年限；另一方面可以明確固定資產(chǎn)的現(xiàn)實價值，避免了部分單位對應注銷固定資產(chǎn)不進行賬務處理的現(xiàn)象發(fā)生，保證了固定資產(chǎn)在市場中的安全性。

二、軍隊單位固定資產(chǎn)計提折舊的記賬方法

（一）年限平均法

年限平均法是根據(jù)固定資產(chǎn)已經(jīng)使用年數(shù)期限進行價值的計提折舊。把固定資產(chǎn)的使用年限平均分成幾個時間段，再把總體的計提折舊的價值平攤到這幾個時間段中進行計提。這種計提折舊的方法一般使用在固定資產(chǎn)每個階段使用狀況比較一致的會計核算中，當前軍隊大多數(shù)資產(chǎn)可使用這種方法進行折舊。固定資產(chǎn)的折舊年限是通過該資產(chǎn)實際使用年限和資產(chǎn)的特性來決定的。

基本的計算公式有：

年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-凈殘值）/預計使用年限

年折舊率=（1-預計凈殘值率）/預計使用年限×100

月折舊額=年折舊額/12

月折舊率=年折舊率/12

（二）工作量法

工作量法是通過固定資產(chǎn)的實際工作量對固定資產(chǎn)進行計提折舊的。一般是根據(jù)固定資產(chǎn)的工作時間和數(shù)量進行平均劃分，再進行計提折舊。運用這種方法對固定資產(chǎn)進行計提折舊可以準確地反映固定資產(chǎn)在使用過程中損耗的價值數(shù)據(jù)的真實性和準確性，對軍隊單位的開支進行有效的補充。這種記賬方法一般適用于特種設(shè)備。具體可以通過工作的時間進行折舊。

基本的計算公式有：

單位工作量折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值）/預計總工作量

某項固定資產(chǎn)月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量*單位工作量折舊額

比如，某軍隊單位購置一臺大型照相沖洗設(shè)備，原價值為100萬元，預計使用工作時間18000小時，預計凈殘值為10萬元，當月使用時間300小時。軍隊單位財務部門按照工作量法計提折舊，則單位工作量折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預計凈殘值）/預計總工作量=（1000000-100000）/18000=50元。當月折舊額=該項固定資產(chǎn)當月工作量*單位工作量折舊額=300*50=15000元。

（三）雙倍余額遞減法

雙倍余額遞減法，是指根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)凈值和雙倍直線法折舊率來計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。運用這種方法可以對固定資產(chǎn)進行加速折舊，多用于固定資產(chǎn)服務潛力前期消耗較大，在后期消耗較少的情況。在軍隊單位現(xiàn)有資產(chǎn)中，適用于部分專用設(shè)備。

基本計算公式有：

固定資產(chǎn)年折舊率=2/固定資產(chǎn)預計使用年限×100

固定資產(chǎn)月折舊率=固定資產(chǎn)年折舊率/12

固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年初賬面余額×月折舊率

以上述公車為例，運用雙倍余額遞減法計提折舊，年折舊率為：

2 /20×100%=10

第一年應提折舊額為：100000×10%= 10000（元）

第二年應提折舊額為：（100000-10000）×10%=9000（元）

第三年應提折舊額為：（100000-10000-9000）×10%=8100（元）

……

三、應重點關(guān)注的幾點問題

（一）增加會計科目

在進行軍隊單位固定資產(chǎn)計提折舊中，應當增加相關(guān)會計核算方面的科目內(nèi)容，為資產(chǎn)的計提折舊核算提供相關(guān)的信息資料。增加的這方面的內(nèi)容只用于總體核算中，不對明細類別進行核算，對固定資產(chǎn)的有關(guān)信息進行整理，并形成相關(guān)的數(shù)據(jù)記錄報表，為以后的固定資產(chǎn)計提提供基礎(chǔ)資料的依據(jù)。

（二）折舊方法的變更

由于軍隊單位本身的特殊性，其固定資產(chǎn)計提折舊的記賬方法也應有所區(qū)別，但是折舊方法一旦確定，不得隨意變更。軍隊單位應當建立健全科學的內(nèi)部控制措施，明確審批權(quán)限和責任人。如確需變更的，應作為會計估計變更處理，經(jīng)批準后，無需調(diào)整以前年度折舊額。

（三）定期開展固定資產(chǎn)清查盤點

盤點應做到準確、細致、全面。以查實固定資產(chǎn)的實有數(shù)與賬面結(jié)存數(shù)是否相符，固定資產(chǎn)的保管、使用、維修等情況是否正常。通過清查盤點，及時發(fā)現(xiàn)和堵塞管理中的漏洞，妥善處理和解決出現(xiàn)的各種問題，并制定相應的改進措施，保證固定資產(chǎn)的安全及完整。在清查中，應當對固定資產(chǎn)的實際價值進行評估，并與賬面價值作對比，考慮是否計提資產(chǎn)減值損失。

四、結(jié)語

軍隊單位的固定資產(chǎn)是軍隊資產(chǎn)的重要組成部分。我們必須提高對軍隊單位固定資產(chǎn)的重視程度，對固定資產(chǎn)進行定時的管理和價值核算。所以，計提折舊作為固定資產(chǎn)會計核算的重要方法，既可以保證會計核算的信息的準確性和真實性，也可以為固定資產(chǎn)的評估提供有利的條件，促進軍隊資產(chǎn)管理健康發(fā)展。

（作者單位為空軍勤務學院、95806部隊）

［1］ 徐群其.關(guān)于行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊計提與核算的研究［J］.財經(jīng)界（學術(shù)版），2014（16）.