高芳 張淑萍

【摘 要】 當(dāng)前，我國(guó)重污染行業(yè)中的國(guó)有公司盡管在承擔(dān)社會(huì)責(zé)任方面確實(shí)支出了高額資金，但暫時(shí)還未能真正起到環(huán)境責(zé)任成本控制與管理的帶頭作用。所以，深入解析重污染行業(yè)國(guó)有公司當(dāng)前的社會(huì)責(zé)任成本問題，不但能夠有效推動(dòng)這類公司的發(fā)展，還能對(duì)整個(gè)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境起到穩(wěn)定作用。文章首先分析了這些公司在社會(huì)責(zé)任成本管理方面有待完善的地方，接著對(duì)其進(jìn)行了社會(huì)責(zé)任成本估算，之后給出了針對(duì)性的完善建議，希望能夠?yàn)槲覈?guó)這類公司的社會(huì)責(zé)任成本管理改善提供參考。

【關(guān)鍵詞】 重污染行業(yè)； 國(guó)有企業(yè)； 成本管理； 估算

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2016）06-0100-04

人類只有一個(gè)地球，因此，在發(fā)展的同時(shí)必須做好對(duì)其的保護(hù)工作?？沙掷m(xù)發(fā)展是當(dāng)今社會(huì)被廣泛引用的概念，對(duì)于企業(yè)而言，其必須具有發(fā)展的持久性，在發(fā)展自身的同時(shí)，做好對(duì)資源與自然的保護(hù)工作，從而實(shí)現(xiàn)后續(xù)經(jīng)營(yíng)的可持續(xù)性，也就是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。每個(gè)經(jīng)濟(jì)體都不可避免地存在一些重污染行業(yè)，當(dāng)前我國(guó)的冶金、石油化工、電能生產(chǎn)等基本上屬于這類行業(yè)，因?yàn)檫@些行業(yè)直接影響到民生，所以企業(yè)形式基本上都是國(guó)有公司。雖然這些行業(yè)為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展作出了很多貢獻(xiàn)，但其確實(shí)存在為了發(fā)展而破壞環(huán)境的問題，因此，這些國(guó)有公司應(yīng)該重視自身承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任，在實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的同時(shí)，也重視對(duì)資源以及環(huán)境的保育工作，從而實(shí)現(xiàn)與環(huán)境和諧發(fā)展。

一、當(dāng)前社會(huì)責(zé)任成本管理方面有待完善之處

（一）社會(huì)責(zé)任成本內(nèi)容披露隱秘晦澀

現(xiàn)在社會(huì)公眾獲知這些重污染國(guó)有公司的社會(huì)責(zé)任成本基本上是通過社會(huì)責(zé)任報(bào)告等。當(dāng)前，寶鋼、中國(guó)鋁業(yè)屬于積極做好信息披露的公司，而且非常重視保護(hù)企業(yè)自身的形象，定期會(huì)將社會(huì)責(zé)任成本信息及時(shí)向社會(huì)公眾發(fā)布。但仍然有部分企業(yè)這方面工作做得很不到位，就算媒體或者網(wǎng)絡(luò)已經(jīng)將其污染環(huán)境事實(shí)曝光，企業(yè)仍然采取不回應(yīng)的態(tài)度，也不會(huì)主動(dòng)披露社會(huì)責(zé)任報(bào)告，而且即使在年報(bào)中有提及社會(huì)責(zé)任成本，也是寥寥數(shù)語、蜻蜓點(diǎn)水，社會(huì)責(zé)任成本內(nèi)容披露隱秘晦澀。

2015年，國(guó)家整合了當(dāng)前我國(guó)各類企業(yè)進(jìn)行社會(huì)責(zé)任信息發(fā)布的情況，具體結(jié)果如圖1。

