武嘉文++彭凌

作者簡介：武嘉文（1992-），男，現(xiàn)就讀于四川省宜賓學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院財務(wù)管理專業(yè)，2016屆應(yīng)屆畢業(yè)生。

彭凌（1978-），女，宜賓學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院副教授。

摘要：目前，我國的一些公司在運行及發(fā)展中存在較多的問題。這其中部分原因是由于監(jiān)督體系不完善造成的。會計監(jiān)督是公司治理的重要前提，而公司治理可以強化會計監(jiān)督。本文通過分析公司治理過程中會計監(jiān)督存在的問題，進(jìn)而對相關(guān)問題給出了相應(yīng)的解決措施。

關(guān)鍵詞：會計監(jiān)督；存在問題；措施

當(dāng)前，我國的公司在會計監(jiān)督上問題頗多。例如：部分公司會計信息不公開、不透明，會計資料質(zhì)量較低，更嚴(yán)重者甚至存在假賬、賬外賬等。這些情況都使得公司的利益相關(guān)者無法有效地預(yù)測公司的前景，蒙蔽了公司信息的真實性。會計監(jiān)督是公司治理的重要前提，而公司治理可以強化會計監(jiān)督。

一、會計監(jiān)督的作用內(nèi)容及重要性

（一）會計監(jiān)督的內(nèi)容

會計監(jiān)督的內(nèi)容是對公司所有發(fā)生的經(jīng)濟活動進(jìn)行監(jiān)督，同時對相關(guān)的會計資料的真實性、完整性及合法性進(jìn)行監(jiān)督，對各種財產(chǎn)和資金進(jìn)行監(jiān)督，從而使得公司的財產(chǎn)公開透明，有效的提高了資金利用率，同時對領(lǐng)導(dǎo)者決策的正確與否給予監(jiān)督。

（二）會計監(jiān)督的作用

第一，會計監(jiān)督可以有效的規(guī)避公司運行過程中的風(fēng)險。大多數(shù)公司都是以經(jīng)營銷售產(chǎn)品活動為主要的運行方式，如何提高公司自身的抵御風(fēng)險能力，需要會計監(jiān)督這一媒介來加強。

第二，會計監(jiān)督有利于對公司內(nèi)部管理的制約?？陀^公正的會計資料保證了公司的資金利用率，也規(guī)范了公司的財務(wù)管理，更使公司在不違法的情況下，提高了公司各個部門的利潤和公司的經(jīng)營利潤，維護(hù)了股東的權(quán)益。

第三，會計監(jiān)督可以保證會計記錄及相關(guān)數(shù)據(jù)資料的真實性。真實完整的會計記錄及其他業(yè)務(wù)資料是公司正確了解過去，嚴(yán)密控制現(xiàn)在，科學(xué)預(yù)測未來和進(jìn)行決策的依據(jù)，保證會計數(shù)據(jù)的真實性是會計監(jiān)督最初的也是最基本的作用。

（三）會計監(jiān)督的重要性

1、公司治理的目的就是會計監(jiān)督的目的

公司治理是在公司防止經(jīng)理等中高管理為了自己的私利損壞公司和股東的利益，同時提高公司的效率使得公司利益最大化。而會計監(jiān)督是保證會計資料和公司資產(chǎn)的完整和真實，防止會計人員為了自身或者高層領(lǐng)導(dǎo)的利益從而弄虛作假，導(dǎo)致公司和股東的利益受損，規(guī)范公司的財務(wù)狀況，其基本目標(biāo)仍是保證公司目標(biāo)的實現(xiàn)。所以，公司治理與會計監(jiān)督都是為了實現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。

2、會計監(jiān)督是公司治理運行的前提

會計監(jiān)督在公司治理中有很大的作用，因為會計資料具有預(yù)見能力，所以會計監(jiān)督得出的那些真實完整的資料，為股東和高層提供有效的關(guān)于公司的信息，有利于公司的發(fā)展和優(yōu)化。通過會計監(jiān)督使得會計信息分類明確，股東權(quán)益和利潤清晰，更加保護(hù)了中小投資者的利益，使得企業(yè)的資本有利于流動，實際上間接地控制了公司的發(fā)展和運行。

由于會計監(jiān)督是公司治理運行的前提。因此，加強會計監(jiān)督同時會促進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化，所以會計監(jiān)督顯得尤為重要。

