作者簡(jiǎn)介：張春英（1990-），女，漢族，山東濟(jì)寧人，專業(yè)會(huì)計(jì)碩士，單位：長(zhǎng)安大學(xué)，研究方向：財(cái)會(huì)。

摘要：本文擬從我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中會(huì)計(jì)計(jì)量的現(xiàn)狀入手，針對(duì)其存在的問題，提出出臺(tái)各種計(jì)量屬性運(yùn)用的具體方法；將公允價(jià)值的定義明確界定為“交易價(jià)格”而非“退出價(jià)格”；制定相關(guān)措施防止企業(yè)利用會(huì)計(jì)計(jì)量進(jìn)行盈余管理；完善和改進(jìn)披露方式及內(nèi)容等建議。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)計(jì)量；問題；探究

一、我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量的現(xiàn)狀

按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，目前，我國(guó)會(huì)計(jì)要素計(jì)量屬性包括以下五種：歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值。然而隨著社會(huì)的發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化的程度日益加深會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，使現(xiàn)有的會(huì)計(jì)計(jì)量受到挑戰(zhàn)。近年來美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（FASB）以及國(guó)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（IASB）發(fā)布的研究報(bào)告也說明了這一點(diǎn)。根據(jù)FASB對(duì)各種計(jì)量屬性的定義結(jié)合現(xiàn)有的會(huì)計(jì)技術(shù)和實(shí)務(wù)中對(duì)各種計(jì)量屬性應(yīng)用的一般做法，本文總結(jié)如下：

計(jì)量屬性與各自特征

由上述表格可以看出，除了歷史成本，其他的計(jì)量屬性均需要依靠專業(yè)判斷，其判斷的結(jié)果將直接對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響，進(jìn)而，判斷上的準(zhǔn)確度和可靠性對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量也會(huì)產(chǎn)生一定的影響。依我國(guó)目前會(huì)計(jì)計(jì)量實(shí)施的現(xiàn)狀來看，以下問題最為突出。

二、我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量存在的問題

（一）公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、可收回金額的確定尚未得到有效解決

我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)公允價(jià)值等計(jì)量屬性的確定雖已做出了相關(guān)規(guī)定，但這些規(guī)定相對(duì)來說都具有一定的概念性，在理解時(shí)容易產(chǎn)生分歧，運(yùn)用時(shí)缺乏可操作性。企業(yè)在實(shí)務(wù)中根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定來運(yùn)用這些計(jì)量屬性具有很大難度。

（二）在使用公允價(jià)值計(jì)量時(shí)退出價(jià)格與初始計(jì)量中所用的進(jìn)入價(jià)格相矛盾

我國(guó)最新發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》，在后續(xù)計(jì)量中，除了少數(shù)幾項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債之外，大部分資產(chǎn)、負(fù)債公允價(jià)值的使用都有相應(yīng)的限制條件。即公允價(jià)值主要用于資產(chǎn)負(fù)債的初始計(jì)量，但初始計(jì)量中使用的公允價(jià)值大都是進(jìn)入價(jià)格，而不是退出價(jià)格。

對(duì)于為什么進(jìn)入價(jià)格可以用退出價(jià)格來表達(dá)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）曾在其發(fā)布的征求意見稿（2009）中解釋：相同資產(chǎn)或負(fù)債在相同日期的相同市場(chǎng)上，當(dāng)前退出價(jià)格和當(dāng)前進(jìn)入價(jià)格是相等的。然而事實(shí)并非如此，在很多情況下，退出價(jià)格與進(jìn)入價(jià)格并不相同。

（三）企業(yè)運(yùn)用多重計(jì)量屬性進(jìn)行盈余管理

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施以來，一些企業(yè)企圖利用我國(guó)多重計(jì)量屬性的現(xiàn)狀，提高企業(yè)總利潤(rùn)中資產(chǎn)減值損失或者公允價(jià)值變動(dòng)損益金額所占的比重，這就會(huì)使一些企業(yè)因資產(chǎn)減值損失或公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額變化而出現(xiàn)企業(yè)盈虧逆轉(zhuǎn)的情況。

