洪淑芬

（閩南理工學(xué)院 財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)學(xué)院，福建 石獅 362700）

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石獅市服裝企業(yè)成本核算研究

洪淑芬

（閩南理工學(xué)院 財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)學(xué)院，福建 石獅 362700）

摘要：石獅服裝成本核算存在的問(wèn)題包括：服裝成本核算普遍不準(zhǔn)確，成本核算片面依賴財(cái)務(wù)部門的作用，僅按傳統(tǒng)的成本核算等。但同時(shí)石獅服裝成本核算又具備了資源上、地域上、服裝市場(chǎng)營(yíng)銷、服裝商會(huì)組織等各種的優(yōu)勢(shì)。在改進(jìn)成本核算時(shí)，其面臨的困難有：家族式的企業(yè)模式，財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)欠缺；企業(yè)規(guī)模偏小，會(huì)計(jì)核算意識(shí)薄弱；服裝企業(yè)的財(cái)務(wù)人員流動(dòng)性比較大；電算化系統(tǒng)沒(méi)有得到有效的利用等。石獅服裝企業(yè)從自身特點(diǎn)出發(fā)，加強(qiáng)對(duì)成本核算管理可以通過(guò)以下幾個(gè)方面：轉(zhuǎn)變家族式內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，完善財(cái)務(wù)部門及制度；提升成本核算人員的待遇，留住優(yōu)秀的專業(yè)人才；石獅服裝生產(chǎn)轉(zhuǎn)向個(gè)性化、小批量，宜采用作業(yè)成本法等。

關(guān)鍵詞：石獅；服裝企業(yè)；成本核算

一、石獅服裝企業(yè)的特點(diǎn)和現(xiàn)狀

石獅的服裝以款式時(shí)尚、價(jià)格優(yōu)廉而聞名于全國(guó)。石獅的服裝生產(chǎn)企業(yè)已超過(guò)7000多家。但是相比于國(guó)內(nèi)外那些動(dòng)輒員工人數(shù)成千上萬(wàn)的服裝企業(yè)，石獅大多數(shù)的服裝企業(yè)是中小規(guī)模的。只有少數(shù)的幾個(gè)規(guī)模較大的知名企業(yè)，比如卡賓、七匹狼、愛(ài)登堡等等。

石獅紡織服裝產(chǎn)業(yè)出口產(chǎn)品超過(guò)百分之五十。隨著經(jīng)濟(jì)全球化，服裝行業(yè)的竟?fàn)幁h(huán)境愈演愈激烈。服裝的成本是影響服裝企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的最主要原因之一。因此，有必要對(duì)石獅服裝企業(yè)的成本核算進(jìn)行研究。

二、石獅服裝企業(yè)成本核算存在的問(wèn)題分析

（一）服裝企業(yè)的成本核算普遍不準(zhǔn)確

石獅大多數(shù)中小規(guī)模的服裝企業(yè)，成本的核算并不準(zhǔn)確，成本過(guò)多或者過(guò)少，利潤(rùn)虛減或者虛增。

首先，由于成本核算人員欠缺專業(yè)的知識(shí)體系，在成本核算中，分配的標(biāo)準(zhǔn)比較單一，比如按人工工時(shí)、產(chǎn)品產(chǎn)量、機(jī)器工時(shí)等。其次，石獅現(xiàn)在的服裝企業(yè)都是按訂單來(lái)生產(chǎn)，管理者一般都是按這一單能盈利多少來(lái)預(yù)估的，沒(méi)有對(duì)成本核算的準(zhǔn)確度有硬性的要求。再次，由于財(cái)務(wù)人員的頻繁更換，致使成本核算出現(xiàn)交接斷層，后續(xù)成本核算難以有效繼續(xù)。

石獅市中小規(guī)模服裝企業(yè)的財(cái)務(wù)人員普遍存在系統(tǒng)的專業(yè)能力欠缺，再加上對(duì)本企業(yè)服裝的生產(chǎn)流程的不了解。［1］對(duì)工序流程的不了解會(huì)致使在成本核算的過(guò)程中，原材料和輔助材料的歸集分配存在誤區(qū)，對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中期間費(fèi)用的歸集分配不準(zhǔn)確。

（二）片面依賴財(cái)務(wù)部門的作用

在石獅的服裝企業(yè)中，談到成本，就自然地認(rèn)為這是財(cái)務(wù)部門的事情，［2-3］而忽略了設(shè)計(jì)、裁床、樣板房、采購(gòu)、車間、倉(cāng)庫(kù)等其它部門的作用，比如，采購(gòu)部門壓低采購(gòu)成本，裁床師傅降低減裁的廢料率等。成本核算不僅是要反映服裝企業(yè)的產(chǎn)品成本情況外，通過(guò)成本核算還是為了控制成本，管理成本，使企業(yè)的產(chǎn)品以更低的成本優(yōu)勢(shì)更高的產(chǎn)品質(zhì)量參與市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。企業(yè)各個(gè)部門里的員工們沒(méi)有財(cái)務(wù)意識(shí)，缺少與財(cái)務(wù)部門建立起溝通互動(dòng)的習(xí)慣，對(duì)企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)及成本核算產(chǎn)生不利影響。

（三）成本核算范圍的拓展，不能僅按傳統(tǒng)的成本核算

石獅的服裝企業(yè)要么采用傳統(tǒng)的成本法［4］進(jìn)行成本核算，服裝的成本主要還是包括原材料、直接人工和制造費(fèi)用的分配；在核算成本時(shí)只有面料、輔料、線、包裝和人工費(fèi)用等直接歸集，間接費(fèi)用沒(méi)有嚴(yán)格的分配標(biāo)準(zhǔn)，有些間接費(fèi)用直接記入期間損益。