二、會計監(jiān)督存在的問題

（一）會計監(jiān)督體系不完善

我國的會計監(jiān)督包括：內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，其中外部監(jiān)督包括：政府監(jiān)督和社會監(jiān)督等。雖然監(jiān)督種類眾多，但是監(jiān)督體系存在很大的不足，即內(nèi)部監(jiān)督不重視，外部監(jiān)督力量不足，沒有環(huán)環(huán)緊扣，達(dá)到三位一體的會計監(jiān)督模式。

1、內(nèi)部環(huán)境存在問題

目前我國的公司財務(wù)人員完全由公司自行招。公司管理層對會計人員具有升職、獎勵、懲罰和確定工資等的限定資格。單位領(lǐng)導(dǎo)獨攬大權(quán)，這使得財務(wù)人員受到了牽制，不具備獨立性。從而使得領(lǐng)導(dǎo)說什么就是什么，領(lǐng)導(dǎo)讓怎么做就怎么做，財務(wù)人員完全忘記了會計的規(guī)則和規(guī)范。倘若不按照領(lǐng)導(dǎo)的意愿行事，就會遭到領(lǐng)導(dǎo)的懲罰，甚至罷免其職位。若按照會計規(guī)章對公司相關(guān)違法行為進(jìn)行舉報，就有可能遭受到公司領(lǐng)導(dǎo)的打擊報復(fù)，該行業(yè)的其他公司也可能會自動屏蔽此財務(wù)人員，由此對其自身造成巨大損失。這些都使得財務(wù)人員明知道是錯的但也愿意去做。財務(wù)人員在查到公司賬務(wù)存在問題的時候，一般是上報，然后由公司行政部門去解決和執(zhí)行，這樣就削弱了會計監(jiān)督的職能，使得財務(wù)人員參與監(jiān)督的積極性降低，慢慢對會計監(jiān)督顯得冷漠不重視，感覺那不是自己應(yīng)享有的權(quán)利。

2、政府管理薄弱，力量不足

雖然國家的性質(zhì)不同，但政府監(jiān)管從古至今都一直存在。目前我國是以稅務(wù)部門、審計部門和財政部門為主形成的政府監(jiān)管。雖然監(jiān)管部門眾多，但有不同的側(cè)重點，每個部門只監(jiān)督自己該管的。某些方面各部門分工不清，不知道屬于誰管，導(dǎo)致權(quán)利空缺和權(quán)力重疊。同時，政府監(jiān)督的部門公開力度不強，相關(guān)的信息公告時間滯后，群眾所知甚少，難免失去了其意義。同時隨著時間的拖延，不免存在一些消極人員，為了自己的私利分取公司的一份好處，息事寧人，大事化小。長此以往，社會不良之風(fēng)盛行，公司花錢消災(zāi)和共謀私利，使得國家遭受嚴(yán)重?fù)p失，股東的利益遭到嚴(yán)重?fù)p失，因此在某種程度上政府監(jiān)督也就失去了其相應(yīng)的價值。

3、社會監(jiān)督存在問題

首先社會監(jiān)督不是強制性的，無法律的約束，造就了他的地位沒有很突出，但是他又是必不可少的一項監(jiān)督，因此必須加大對社會監(jiān)督的重視和改進(jìn)。

（1）大眾監(jiān)督的局限

人民群眾的監(jiān)督主要來源是電視、網(wǎng)絡(luò)，但是目前信息滯澀人民群眾無法獲取很多的信息，更別說參與其中，人民群眾是歷史的創(chuàng)造者有權(quán)利監(jiān)督，人民群眾的監(jiān)督力量越大，監(jiān)督才越有效。

（2）中介監(jiān)督的局限

注冊會計師事務(wù)所等中介的監(jiān)督仍在發(fā)展規(guī)范階段，社會的中介機構(gòu)很多，但是層次不齊，部分中介機構(gòu)的人員和企業(yè)長期合作，串通一氣作假，嚴(yán)重?fù)p害了股東的利益，起不到有效地監(jiān)督，同時注冊會計師監(jiān)督由于對公司帳務(wù)不太熟悉，是參考公司原內(nèi)部監(jiān)督的意見基礎(chǔ)上進(jìn)行監(jiān)督，由于內(nèi)部監(jiān)督的不足和包庇，導(dǎo)致注冊會計師事務(wù)所的監(jiān)督存在了一定的局限。