通過圖1可知，2014年在發(fā)布社會(huì)責(zé)任的企業(yè)中，國(guó)有企業(yè)的比率為22.20%，國(guó)有控股企業(yè)的比率為46.80%，這兩類企業(yè)幾乎占到總數(shù)的70%；民營(yíng)企業(yè)的比率為26%，其他類型的企業(yè)則少一些。以上數(shù)據(jù)顯示，當(dāng)前我國(guó)的國(guó)有公司相對(duì)民營(yíng)企業(yè)而言，更加重視公布社會(huì)責(zé)任成本信息，也是最基本的信息發(fā)布主體。通過表1可知：2014年工業(yè)制造業(yè)企業(yè)公布社會(huì)責(zé)任信息的數(shù)量最多，占到樣本總數(shù)的42.6%，顯示當(dāng)前我國(guó)制造業(yè)對(duì)于披露社會(huì)責(zé)任成本比較主動(dòng)積極；但其他行業(yè)的情況并不理想，說明仍然有很多重污染行業(yè)的企業(yè)并沒有意識(shí)到披露的重要性，從而導(dǎo)致公眾無從獲得這類信息，信息存在嚴(yán)重不對(duì)稱性。

（二）沒有做好環(huán)境責(zé)任成本承擔(dān)工作

最近一段時(shí)間，媒體曝光了不少知名企業(yè)嚴(yán)重污染環(huán)境事件，其中大部分被曝光的是國(guó)有公司，很多來自重污染行業(yè)。2012年7月，媒體曝光了紫金礦業(yè)的嚴(yán)重污染事件，該事件由于沒有采取及時(shí)防控措施，導(dǎo)致附近地區(qū)的農(nóng)作物以及漁產(chǎn)品受到重創(chuàng)。筆者仔細(xì)研究其2012年的財(cái)報(bào)，發(fā)現(xiàn)該公司投入了956.313萬元進(jìn)行環(huán)境保育，但是遠(yuǎn)遠(yuǎn)無法彌補(bǔ)其造成的環(huán)境損失。另外，當(dāng)前我國(guó)不少上市公司作出的環(huán)保承諾基本上都存在兌現(xiàn)困難的問題，表明重污染行業(yè)國(guó)有公司還沒有建立起濃厚的環(huán)保意識(shí)，也不重視環(huán)境責(zé)任成本承擔(dān)工作，認(rèn)為其只是一種政策要求，無需花費(fèi)太多精力。

（三）沒有承擔(dān)足夠的社會(huì)公益責(zé)任成本

筆者搜集整理了2013年慈善捐贈(zèng)過億的重污染企業(yè)名單，具體見表2。

表3數(shù)據(jù)充分顯示：重污染行業(yè)國(guó)有公司在履行社會(huì)責(zé)任方面做得遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，沒有承擔(dān)足夠的社會(huì)公益責(zé)任成本。

二、社會(huì)責(zé)任成本測(cè)算過程

（一）選擇測(cè)算指標(biāo)

本文主要基于歷史成本法進(jìn)行社會(huì)責(zé)任成本的測(cè)算，為了保證測(cè)算的全面性引入了替代品評(píng)價(jià)法，并結(jié)合了我國(guó)重污染行業(yè)的基本特征。

（二）測(cè)算模型結(jié)構(gòu)

F（X）=f（X1）+f（X2）+f（X3）+

f（X4）

X1：經(jīng)濟(jì)責(zé)任成本，表示企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用與員工工資的總和；

X2：法律責(zé)任成本，表示企業(yè)各稅項(xiàng)繳納金額與罰款總和；

X3：環(huán)境責(zé)任成本，表示企業(yè)在環(huán)保方面投入的保育與治理費(fèi)用總和；

X4：社會(huì)公益責(zé)任成本，表示企業(yè)的慈善捐贈(zèng)支出總額；

X：社會(huì)責(zé)任成本，表示X1+X2+X3+X4。

F（Y）=f（Y1）+f（Y2）+f（Y3）+f（Y4）

Y1：經(jīng)濟(jì)責(zé)任成本率，表示X1 /營(yíng)業(yè)收入；

Y2：法律責(zé)任成本率，表示X2 /營(yíng)業(yè)收入；

Y3：環(huán)境責(zé)任成本率，表示X3 /營(yíng)業(yè)收入；

Y4：社會(huì)公益責(zé)任成本率，表示X4 /營(yíng)業(yè)收入；

Y：社會(huì)責(zé)任成本率，表示Y1+Y2

+Y3+Y4。

（三）選取樣本企業(yè)

