劉曉明

[摘 要]衛(wèi)生事業(yè)單位會計監(jiān)督主要有內(nèi)部會計監(jiān)督、財政部門監(jiān)督以及社會監(jiān)督，然而，目前的監(jiān)督作用效果并不明顯，應(yīng)從政府財政部的監(jiān)管，創(chuàng)新監(jiān)管方式和構(gòu)建高素質(zhì)的會計監(jiān)管隊伍等方面發(fā)揮監(jiān)督作用。

[關(guān)鍵詞]衛(wèi)生事業(yè)單位；會計監(jiān)督；監(jiān)督作用

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.05.114

隨著我國法治社會逐步健全與不斷完善，會計監(jiān)督具有較強的時效性，監(jiān)管層次多、涉及面廣，能夠防患于未然，會計監(jiān)督無論是在職能上，還是在范圍方面均呈現(xiàn)出新特點。衛(wèi)生事業(yè)單位是以財政撥款為資金來源的事業(yè)單位，在財務(wù)管理過程中，核心的基礎(chǔ)就是會計核算，只有具備完善的會計核算基礎(chǔ)，運用合理的、與單位相匹配的會計核算形式，建立相對完善和有效的會計核算監(jiān)督機制，才能保證財務(wù)數(shù)據(jù)的真實和準確，才能及時促進衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部管理以及服務(wù)水平的提升，其會計監(jiān)督職能意義重大。

1 衛(wèi)生事業(yè)單位會計監(jiān)督概述

1.1 單位自身的內(nèi)部會計監(jiān)督

衛(wèi)生事業(yè)單位主要是公共衛(wèi)生服務(wù)工作，實施國民健康行動計劃，重點做好食品安全、職業(yè)衛(wèi)生、精神衛(wèi)生、血液安全、慢性病防控、衛(wèi)生應(yīng)急等工作，其內(nèi)部會計監(jiān)督主要是依托內(nèi)部會計監(jiān)督制度，由衛(wèi)生事業(yè)單位負責人、會計機構(gòu)和會計人員共同參與。衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部會計監(jiān)管制度的構(gòu)建、健全，單位負責人、會計機構(gòu)和會計人員各自的職責、權(quán)利和義務(wù)分別在《會計法》的第27條、第28條、第29條中做了明文規(guī)定。

1.2 財政部門會計監(jiān)督

財政部門的會計監(jiān)督職權(quán)在《會計法》的第32條當中做了專門規(guī)定，即：是否依法設(shè)置會計賬簿；是否真實、完整地對相關(guān)會計資料進行披露；有沒有按照會計法和國家統(tǒng)一會計制度的要求進行會計核算；會計人員是否具備必需的從業(yè)資格。財政部門、審計機關(guān)、稅務(wù)機關(guān)、證券監(jiān)管部門、保險監(jiān)管部門等，對有關(guān)衛(wèi)生事業(yè)單位的會計資料實施監(jiān)督和檢查在《會計法》第33條當中做了明確規(guī)定，要求有關(guān)部門應(yīng)該依照相關(guān)法律以及行政法規(guī)來履行職責。

1.3 社會會計監(jiān)督

檢舉權(quán)是在《會計法》第30條中被規(guī)定的，會計違法行為是其針對主體，具有不特定性?！稌嫹ā返?1條對會計師事務(wù)所的會計監(jiān)督做出了規(guī)定，對須經(jīng)注冊會計師進行審計的單位，由會計師事務(wù)所進行社會審計監(jiān)督。會計師事務(wù)所負責在事后出具審計報告的程序和內(nèi)容，而會計事務(wù)所的此種行為是受相關(guān)財政部門監(jiān)管的。

