王永磊

(河南平高電氣股份有限公司審計部，河南 平頂山 467000)

國有企業(yè)經(jīng)濟責任審計是以《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》及《實施細則》、《中央企業(yè)經(jīng)濟責任審計管理暫行辦法》及《實施細則》等法規(guī)為依據(jù)，目的是加強對領導干部的管理和監(jiān)督，正確評價其任職期間經(jīng)濟責任履行情況，保障國有資產(chǎn)保值增值。由于審計對象多、任職期間跨度長、涉及業(yè)務范圍廣、責任界定難度大等特點，經(jīng)濟責任審計比一般審計的難度、風險更大，所以如何認識經(jīng)濟責任審計的難點并采取有效的措施加以應對，就成為審計人員必須關注的問題。

1 經(jīng)濟責任審計中存在的難點

1.1 審計發(fā)現(xiàn)問題責任難以確定

對于審計中發(fā)現(xiàn)的各類問題，都可以歸結到被審計單位，但是對于經(jīng)濟責任審計，發(fā)現(xiàn)問題的責任不是很容易就能歸結到被審計的領導干部。在現(xiàn)實審計中，領導干部往往以前后任交接時間與任職時間不一致，沒有辦理交接或交接不清晰，經(jīng)營結果是政策性、潛虧或外部環(huán)境造成的，被動執(zhí)行上級決策等各種理由加以解釋。這些理由是客觀存在的，如何分清責任往往比較困難。

1.2 審計評價標準無法量化

不同于財務報表審計，對于每一科目都有明確的審計目標和評價方法，經(jīng)濟責任審計評價標準較為籠統(tǒng)，且面面俱到，如履行經(jīng)營責任、管理責任、社會責任等方面的內容沒有量化的評價標準，只能憑感性認識下結論，缺乏科學依據(jù)，不能真實反映企業(yè)領導人員任期內應承擔的經(jīng)濟責任，容易造成接(離)任者和組織人事部門不滿意，不能使離任者心服口服。

1.3 審計重點難以確定

經(jīng)濟責任審計往往面臨審計內容廣、關注層面多、時間跨度長、審計資源有限、審計任務繁重等問題，如果對領導干部任職期間的所有情況進行審計，必將浪費有限的人力資源，也無法達到審計目的。只有找出企業(yè)經(jīng)濟責任審計的重點領域、重點流程及業(yè)務，合理安排審計資源，才能有效降低審計風險，保證審計質量。

2 針對難點問題的對策

2.1 如何正確劃分責任歸屬

對于問題的責任歸屬，要對行使權力的影響因素及其結果進行分析，考慮經(jīng)濟責任履行結果發(fā)生的背景和有無主觀動機，分清主觀與客觀、被動與主動、故意與過失、共性與個性。

一要分清是否主觀。對于因社會環(huán)境或不可抗力如各種自然災害、金融危機、產(chǎn)業(yè)政策調整，政策性虧損、消化以前年度潛虧、國家注入資金等客觀因素影響領導任內損益的，應當予以調整。二是分清是否主動。如果是因為被動執(zhí)行上級政策或受到上級不當干擾造成的損失，則不能簡單歸因為領導個人問題，要做進一步分析，甚至對于可能存在的違規(guī)違紀線索，要及時向紀檢監(jiān)察機關反映。三是分清是否故意。對明知有風險，很可能會造成國有資產(chǎn)損失，因受到利益誘惑等原因主觀武斷，屬惡意做出錯誤決策，應追究其瀆職責任，加重處罰；對于論證考察充分，決策民主，管理監(jiān)督到位，由于個別環(huán)節(jié)存在疏漏而產(chǎn)生的經(jīng)濟責任，屬過失責任。四是分清是否屬于共性問題。部分共性問題在多個單位中普遍存在，對于這些問題不是單位加強管理就可以解決的，有其深層次的原因，要從體制、制度層面分析，通過體制改革或制度創(chuàng)新來解決。

2.2 如何建立適當?shù)膶徲嬙u價標準

為了全面反映國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任，使審計結果更加客觀、全面，結合審計工作實際，建立定量與定性相結合的評價標準體系。