筆者以2008—2013年間重污染行業(yè)企業(yè)為研究對(duì)象，并搜集了210個(gè)樣本。

（四）數(shù)據(jù)來源

主要為各企業(yè)的年報(bào)與環(huán)境報(bào)告書。

（五）數(shù)據(jù)時(shí)間區(qū)間

2008—2013年。

（六）社會(huì)責(zé)任成本測(cè)算結(jié)果

筆者套用上面的公式測(cè)算之后得到：2008—2013年這段時(shí)間里，我國(guó)重污染行業(yè)國(guó)有公司明顯提升了社會(huì)責(zé)任成本的絕對(duì)金額（圖2），也就是他們不斷強(qiáng)化自身的承擔(dān)意識(shí)。詳細(xì)分析：經(jīng)濟(jì)與社會(huì)兩類責(zé)任成本呈現(xiàn)出相同的增長(zhǎng)態(tài)勢(shì)；法律成本方面一直保持穩(wěn)定的提升態(tài)勢(shì)；環(huán)境成本等方面雖然所占比重不大，但是也呈現(xiàn)出非常積極的提升態(tài)勢(shì)，說明企業(yè)的環(huán)境保護(hù)意識(shí)已經(jīng)有了顯著提升。

分析了絕對(duì)金額之后，筆者進(jìn)一步分析了相對(duì)變動(dòng)率（圖3）。結(jié)果表明：重污染行業(yè)國(guó)有公司在2008—2013年這段時(shí)間內(nèi)，一直保持大約10%的社會(huì)責(zé)任成本率。換句話說，就是企業(yè)每取得1元收入，就會(huì)拿出大約0.1元花在社會(huì)責(zé)任方面。2011年該數(shù)值達(dá)到了最大為13.5%，之后呈現(xiàn)出下滑的趨勢(shì)，說明這些國(guó)有公司還需要提升社會(huì)責(zé)任成本的承擔(dān)意識(shí)。

三、改善社會(huì)責(zé)任成本管理的建議

（一）完善內(nèi)部管理環(huán)境

1.強(qiáng)化公司負(fù)責(zé)人的承擔(dān)意識(shí)

公司負(fù)責(zé)人需要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)運(yùn)營(yíng)思想，強(qiáng)化社會(huì)責(zé)任成本的承擔(dān)意識(shí)。換言之，就是公司負(fù)責(zé)人需要明確企業(yè)是當(dāng)前經(jīng)濟(jì)體系中不可或缺的部分，同樣也是社會(huì)體系的重要組成部分，因此，和社會(huì)是一種彼此約束的契約關(guān)系，必須根據(jù)契約中既定的規(guī)范運(yùn)行?；诖?，公司必須建立正面健康的形象，權(quán)衡各方利益，勇于承擔(dān)社會(huì)責(zé)任成本，從而不但實(shí)現(xiàn)自身的經(jīng)濟(jì)收益目標(biāo)，也實(shí)現(xiàn)社會(huì)收益目標(biāo)。此外，負(fù)責(zé)人還應(yīng)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)知識(shí)的學(xué)習(xí)，系統(tǒng)了解社會(huì)責(zé)任成本的意義，并在實(shí)際管理工作中貫徹社會(huì)責(zé)任成本承擔(dān)理念，將這種思想傳達(dá)給企業(yè)的全體員工，從而提升企業(yè)整體的社會(huì)責(zé)任承擔(dān)意識(shí)，真正實(shí)現(xiàn)社會(huì)、企業(yè)的最終發(fā)展目標(biāo)。

2.建立相應(yīng)的人才激勵(lì)體系

（1）給予公司負(fù)責(zé)人一定比例的公司股權(quán)

當(dāng)前，重污染行業(yè)國(guó)有公司還沒有分配一定比例的股權(quán)給公司負(fù)責(zé)人，因此激勵(lì)效果始終達(dá)不到理想水平，所以，筆者認(rèn)為這些國(guó)有公司可以考慮適當(dāng)提升負(fù)責(zé)人的股權(quán)比例，從而激勵(lì)他們積極制定承擔(dān)社會(huì)責(zé)任成本的相關(guān)決策。

（2）精神激勵(lì)

如果因?yàn)楣矩?fù)責(zé)人制定了明智的決策，并領(lǐng)導(dǎo)大家在社會(huì)責(zé)任成本方面有出色表現(xiàn)，從而推動(dòng)公司進(jìn)一步發(fā)展，那么可以給負(fù)責(zé)人一定的精神獎(jiǎng)勵(lì)，比如：授予明星企業(yè)家、杰出管理者等榮譽(yù)。

