李偉新　李納

摘要：隨著我國經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展和產(chǎn)品價格競爭的加劇，產(chǎn)品成本的精準核算已經(jīng)變得至關(guān)重要，側(cè)重于對產(chǎn)品成本進行全面管理的作業(yè)成本法必將會被廣泛使用。本文通過對作業(yè)成本法在我國推廣使用的現(xiàn)狀以及存在的主要問題進行分析，并對相應(yīng)問題提出相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法；現(xiàn)狀問題；對策

一、作業(yè)成本法概述

作業(yè)成本法又稱ABC，主要通過對“成本發(fā)生動因”進行分析，針對不同的間接費用采用不同的分配率，對構(gòu)成產(chǎn)品成本的主要間接費用進行合理分配的成本管理辦法。在作業(yè)成本法下，除可以直接計入生產(chǎn)成本的直接成本以外，其他主要間接費用必須首先進行“作業(yè)”分配，計算出相關(guān)的作業(yè)成本，按照作業(yè)的總消耗，根據(jù)設(shè)定的分配率進行分配。作業(yè)成本法將產(chǎn)品成本的算、管、控進行一體化管理的現(xiàn)代化企業(yè)管理理念。

其中，作業(yè)指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中的各項具體活動，各企業(yè)的作業(yè)類型、數(shù)量相差甚遠。如物資采購合同的簽訂、物資送達倉庫、對材料進行質(zhì)量檢驗、辦理物資入庫手續(xù)、登記材料明細賬等都可以叫做作業(yè)。成本動因表示的是作業(yè)成本變動的原因，即作業(yè)與物料消耗量的變動關(guān)系。作業(yè)動因指導(dǎo)致產(chǎn)品成本浮動的起因，是進行作業(yè)成本分配的標準。

二、我國應(yīng)用作業(yè)成本法的現(xiàn)狀及存在的主要問題

（一）我國企業(yè)使用作業(yè)成本法的現(xiàn)狀

現(xiàn)階段，在我國只有少數(shù)制造型企業(yè)使用作業(yè)成本法進行成本核算，或者只是采用作業(yè)成本法的部分理念。據(jù)權(quán)威調(diào)查，我國僅有20%的企業(yè)在使用作業(yè)成本法進行管理，其中，上市公司占50%?？上驳氖?，大多數(shù)企業(yè)的管理者已經(jīng)認識到作業(yè)成本法及其管理理念的重要性，正在逐步推進應(yīng)用。

（二）我國企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法存在的主要問題

1、企業(yè)管理者排斥作業(yè)成本法

一方面，我國企業(yè)的管理者大都片面的認為作業(yè)成本法是一種費時、費工、費力的成本核算辦法，使得他們從內(nèi)心就排斥作業(yè)成本法。還有些企業(yè)的高層認為準確的核算成本是財務(wù)部門的本職工作，沒有必要驚動全公司來核算成本。

另一方面，施行作業(yè)成本法后，顛覆了傳統(tǒng)的成本動因分析模式，不僅僅變動成本不能由管理層“隨便”分配，固定成本也不簡單的由管理層“說了算”，制造費用、管理費用、營銷費用甚至研發(fā)費用，都被“陽光”化，大多數(shù)情況下，領(lǐng)導(dǎo)層僅有“知情權(quán)”而沒有“決策權(quán)”。因此，企業(yè)高層大多不愿使用作業(yè)成本管理。

2、相關(guān)配套軟件支持不足

作業(yè)成本法的成功實施，需要有功能全面的ERP來支持。而現(xiàn)階段，我國企業(yè)的會計電算化水平整體不高，采用的財務(wù)軟件的大多數(shù)停留在“核算型”的層面，主要功能僅僅為了提高財務(wù)核算的質(zhì)量和效率。有些企業(yè)在財務(wù)軟件的選擇上，盲目的求大求新而忽略了企業(yè)的實際；或者只重視軟件的“名頭”，而不重視或不懂軟件的維護和再開發(fā)。可以說，在我國實施作業(yè)成本法的條件“先天不足”。

3、財務(wù)人員業(yè)務(wù)水平參差不齊

一方面，作業(yè)成本法實施的主要難點就是作業(yè)的確認。而在作業(yè)確認、成本動因選擇、同質(zhì)成本庫確認等方面，財務(wù)人員主觀見解、從業(yè)經(jīng)驗將會起到重要的作用。另一方面，作業(yè)成本法的實施，需要“管理型”的高素質(zhì)的復(fù)合型會計人員，而不僅僅是“核算型”的一般會計人員。目前，有些企業(yè)的財務(wù)人員沒有經(jīng)過正規(guī)的財務(wù)學習，業(yè)務(wù)知識缺乏，技術(shù)水平低下，根本難以滿足作業(yè)成本法的實施要求。