2 衛(wèi)生事業(yè)單位會計監(jiān)督作用現(xiàn)狀分析

2.1 財政部門監(jiān)管力量薄弱

統(tǒng)計數(shù)據(jù)顯示，我國現(xiàn)有事業(yè)單位130余萬個，相對于龐大的單位數(shù)量，政府相關(guān)財政部門監(jiān)管力量是極其薄弱的，這樣就導(dǎo)致了會計造假查處難的問題，起不到從根本上遏制的效果。據(jù)此，財政部門一般著重監(jiān)督國有大型衛(wèi)生系統(tǒng)企事業(yè)單位，因為這些單位與國家財政密切關(guān)聯(lián)，而注冊會計師會承擔起協(xié)助審查其他關(guān)聯(lián)不大的單位的職責，這種做法原本也是無可厚非。然而行業(yè)自律是會計事務(wù)所以及注冊會計師規(guī)范、約束其行為的主要手段，在此情況下財政監(jiān)管只是空有其名而已。有一些中小會計師事務(wù)所為了一己私利，將審計風險和職業(yè)道德拋之腦后，與實體的審計合謀欺詐，對會計信息進行造假，危害了許多中小投資者的利益。

2.2 會計監(jiān)督手段單一

首先，政府監(jiān)督方式比較單一。對衛(wèi)生事業(yè)單位的監(jiān)督檢查，在金融部門，未能形成審前調(diào)查，跟蹤監(jiān)測和專項檢查相結(jié)合的方式，非法違規(guī)行為不能被及時遏制，從而造成資源的浪費。

其次，違規(guī)成本低、執(zhí)法彈性大。雖然財政部門是政府會計監(jiān)督的主體，但其與證監(jiān)會、審計部門等監(jiān)督主體相比，政府財政部門會計監(jiān)督手段往往被認為是最單調(diào)的，監(jiān)督的效力也最差，這些缺點嚴重影響了相關(guān)部門行使監(jiān)督職能的效果。在中國，會計造假行為的處罰比較輕，其中經(jīng)濟處罰是最常用的處罰手段，吊銷執(zhí)照就算得上是最高處罰了。在高利潤的引誘下，對衛(wèi)生事業(yè)單位的相關(guān)處罰作用遭到質(zhì)疑。

2.3 會計人員執(zhí)業(yè)水平較低

會計人員執(zhí)業(yè)水平低，“官本位”現(xiàn)象嚴重的問題主要表現(xiàn)在以下兩個方面：

一是從會計人員執(zhí)業(yè)水平來看，會計人員綜合素質(zhì)有待提升。隨著形式復(fù)雜多樣的商業(yè)交易，以及更微妙的會計造假手段，如：經(jīng)濟業(yè)務(wù)的虛增、虛增損益等，這對會計人員提出了更高的經(jīng)驗和業(yè)務(wù)方面的要求。然而，目前我國的中高級會計人員不足一半，并且執(zhí)業(yè)的獨立性和職業(yè)道德素質(zhì)還有待提高。

二是衛(wèi)生事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)掌握著任免及考核會計人員的權(quán)力，管理著相關(guān)會計人員的行為，在此情況下，會計人員不能很好地獨立行使職能，監(jiān)管效力也因此變得薄弱，從而造成了單位權(quán)力的放大而失控。

3 完善衛(wèi)生事業(yè)單位會計監(jiān)督作用的路徑選擇

3.1 財政部加強對衛(wèi)生事業(yè)單位會計信息質(zhì)量的監(jiān)管

首先，構(gòu)建全方位的會計監(jiān)管體系。對于轄區(qū)范圍內(nèi)的衛(wèi)生事業(yè)單位檢查會計信息質(zhì)量的工作，應(yīng)當由相關(guān)財政監(jiān)管檢查機構(gòu)獨立進行；常駐派出機構(gòu)的相關(guān)建立工作是需要上級部門完成的，在政府的統(tǒng)一指導(dǎo)下，加大會計監(jiān)督相關(guān)工作的執(zhí)行力度，起協(xié)調(diào)作用的各級地方監(jiān)督部門應(yīng)當積極配合上級工作，除此之外，注重社會輿論對衛(wèi)生事業(yè)單位監(jiān)督的加強，從而促進分工明確、全面完整的會計監(jiān)督體系的完成。