（3）獎(jiǎng)罰并重

因?yàn)槠髽I(yè)具體承擔(dān)社會(huì)責(zé)任成本的情況與負(fù)責(zé)人并沒有直接利益關(guān)系，因此，負(fù)責(zé)人可能為了提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益而有意壓縮社會(huì)責(zé)任成本。如果這樣的操作，導(dǎo)致企業(yè)面對(duì)嚴(yán)重的未來發(fā)展危機(jī)，那么就必須對(duì)公司負(fù)責(zé)人進(jìn)行嚴(yán)厲的處罰，必要時(shí)將其革職，從而提升這類公司承擔(dān)社會(huì)責(zé)任成本的主動(dòng)性。

3.做好內(nèi)部治理工作

這類國(guó)有公司需要做好以下工作：首先，提升董事會(huì)的監(jiān)控能力，加強(qiáng)對(duì)社會(huì)責(zé)任成本承擔(dān)決策的監(jiān)管力度；其次，明確公司負(fù)責(zé)人的工作職能與權(quán)限，并逐級(jí)向不同管理層級(jí)的管理人員授權(quán)，從而避免出現(xiàn)職能重疊或者缺失的情況。

（二）完善外部管理環(huán)境

1.提升外部監(jiān)督力度

（1）設(shè)立政府監(jiān)督體系

從宏觀監(jiān)督角度出發(fā)，政府需要借助各種方式提升對(duì)國(guó)有公司各項(xiàng)責(zé)任成本的監(jiān)督力度，并設(shè)立完善的監(jiān)督體系；從微觀監(jiān)督角度出發(fā)，政府需要建立科學(xué)合理的指標(biāo)評(píng)估體系，從而切實(shí)評(píng)估國(guó)有公司是否在運(yùn)營(yíng)的同時(shí)，履行了各項(xiàng)社會(huì)責(zé)任。

（2）完善公眾監(jiān)督機(jī)制

既然是國(guó)有公司，那么自然公眾就是其最需要負(fù)責(zé)的對(duì)象，因此，需要提升公眾在監(jiān)督體系中的地位，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)這類公司社會(huì)責(zé)任成本承擔(dān)情況的全方位監(jiān)督。伴隨著資訊技術(shù)的進(jìn)步，當(dāng)今社會(huì)的信息傳播速度可謂驚人，這同時(shí)也向公眾提供了很好的監(jiān)督平臺(tái)。所以，有了先進(jìn)技術(shù)的輔助，民眾對(duì)這類公司的監(jiān)督機(jī)制將更加完善，自然也會(huì)提升公司履行社會(huì)責(zé)任的主動(dòng)性與積極性。

2.完善社會(huì)責(zé)任成本評(píng)估機(jī)制

首先，完善評(píng)估方法。制定完善合理的評(píng)估方法至關(guān)重要，當(dāng)前的方法都是基于財(cái)務(wù)評(píng)估體系的，數(shù)據(jù)之間的可比性比較好，但卻容易引起相關(guān)社會(huì)責(zé)任指標(biāo)的計(jì)量困難，因此，筆者認(rèn)為可以在現(xiàn)有財(cái)務(wù)評(píng)估體系的基礎(chǔ)上，適當(dāng)改變不同指標(biāo)的權(quán)重系數(shù)，從而令評(píng)估過程更加平衡。其次，選擇合適的評(píng)估指標(biāo)。筆者建議，在選擇指標(biāo)的時(shí)候，需要結(jié)合企業(yè)自身的運(yùn)營(yíng)情況以及行業(yè)的發(fā)展趨勢(shì)，選擇那些能夠全面體現(xiàn)社會(huì)責(zé)任成本的影響因素作為評(píng)估指標(biāo)。

3.改進(jìn)信息披露方式

（1）表內(nèi)披露

企業(yè)社會(huì)責(zé)任成本涵蓋的內(nèi)容很廣，如果沒有全面清晰披露的話，會(huì)嚴(yán)重影響成本管理效率。因此，筆者建議這類公司可以在年度財(cái)務(wù)報(bào)表中將社會(huì)責(zé)任成本作為單獨(dú)科目分列出來。換句話說，就是在財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中將社會(huì)責(zé)任成本以及收益作為單獨(dú)科目詳細(xì)列出，并清楚標(biāo)注出各分支明細(xì)，從而綜合體現(xiàn)企業(yè)具體的社會(huì)責(zé)任承擔(dān)情況，接受社會(huì)的監(jiān)督。