（二）內(nèi)部控制不足導(dǎo)致會計監(jiān)督薄弱

內(nèi)部審計監(jiān)督管理體系不健全主要是很多企業(yè)管理者對內(nèi)部審計監(jiān)督不夠重視，有些中小型企業(yè)認(rèn)為為了減少公司不必要的開支，不建立內(nèi)部審計監(jiān)督，還有些雖然建立但是完全達(dá)不到標(biāo)準(zhǔn)的需求，隨意讓本公司的人員掛職或者老板自己掛職，如同虛設(shè)。更有的是有些雖然設(shè)置了完善的內(nèi)部審計監(jiān)督，但是不安法律制度辦事，一切以公司利益為主，明知是錯誤的還睜一只眼閉一只眼不聞不顧，在經(jīng)濟業(yè)務(wù)中，不按照有關(guān)的程序辦事，完全忽視內(nèi)部審計監(jiān)督的重要性，從而對弄虛作假，舞弊現(xiàn)象根本無法有效地制止，使得內(nèi)部審計監(jiān)督無法發(fā)揮其作用，從而影響了會計資料的真實完整，導(dǎo)致了會計監(jiān)督的薄弱。

（三）會計人員的素質(zhì)參差不齊

會計人員的素質(zhì)高低直接影響到會計質(zhì)量的好壞。目前我國會計人員的素質(zhì)總體不高，學(xué)歷較低。一些公司內(nèi)部的財務(wù)人員大多是領(lǐng)導(dǎo)的親屬，沒有接受過正規(guī)的培訓(xùn)就直接上崗，甚至有些無證上崗，判斷能力較弱，規(guī)避風(fēng)險能力也不強，法律意識更加薄弱，導(dǎo)致財務(wù)部門“人人都可進(jìn)，人人都會做。”很多財務(wù)人員為了工作而考證，沒有真正的了解會計人員的工作職能，只是會做一些簡單的賬目就上崗，更不要說讓他們在社會公眾利益與單位利益發(fā)生沖突時候，選擇社會公眾的利益。一些公司的財務(wù)人員謀求私利弄虛作假風(fēng)氣盛行，私設(shè)賬外賬，利用職務(wù)貪污，隨便挪用公款，缺乏職業(yè)道德修養(yǎng)和會計法律常識，不關(guān)注會計法律法規(guī)和規(guī)章，嚴(yán)重的影響了會計信息的真實性，擾亂了政府的決策，侵害了股東的權(quán)利，使國家利益受到損害。

（四）法律機制亟待改善

近年來，在我國經(jīng)濟體制改革的背景下，以前的財務(wù)經(jīng)濟規(guī)則很難適應(yīng)當(dāng)下的經(jīng)濟環(huán)境。從公司治理方面來看會計法律落后于公司的實際運行。新問題層出不窮，與新問題相對應(yīng)的經(jīng)濟體制還沒有快速的建立起來，就導(dǎo)致了法律機制跟不上時代潮流，從而導(dǎo)致會計監(jiān)督的力度有相應(yīng)的減弱。我國現(xiàn)在的會計監(jiān)督法律體系多，但是各個法律法規(guī)之間不能很好地銜接，《會計法》雖然經(jīng)過修改，但是其他的法律條文卻沒有和《會計法》很好地融合，出現(xiàn)對同一問題不同法規(guī)法律條文有不同程度的處罰方式。目前，在我國會計監(jiān)督的法律體系中，有些懲罰力度稍小，使得有些人員鉆空子，即便受到法律的制裁，也感覺利大于弊，從而導(dǎo)致不懼怕法律，挑戰(zhàn)法律的權(quán)威，所以如何建立完善適應(yīng)當(dāng)前環(huán)境下的法律體系顯得尤為重要。

三、解決會計監(jiān)督存在問題的對策和措施

（一）建立完善的會計監(jiān)督體系

1、內(nèi)部環(huán)境的解決措施

對于內(nèi)部環(huán)境存在的問題，公司必須加強對自己內(nèi)部監(jiān)督的控制，因為只有加強了公司的內(nèi)部監(jiān)督，才會使得公司強大，公司才能發(fā)展。同時要按照標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置，要真正的理解內(nèi)部監(jiān)督是影響公司的發(fā)展和前途的，這也正是公司治理的有效途徑之一。加大公司負(fù)責(zé)人學(xué)習(xí)的力度，讓其明白會計法律的嚴(yán)肅性，必須根據(jù)有關(guān)的會計法給予會計人員監(jiān)督的權(quán)利。同時公司應(yīng)該建立賞罰分明的體制和晉升體系，使得一切有章可依，有規(guī)可尋，杜絕了負(fù)責(zé)人惡意打擊報復(fù)的行為，為公司的治理奠定基礎(chǔ)。