其次，預(yù)防為主，懲治為輔。通過日常監(jiān)督和重點檢查對違規(guī)行為進行教導(dǎo)或懲罰，這樣有利于會計監(jiān)督信任度和依賴度的提高與加強。此外，會計行業(yè)存在許多重點輸出單位，會計師事務(wù)便是其中一員，因此在實務(wù)操作過程當中應(yīng)該將其作為重點監(jiān)督對象，對于管理不完善、風險意識缺乏的事務(wù)所應(yīng)該重點監(jiān)管，避免單位之間相互勾結(jié)，出具虛假報表，反復(fù)報道，審計工作完全通過現(xiàn)場，依法應(yīng)當從重處罰，促進衛(wèi)生事業(yè)單位會計監(jiān)督的健康發(fā)展。

3.2 不斷創(chuàng)新會計監(jiān)督方法

首先，創(chuàng)新建立單位內(nèi)部閉環(huán)的監(jiān)管機制。在這一機制中不僅要有執(zhí)行機構(gòu)、監(jiān)督機構(gòu)，還要設(shè)立反饋機構(gòu)。為了能在衛(wèi)生事業(yè)單位內(nèi)部加強會計監(jiān)督的功效，對于問題和錯誤能夠做到信息調(diào)整執(zhí)行和監(jiān)督過程中不斷發(fā)現(xiàn)。要強化會計監(jiān)督的作用，就要把多主體監(jiān)督運用于會計監(jiān)督的全過程，不僅要充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督機制的作用，更要使監(jiān)督主體多元化，充分發(fā)揮外部監(jiān)督的作用。另外，還需要監(jiān)管部門和衛(wèi)生事業(yè)單位共同努力，加強制度設(shè)計，建立健全符合各衛(wèi)生事業(yè)單位實際的會計監(jiān)督制度。

其次，重視信息化建設(shè)。會計監(jiān)督的信息化能夠提高信息的時效性和準確性，固化業(yè)務(wù)流程，減少人為因素的影響，同時為單位提供更加有利的溝通環(huán)境。衛(wèi)生事業(yè)單位重視信息化建設(shè)，努力搭建和完善信息化平臺，比如衛(wèi)生事業(yè)單位應(yīng)該完成辦公系統(tǒng)、項目申報系統(tǒng)、重大項目管理系統(tǒng)等信息系統(tǒng)的建設(shè)。借助信息化管理平臺，單位一方面將人為操作的影響降低在最小范圍內(nèi)，有效推動工作的程序化和常態(tài)化；另一方面通過信息的自動生成，形成滿足日常管理需要的相關(guān)信息，提高管理的效率和監(jiān)督水平。

3.3 構(gòu)建高素質(zhì)的會計監(jiān)督隊伍

首先，開展會計人員培訓(xùn)，打造高素質(zhì)的會計監(jiān)管隊伍。在會計監(jiān)管工作中，相關(guān)會計工作的質(zhì)量以及會計監(jiān)管的深度和廣度是直接與有關(guān)會計人員的素質(zhì)掛鉤的。因此，有必要一邊通過會計從業(yè)人員再培訓(xùn)工作，促進會計人員業(yè)務(wù)和職業(yè)道德水平的提高，一邊利用業(yè)務(wù)培訓(xùn)、學(xué)習交流、社會實踐等方法，加強對地方基層人員的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，提高會計監(jiān)管從業(yè)人員的政治素質(zhì)，加強思想覺悟和職業(yè)道德。

其次，強化會計人員和會計事務(wù)所的行業(yè)自律，打造高素質(zhì)會計隊伍。隨著會計主體的數(shù)量漸漸增多，一方面，政府為了達到對衛(wèi)生事業(yè)單位監(jiān)督力度與監(jiān)督目標相一致的目標，需要更多的人來從事會計監(jiān)督，授權(quán)機構(gòu)和責任人員的分離，降低了經(jīng)濟效益，可能減輕會計人員的壓力，真正起到監(jiān)督的作用；另一方面，政府通過法律法規(guī)的制定，加強衛(wèi)生事業(yè)單位會計監(jiān)管，積極引導(dǎo)注冊會計師協(xié)會制定的職業(yè)道德和職業(yè)標準，職業(yè)風險意識應(yīng)進一步被強調(diào)，注重培養(yǎng)會計人員的社會責任感，杜絕賬目作假行為以及合謀違規(guī)行為。另外，加大對會計從業(yè)人員資格的考核力度，不僅要促進會計人員的職業(yè)素養(yǎng)的提高，還應(yīng)促進他們增強執(zhí)業(yè)能力，對于一些造假作弊的違法行為應(yīng)該清楚辨別，最終達到降低舞弊風險的目的。