（2）表外披露

部分社會(huì)責(zé)任成本由于其自身的特殊性很難計(jì)量，因此，不必追求將其量化，可以選擇進(jìn)行表外披露。比如：通過社會(huì)責(zé)任白皮書全面披露社會(huì)責(zé)任成本承擔(dān)信息。為了提升報(bào)告的可讀性，應(yīng)盡量多插一些表格與圖片等直觀表達(dá)形式。這種披露基本涉及以下信息：1）環(huán)境保護(hù)成本，說明企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)對(duì)環(huán)境的保育與維護(hù)支出的各項(xiàng)成本；2）資源使用成本，具體是指企業(yè)因?yàn)檎加猛恋?、物產(chǎn)資源而支付的成本；3）人力資源成本，具體指企業(yè)投入在環(huán)保方面的人員培養(yǎng)與后續(xù)教育成本；4）公益事業(yè)支出，具體指企業(yè)進(jìn)行的各類慈善捐款名目與金額。

（3）單獨(dú)披露

要想讓信息使用者更加全面系統(tǒng)地了解企業(yè)的社會(huì)責(zé)任成本實(shí)際承擔(dān)狀況，就有必要將相關(guān)信息統(tǒng)一編制在一個(gè)報(bào)表內(nèi)，從而集中反映企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任成本之后，其運(yùn)營(yíng)各項(xiàng)數(shù)據(jù)出現(xiàn)的變化。筆者結(jié)合相關(guān)理論以及他人研究成果，建議企業(yè)編制如表4所示的社會(huì)責(zé)任利潤(rùn)表。

4.構(gòu)建社會(huì)責(zé)任成本計(jì)算機(jī)制

（1）制定社會(huì)責(zé)任成本衡量標(biāo)準(zhǔn)

首先，已經(jīng)發(fā)生了會(huì)產(chǎn)生社會(huì)責(zé)任成本的經(jīng)營(yíng)事實(shí)。1）明確經(jīng)營(yíng)事實(shí)是否造成了社會(huì)責(zé)任承擔(dān)情況的變化；2）明確經(jīng)營(yíng)事實(shí)是否造成了企業(yè)經(jīng)濟(jì)收益方面的變化，或者令企業(yè)的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)出現(xiàn)了變化，從而所有者權(quán)益發(fā)生了預(yù)期之外的改變。其次，金額的計(jì)量是否科學(xué)合理。社會(huì)責(zé)任成本涵蓋很多方面，且具體內(nèi)容又分為很多部分，在進(jìn)行計(jì)量的時(shí)候，有一些易于確認(rèn)以及量化，比如發(fā)電行業(yè)在進(jìn)行環(huán)境治理方面的成本，就可以根據(jù)其能源消耗量以及后續(xù)環(huán)境維護(hù)投入費(fèi)來計(jì)量；而有些成本幾乎無法計(jì)量，比如治理大氣以及水源的污染支出，如果治理過程仍在繼續(xù)的話，那么是無法實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確計(jì)量的，最多就是進(jìn)行估測(cè)與推算。所以，筆者認(rèn)為企業(yè)在衡量成本標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)候，最好能夠以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，本著成本收益的原則，準(zhǔn)確界定當(dāng)期發(fā)生的社會(huì)責(zé)任成本，從而如實(shí)反映自身的社會(huì)責(zé)任承擔(dān)情況。

（2）制定規(guī)范的計(jì)量基礎(chǔ)與方法

當(dāng)前進(jìn)行的社會(huì)責(zé)任成本計(jì)量還沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，因此，會(huì)受到一些主觀取向與理解的影響。不過，我們必須認(rèn)識(shí)到成本數(shù)據(jù)之間仍然存在很高的關(guān)聯(lián)性，為了改善當(dāng)前這種計(jì)量困難的局面，筆者嘗試制定規(guī)范的計(jì)量基礎(chǔ)與方法。首先，基于現(xiàn)有理論構(gòu)建科學(xué)的成本計(jì)算基礎(chǔ)，令計(jì)量過程中受其他因素的影響逐漸減弱；其次，結(jié)合多種計(jì)算方法，盡量全面真實(shí)地反映社會(huì)責(zé)任成本。這里可以借助一些非貨幣類的計(jì)量技術(shù)，作為貨幣計(jì)量方法的輔助?！?/p>

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