2、加強政府的監(jiān)管力量

政府應(yīng)該定期和不定期的對公司進(jìn)行抽查，促進(jìn)公司的內(nèi)部會計監(jiān)督有效改善。國家的審計部門、財政部門和稅務(wù)部門等應(yīng)該嚴(yán)格按照法律制度對公司進(jìn)行有效的檢查，相互協(xié)調(diào)，不得各自推卸，要善于積極總結(jié)審計和監(jiān)督過程中的問題，不斷地相互交流和學(xué)習(xí)，提高監(jiān)督的方法和水平，接受群眾和公司的監(jiān)督。若發(fā)現(xiàn)政府人員利用國家賦予的權(quán)利發(fā)生賄賂等嚴(yán)重問題，一經(jīng)舉報嚴(yán)格按照國家法律制裁。

3、改善人民群眾的監(jiān)督環(huán)境

對于人民群眾的監(jiān)督，首先要加強人民群眾的知識教育，提高人民群眾對會計監(jiān)督的認(rèn)識，同時增強對其會計監(jiān)督意識，建立群眾監(jiān)督的獎勵制度，獎勵監(jiān)督有功的人員，讓人民群眾把握自己的權(quán)利調(diào)動其積極性。進(jìn)一步完善監(jiān)督舉報的途徑發(fā)揮社會輿論、大眾傳媒的優(yōu)勢，利用現(xiàn)在的高科技手段，建立網(wǎng)絡(luò)，電話，電子信息等便利的舉報平臺，實行對群眾的保護(hù)機制，嚴(yán)守信訪秘密，不容許對群眾打擊報復(fù)。增加會計信息的透明度，發(fā)現(xiàn)假賬、套賬、等違反法律的行為任何公民都可以舉報，嚴(yán)格按照國家規(guī)則消費要取發(fā)票，監(jiān)督企業(yè)不逃稅，不讓國家和人民的利益受到損失。

4、提高會計師事務(wù)所的質(zhì)量

對注冊會計師事務(wù)所等中介的監(jiān)督，要提高市場的準(zhǔn)入原則，重新核定一些事務(wù)所的條件和規(guī)模、人員素質(zhì)等，加強對事務(wù)所的入門限制提高會計師事務(wù)所的質(zhì)量，對于一些中小型事務(wù)所可以容許合并重組達(dá)到其規(guī)模和水平。建立嚴(yán)格的會計師事務(wù)所日常監(jiān)督管理體系，對會計師的檢查進(jìn)行全面，持續(xù)的監(jiān)督，科學(xué)的、有效地對注冊會計師的工作進(jìn)行考核檢查，防止以權(quán)謀私亂用職權(quán)。1988年以來我國共對40多家會計師事務(wù)所進(jìn)行處罰，但是與上市公司的違法數(shù)量相比，這個數(shù)據(jù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，所以我國要進(jìn)一步建立健全對會計師事務(wù)所的處罰機制，作為行業(yè)行業(yè)監(jiān)管部門，注冊會計師必須提高自身的素質(zhì)，懂得自己的重要性，對自己負(fù)責(zé)同時也對上市公司的會計信息的真實性提供保障。

（二）規(guī)范內(nèi)部控制的設(shè)置

公司的內(nèi)部審計應(yīng)該按需設(shè)置不得兼任，權(quán)權(quán)分離，提高內(nèi)部審計的地位可以由董事長直接領(lǐng)導(dǎo)，不受管理層的約束，要明白內(nèi)部審計的重要性，因為很多注冊會計師都是根據(jù)內(nèi)部審計的材料報告來進(jìn)一步審計的，所以可見內(nèi)部審計有很重要的作用，就更需要我們更新內(nèi)部審計的管理理念，重新定位內(nèi)部審計的工作內(nèi)容，調(diào)整企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)，才可以使得內(nèi)部審計發(fā)揮巨大的作用，與此同時完善內(nèi)部控制的機制，給予內(nèi)部審計應(yīng)該擁有的監(jiān)督權(quán)和獨立性，獨立的評價企業(yè)的經(jīng)營活動、客觀公正的為公司改善其生產(chǎn)活動，同時實事求是的出具審計意見，既可以讓公司減少運行風(fēng)險，又可以加強企業(yè)的內(nèi)部也控制提高了公司的辦事效率和質(zhì)量。在保證內(nèi)部審計人員專業(yè)性的同時，公司設(shè)立賞罰制度激發(fā)內(nèi)部審計員的積極性。內(nèi)部審計人員應(yīng)該樹立良好的職業(yè)道德，做到實事求是、客觀公正，不為了自己的私利而損害公司的利益。為了更好的提供審計精準(zhǔn)度，還需要引進(jìn)現(xiàn)代的高技術(shù)工具，配合傳統(tǒng)的技術(shù)手段使用，這樣才可以給公司帶來很好的控制力度，也加強了會計監(jiān)督的力度，使公司利益最大化成為可能。