4、實施作業(yè)成本法的費用太高

首先，作業(yè)成本法的成本歸集過程非常繁瑣，必須扎實、可靠的做大量的基礎(chǔ)工作，而且要隨著經(jīng)濟環(huán)境、科技水平的發(fā)展而不斷調(diào)整相關(guān)指標，相應(yīng)的費用之高可想而知。其次，實施作業(yè)成本法主要有兩種方法，第一種方法，針對不同的作業(yè)動因，建立不同的同質(zhì)成本庫，再根據(jù)不同的分配率來歸集成本，使用這種成本歸集過程相當復(fù)雜，費工費力；第二種方法，建立作業(yè)成本庫，分別選擇成本動因，這樣可以得出準確的成本，但歸集、分析、處理作業(yè)的成本費用卻增加不少。

三、我國作業(yè)成本法應(yīng)用的措施與建議

（一）強化職工成本意識，建立科學考核機制

作業(yè)成本法的成功實施的前提條件之一全員參與，而全員參與的前提條件是領(lǐng)導(dǎo)的重視。首先，公司領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該從公司戰(zhàn)略的高度去強化成本意識?？梢酝ㄟ^對比實施作業(yè)成本法前后對成本核算的準確性，使領(lǐng)導(dǎo)層對作業(yè)成本法有正確的認識，爭取取得領(lǐng)導(dǎo)層的大力支持，將作業(yè)成本法上升到公司戰(zhàn)略的高度。其次，通過各種宣傳和培訓(xùn)會，轉(zhuǎn)變?nèi)w員工特別是財務(wù)人員的觀念，提高全體職工的成本意識，使企業(yè)上下達成一致，為推行作業(yè)成本法做好鋪墊。最后，建立作業(yè)成本法考核制度。從公司制度層面建立科學的考核機制，對作業(yè)動因的歸集、計量、分析、確認等方面進行嚴格的要求，使作業(yè)成本法的實施“有法可依”。

（二）采用先進核算手段，促進相關(guān)軟件開發(fā)

在成本管理環(huán)節(jié)，僅僅依靠財務(wù)人員的手工記賬，根本無法實施作業(yè)成本法。而會計電算化，可以使原本復(fù)雜的成本核算過程變得簡單而且易操作，同時可以節(jié)省大量的人力物力、大大提高了企業(yè)的工作效率。隨著我國軟件業(yè)的不斷發(fā)展，集購銷存于一體的綜合型管理軟件已經(jīng)遍地開花，也涌現(xiàn)了像用友、金蝶等一批優(yōu)秀的軟件企業(yè)，單我們也不難看到他們與SAP、Oracle等國際大公司的差距。

筆者認為，首先，我國的公司應(yīng)該積極嘗試使用ERP等先進的成本核算手段。需求是軟件公司進行科研的動力源泉。其次，國家應(yīng)該給予成本核算軟件研究相關(guān)的政策和資金的支持，促進我國對于相關(guān)軟件的開發(fā)，使我國也具備成熟的軟件。最后，國家應(yīng)該加大相關(guān)成本核算軟件的普及力度，使作業(yè)成本法的不但能在大型制造類企業(yè)推廣使用，也能在滿足使用條件的廣大的中、小、微企業(yè)中推廣使用。

（三）提高財務(wù)專業(yè)素質(zhì)，確保成本數(shù)據(jù)準確

要實施作業(yè)成本法進行成本核算，不僅需要有先進的成本核算軟件，還需要有高素質(zhì)的財務(wù)人才，來保證成本數(shù)據(jù)的準確性和作業(yè)成本法管理的規(guī)范性。一方面，公司應(yīng)加大對現(xiàn)有財務(wù)人員財務(wù)專業(yè)知識、業(yè)務(wù)水平、管理學等方面的培訓(xùn)，使他們成為既懂財務(wù)又懂管理的復(fù)合型人才；另一方面，建議各大經(jīng)濟類院校，在課程設(shè)置上，要增加理工科的相關(guān)科目，要努力培養(yǎng)“既能文，又能武”的新生財務(wù)力量。

（四）不斷降低實施費用，切實有效降低成本

針對作業(yè)成本法實施費用較高的現(xiàn)象，筆者認為可以采取以下措施：第一，實行一崗雙責或一人多崗，節(jié)省人工成本。公司應(yīng)根據(jù)實際情況，制定合理的成本核算崗位，并按照不相容職務(wù)相分離的原則，對各崗位進行合理的規(guī)劃，做到人人“身兼數(shù)職”，盡量減少人工成本。第二，盡量選用“開放式”軟件。各公司的情況不盡相同，成本核算軟件不可能設(shè)計的面面俱到，因此，各公司在選擇軟件時應(yīng)盡量選擇可以按公司實際情況設(shè)計工作流程的軟件，避免水土不服的現(xiàn)象發(fā)生，這樣公司原有工作流程不至于進行重新制定，可以節(jié)省人力、物力。

結(jié)束語

就目前而言，我國還不滿足大面積推廣作業(yè)成本法的環(huán)境，但是當公司管理層的成本管理意識逐步強化，相應(yīng)軟件、財務(wù)人才發(fā)展成熟，作業(yè)成本法必將在我國發(fā)揚光大。

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