（四）針對(duì)會(huì)計(jì)計(jì)量的信息披露不夠充分具體

根據(jù)我國(guó)上市公司公開披露的會(huì)計(jì)計(jì)量信息，絕大部分上市公司只是對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的價(jià)值計(jì)量披露了應(yīng)采用的計(jì)量屬性，對(duì)于如何確定公允價(jià)值、可變現(xiàn)凈值則是按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，而沒有披露公司確定價(jià)值的具體的操作方法和相關(guān)參數(shù)的選取方式。

三、對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量模式的思考與建議

雖然多重計(jì)量屬性的運(yùn)用存在很多問題，但這種計(jì)量模式是我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的必然結(jié)果，也是會(huì)計(jì)計(jì)量的大趨勢(shì)。因噎廢食、全盤否定的做法是不可取也不現(xiàn)實(shí)的，建立、完善多重計(jì)量屬性運(yùn)用的條件，防止、規(guī)范會(huì)計(jì)計(jì)量的不當(dāng)運(yùn)用是急需解決的問題。接下來，筆者將從以下幾方面提出建議：

（一）規(guī)范各種計(jì)量屬性的具體運(yùn)用方法

資產(chǎn)和負(fù)債若不存在活躍市場(chǎng)，其公允價(jià)值等計(jì)量屬性應(yīng)區(qū)分不同的計(jì)量屬性。同時(shí)，會(huì)計(jì)計(jì)量估值技術(shù)和方法應(yīng)該統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范。雖然《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第39號(hào)——公允價(jià)值計(jì)量》中提出了公允價(jià)值估值技術(shù)的具體方法，但是運(yùn)用到企業(yè)中的會(huì)計(jì)計(jì)量估值技術(shù)和方法卻沒有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，這樣就給企業(yè)留出操作選擇空間，會(huì)計(jì)計(jì)量的結(jié)果必將失去可比性。

（二）將公允價(jià)值的定義明確界定為“交易價(jià)格”而非“退出價(jià)格”

公允價(jià)值界定為“交易價(jià)格”可以消除公允價(jià)值在實(shí)際應(yīng)用中的邏輯矛盾，即將公允價(jià)值定義為：資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕灰變r(jià)格。

（三）制定相關(guān)措施，防止企業(yè)利用會(huì)計(jì)計(jì)量實(shí)施盈余管理

可以從兩個(gè)方面制定措施：第一，在上市、配股的審核中將通過運(yùn)用會(huì)計(jì)計(jì)量屬性而獲得的企業(yè)盈余進(jìn)行剔除，以此來消減企業(yè)的資本市場(chǎng)的動(dòng)機(jī)；第二，對(duì)于企業(yè)進(jìn)行盈余管理的行為，要不斷加大處罰管理力度，提高企業(yè)的違規(guī)、違法成本。

（四）優(yōu)化、改善會(huì)計(jì)披露方式和內(nèi)容，著重突出會(huì)計(jì)計(jì)量屬性的選擇對(duì)利潤(rùn)和資產(chǎn)的價(jià)值所產(chǎn)生的影響

可以從以下兩方面進(jìn)行改進(jìn)：首先，完善財(cái)務(wù)報(bào)表的格式。在利潤(rùn)表中，從營(yíng)業(yè)利潤(rùn)項(xiàng)目中分離出資產(chǎn)減值損失和公允價(jià)值變動(dòng)損益，并視為不確定性損益，單獨(dú)列報(bào)；其次，補(bǔ)充說明業(yè)績(jī)公告，并對(duì)因確認(rèn)資產(chǎn)減值損失和公允價(jià)值變動(dòng)損益而對(duì)每股收益產(chǎn)生的影響進(jìn)行告知，同時(shí)在年度報(bào)告中披露具體會(huì)計(jì)計(jì)量屬性運(yùn)用的緣由和方式。

綜上所述，雖然我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量存在一定的缺陷，但是隨著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷更新和會(huì)計(jì)信息監(jiān)管的日漸改進(jìn)，以歷史成本為主，其他計(jì)量屬性為輔的會(huì)計(jì)計(jì)量模式將日漸合理化、規(guī)范化，進(jìn)而為我國(guó)企業(yè)的發(fā)展提供更有效的指導(dǎo)意見。（作者單位：長(zhǎng)安大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）

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