（三）提高會計人員的素質(zhì)

1、提高會計人員的專業(yè)文化素質(zhì)

目前為止我國的會計人員的文化素質(zhì)還是差別萬千，有的水平較高，有的水平較低，無法完全滿足會計崗位的需求。由于文化水平較低者對專業(yè)技能不能很好的把握，尤其對會計法律法規(guī)不甚了解，導(dǎo)致會計信息核算不能符合要求，甚至違反了法律法規(guī)都不知道。對公司在崗的財務(wù)人員，公司應(yīng)當(dāng)積極引導(dǎo)其提升學(xué)歷，讓其自覺地接受會計培訓(xùn)和繼續(xù)教育，提高自身的專業(yè)技能。公司還應(yīng)該設(shè)置輪崗制度，讓財務(wù)人員輪流換崗以便全面的了解公司的運行情況，也提高了會計人員的學(xué)習(xí)興趣和能力。嚴(yán)格監(jiān)管培訓(xùn)機構(gòu)和后續(xù)教育提供機構(gòu)得培訓(xùn)質(zhì)量，使其起到應(yīng)有的作用，讓其發(fā)揮真正的價值。

2、提高會計人員的道德素質(zhì)

首先，作為一名會計人員必須要廉潔自律，多吸取會計人員違法違規(guī)事件的教訓(xùn)，從中學(xué)習(xí)總結(jié)經(jīng)驗以提高自己的職業(yè)道德水平。其次，領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)部人員應(yīng)定期學(xué)習(xí)相關(guān)法律知識，正確認(rèn)識會計法律的嚴(yán)肅性，引導(dǎo)財務(wù)人員和領(lǐng)導(dǎo)樹立正確的職業(yè)道德觀念。要知道一名合格的會計人員不僅是專業(yè)技術(shù)過硬，更重要的是會計人員的職業(yè)道德素質(zhì)要高。良好的職業(yè)道德和過硬的專業(yè)技術(shù)相結(jié)合是會計人員的標(biāo)準(zhǔn)，在內(nèi)心上熱愛自己的工作，把工作作為自身價值的體現(xiàn)，不斷學(xué)習(xí)來提高自身的價值。

（四）加強完善會計法律體系建設(shè)

目前的會計法律懲罰力度相對較小，從而為公司作假提供了便利，并沒有起到相應(yīng)的威懾作用，因此應(yīng)該加大刑事處罰和行政處罰力度。對于會計人員應(yīng)當(dāng)給予法律的保護(hù)，使其有權(quán)利阻止公司領(lǐng)導(dǎo)做出違反法律的決定，并以法律的形式保護(hù)會計人員不受威脅和恐嚇，同時對舉報人員給予一定的獎勵。國家要加快對會計法律的修改和補充。目前我國會計法律法規(guī)仍然存在一定的局限性，無法適應(yīng)新時代的要求。我國應(yīng)該吸收國外的會計立法經(jīng)驗，提高立法水平，把法律法規(guī)統(tǒng)一化，不再受地理、文化、經(jīng)濟、習(xí)俗和信仰等因素影響導(dǎo)致法律法規(guī)的差異性，使得管理受到一定限制，應(yīng)該統(tǒng)一形成科學(xué)、穩(wěn)健的會計法律法規(guī)體系。

四、總結(jié)

本文通過對公司的會計監(jiān)督的認(rèn)識從而引出會計監(jiān)督的重要性，通過進(jìn)一步深入的研究發(fā)現(xiàn)目前我國的會計監(jiān)督存在諸多問題；會計監(jiān)督體系不健全，內(nèi)部監(jiān)督力量不足，外部監(jiān)督不重視，內(nèi)部審計如同虛設(shè)，無法發(fā)揮其作用，會計人員素質(zhì)差異較大，同時會計法律機制存在一定的局限。經(jīng)過反復(fù)研究，查閱相關(guān)的文獻(xiàn)資料，對相關(guān)的問題給出了解決的措施。（作者單位：宜賓學(xué)院經(jīng)濟與管理學(xué)院）

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