參考文獻：

屈玉卿.加強衛(wèi)生事業(yè)單位會計監(jiān)督的意義[J].現(xiàn)代醫(yī)藥衛(wèi)生，2006（7）.

（上接P109）監(jiān)督及管理能力相當薄弱，且缺乏成熟的法律知識和財務(wù)管理能力，其主要原因是：公司監(jiān)督會人員有些是由以前老總的助手轉(zhuǎn)調(diào)過來的，則其監(jiān)督能力必然不好。

3 改善的途徑介紹

為了提高我國上市公司會計信息的發(fā)布質(zhì)量，應(yīng)該先從上市公司內(nèi)部的治理出發(fā)，加強公司內(nèi)部的權(quán)利控制，并且提高大部分投資者的相關(guān)素質(zhì)，最后還應(yīng)該使我國會計信息公布制度更加全面化，從而使經(jīng)濟市場更加安全。以下是一些改善我國上市公司會計信息發(fā)布質(zhì)量的方法：

（1）對于上市公司內(nèi)部的人員及股權(quán)分配，應(yīng)該合理化。當前在我國，大部分上市公司在分配各個股東的股權(quán)時存在很多不合理現(xiàn)象，公司的投資者和管理者擁有的股權(quán)不平衡。對于管理層來說，他們對會計信息具有更大的權(quán)利，但是缺乏有利的監(jiān)督和維護，造成會計信息沒有一定的約束力。所以，更好地完善上市公司的法人股權(quán)分配情況，可以保證上市公司會計信息的質(zhì)量。

（2）要合理地改善證券市場中投資者分配結(jié)構(gòu)，及相應(yīng)提高每個投資者的自身素質(zhì)。在會計信息市場中，其主體是會計信息的使用者。對于經(jīng)濟市場下的能動主體，主要是指良好的信息使用能力，及對經(jīng)濟信息需求的大小。為了增強上市公司會計信息發(fā)布的質(zhì)量，應(yīng)該加強對投資者素質(zhì)的培養(yǎng)，并合理分配股權(quán)。

（3）我國會計信息披露不真實，主要原因之一是由于國家的監(jiān)督能力及處罰制度不佳。解決這一問題需要政府加強證監(jiān)會的監(jiān)督力度，使其能夠成為一個有實權(quán)和做實事的監(jiān)管部門，充分發(fā)揮其監(jiān)督職責。以此同時，也應(yīng)加強政府機關(guān)的管理制度。對于處罰制度方面，在經(jīng)濟市場中，對于違法犯紀的人，應(yīng)該合理的加大懲罰力度，且提高懲罰時間的公開性，從而讓其他人引以為戒。

4 結(jié) 論

要提高上市公司的會計信息質(zhì)量，必須要認真解決影響信息質(zhì)量的一些實際問題。這是一個比較長遠且艱難的工作，需要合法的政治制度與相關(guān)會計人士的相關(guān)配合。所以，只要合理的實施相關(guān)法律規(guī)章制度，提高投資者和會計人士的整體素養(yǎng)、職業(yè)道德，同時拒絕發(fā)布一些不合理的會計信息，要做到不做假賬、不為金錢，不會因為外部因素影響自己的判斷力，做到公布信息的真實性、及時性、全面性，這樣就可以從根本上保證上市公司的會計信息質(zhì)量，從而使我國的證券經(jīng)濟市場處于一個相對穩(wěn)定且安全的環(huán)境中。

參考文獻：