定性方面，從經(jīng)營指標完成、“三重一大”事項執(zhí)行、財經(jīng)制度遵循、個人廉潔自律、企業(yè)經(jīng)營管理等五個方面，定性評價領導人員的任期經(jīng)濟責任；同時制定7大項54小項量化考核指標，根據(jù)指標的重要程度確定分值，總分100分，按照得分評定為優(yōu)秀(90分及以上)、良好(80-89分)、基本稱職(60-79分)、不稱職(60分以下)等四個檔次，結合定性評價，綜合評價領導干部任期經(jīng)濟責任。7大項定量考核指標及分值為：企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益的真實性、合法性情況，占25分；國有資產(chǎn)的安全、完整和保值增值情況，占5分；企業(yè)“三重一大”事項執(zhí)行情況，占10分；企業(yè)內部控制制度的建立和執(zhí)行情況，占20分；企業(yè)遵守財經(jīng)法規(guī)情況，占10分；個人廉潔自律情況，占20分；任期內各項經(jīng)濟責任目標完成情況，占10分。54小項多為扣分項，如：企業(yè)利潤基本真實、不真實、嚴重失實的，分別扣2—4分；任期企業(yè)財務收支、經(jīng)營活動有違法行為的，扣2-4分；任期涉及“三重一大”事項，企業(yè)領導人員違反決策程序和方法，或擅自改變集體決策意見的，扣1-3分；任期內企業(yè)治理機構和內部機構設置不合理、不科學等導致企業(yè)組織架構設計和運行中存在風險的，扣1分；任期存在未經(jīng)批準，擅自出國考察，用公款購置商品房、裝修私房，大肆請客送禮等問題的，扣1—5分。

2.3 如何確定審計重點

利用在財務報表審計中常用的風險評估機制，充分發(fā)揮風險評估方法的作用，合理確定審計重點，有效使用審計資源，是企業(yè)經(jīng)濟責任審計降低審計風險、提高審計效率和保證審計質量的有效途徑。

在進行風險評估時，必須考慮企業(yè)行業(yè)特點和實際情況，確定所適用的審計風險模式、可接受的審計風險水平和風險評估方法等，實施審計的具體程序和方法。比如，企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模與設備管理、財務管理、安全生產(chǎn)管理、存貨管理、銷售管理、國家政策因素影響、銷售量、銷售價格情況，甚至宏觀經(jīng)濟環(huán)境均應納入考慮因素。實際工作中，結合上述經(jīng)濟責任審計定量指標的評價體系，實行風險評估和分析，有利于快速抓住審計重點。

遵循適當?shù)娘L險評估步驟。不同企業(yè)的業(yè)務特點不同，不同的審計項目對應的風險因素也不同，一定要根據(jù)項目特點選擇恰當?shù)姆椒ㄟM行審計項目的風險評估。主流的風險評估的主要階段包括：確定風險評估因素、評估分析并按優(yōu)先次序排列風險、決定下一步驟等。具體程序如下：(1)根據(jù)風險管理提供的或審計人員分析的結果，確定審計范圍；(2)根據(jù)企業(yè)性質確定風險因素；(3)根據(jù)風險程度(損失額、可能性和發(fā)生頻率)確定風險性質；(4)根據(jù)每一個因素對企業(yè)整體風險的重要性采用比較等方法進行審計專業(yè)判斷，確定風險權重；(5)審計打分；(6)按從高到低的次序，排列風險次序；(7)選擇風險程度高、對審計目標實現(xiàn)影響大的業(yè)務活動作為重點審計對象，進行審計資源配置。模式圖如1。

圖1 模式圖

實際審計工作中使用的概率影響矩陣示例：

概率影響矩陣法的具體運用是建立風險可能性調查及賦值表，將風險發(fā)生的可能性分為“很高、高、中、低、很低”五檔，對應賦值分別為“0.9、0.7、0.5、0.3、0.1”；建立風險影響程度調查及賦值表，將風險影響程度分為“很大、大、中、小、很小”五檔，對應賦值分別為“0.8、0.4、0.2、0.1、0.05”；將風險發(fā)生概率與風險影響程度相乘，得到風險概率和影響矩陣表，如表1所示。

表1 風險概率和影響矩陣表

根據(jù)風險的計算值，矩陣中大于0.2的區(qū)域為高風險，大于0.1小于0.2的區(qū)域為中等風險，而小于0.1的區(qū)域為低風險。每一風險按其發(fā)生概率及一旦發(fā)生所造成的影響評定級別，將風險級次高的確定為審計重點。

[1] 中共中央辦公廳、國務院辦公廳.黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定[Z].2010.

[2] 劉更新.經(jīng)濟責任審計的運行機制及其治理效率研究[D].成都：西南財經(jīng)大學,2010,(6).

[3] 鮑國明，劉力云.現(xiàn)代內部審計[M].北京：中國時代經(jīng)濟出版社，2014.