石獅的服裝企業(yè)生產(chǎn)都是訂單式、品種多樣與小批量的生產(chǎn)。在這種生產(chǎn)模式下，產(chǎn)品的設(shè)計(jì)費(fèi)、試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)整費(fèi)、質(zhì)檢費(fèi)等輔助生產(chǎn)費(fèi)用越來(lái)越多。而這些費(fèi)用與生產(chǎn)工時(shí)沒(méi)有直接的關(guān)系，如果按傳統(tǒng)單一的工時(shí)分配標(biāo)準(zhǔn)，勢(shì)必就致使成本不科學(xué)不準(zhǔn)確。

三、石獅服裝企業(yè)的成本優(yōu)勢(shì)

（一）資源上的優(yōu)勢(shì)

石獅地區(qū)已經(jīng)形成了完整的服裝產(chǎn)業(yè)鏈。從紡織到漂染，從服裝生產(chǎn)到成衣加工、以及輔料生產(chǎn)，再到服裝貿(mào)易市場(chǎng)等，一應(yīng)俱全。

在服裝生產(chǎn)原料上，石獅及周邊地區(qū)有近千家具有先進(jìn)生產(chǎn)水平的紡織企業(yè)。在大堡、伍堡、錦尚建立了漂染企業(yè)集中區(qū)，具有先進(jìn)的染整工藝。服裝生產(chǎn)所需要的輔料，包括下蘭、拉鏈、商標(biāo)、縫紉線、電腦繡花、襯布、鈕扣、織帶等，在石獅及周邊地區(qū)均設(shè)有專門的市場(chǎng)。產(chǎn)業(yè)鏈的集中，對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)采購(gòu)具有價(jià)格優(yōu)勢(shì)。

（二）地域上的優(yōu)勢(shì)

石獅市位處海峽西岸經(jīng)濟(jì)區(qū)，基本要求經(jīng)濟(jì)一體化、投資貿(mào)易自由化。以福建為主體的海峽西岸經(jīng)濟(jì)區(qū)，交通四通八達(dá)，比如福廈鐵路、廈深鐵路、溫福鐵路、滬昆鐵路、京九鐵路等，還有航空路線和高速路段。一方面有利于引進(jìn)外面先進(jìn)紡織服裝企業(yè)和高科技術(shù)，另一方面也有利于本地服裝企業(yè)對(duì)外發(fā)展，提高服裝企業(yè)的國(guó)內(nèi)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。2014年石獅紡織服裝業(yè)銷售產(chǎn)值達(dá)到450.7億元，比上年增長(zhǎng)13.1%。

（三）服裝市場(chǎng)營(yíng)銷的優(yōu)勢(shì)

石獅紡織服裝業(yè)每年都會(huì)舉辦海博會(huì)和石獅國(guó)際時(shí)裝周，并且組織赴外參加國(guó)內(nèi)國(guó)際的一些知名的紡織服裝展會(huì)，比如廣交會(huì)、上海國(guó)際面輔料展、中國(guó)國(guó)際服裝服飾博覽會(huì)、美國(guó)拉斯維加斯國(guó)際服裝展等等。此外，創(chuàng)新紡織服裝產(chǎn)業(yè)鏈?zhǔn)袌?chǎng)營(yíng)銷，引入了電商模式，海西（石獅）電子商務(wù)園等電商商圈平臺(tái)，推進(jìn)了線上線下的有效融合。

（四）石獅紡織服裝商會(huì)的組織優(yōu)勢(shì)

石獅紡織服裝織商會(huì)是依法成立的非營(yíng)利目的的行業(yè)組織，是行業(yè)發(fā)展的領(lǐng)導(dǎo)者和組織者，它的作用是有利于行業(yè)內(nèi)的資源共享、經(jīng)驗(yàn)交流、相互協(xié)作，共同推進(jìn)產(chǎn)業(yè)的健康有序發(fā)展。

四、石獅市服裝企業(yè)改進(jìn)成本核算面臨的困難

（一）家族式的企業(yè)模式，財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)欠缺

在多數(shù)的服裝企業(yè)中，企業(yè)行政或管理類員工大都是老板的家人和有血緣關(guān)系的親戚，管理上沒(méi)有規(guī)范和制度的制約，而財(cái)務(wù)人員也是親戚中有一定文化的，而不是接受過(guò)會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)習(xí)的財(cái)務(wù)人員。在服裝的成本核算上不具備相關(guān)的專業(yè)能力，只是很單一的歸類，沒(méi)有統(tǒng)一的方法和核算標(biāo)準(zhǔn)。

（二）企業(yè)規(guī)模偏小，會(huì)計(jì)核算意識(shí)薄弱

由于服裝企業(yè)規(guī)模偏小，內(nèi)部結(jié)構(gòu)并不完善。多數(shù)中小企業(yè)沒(méi)有單獨(dú)設(shè)立財(cái)務(wù)部門，即使有設(shè)專門的財(cái)務(wù)部門。財(cái)務(wù)部門的人員也都是身兼數(shù)職，會(huì)計(jì)崗位分工不明確，權(quán)責(zé)未分離，除了本職工作，還要做些文員的日常工作等。更有甚者，還要客串業(yè)務(wù)員等其他工作，接待上訪的客戶。企業(yè)的管理者和老板對(duì)成本核算也都沒(méi)有足夠的重視。［5］

（三）服裝企業(yè)的財(cái)務(wù)人員流動(dòng)性比較大

在石獅的中小規(guī)模的服裝企業(yè)，很多企業(yè)常年都在招聘財(cái)務(wù)人員、更換財(cái)務(wù)人員。石獅市稅務(wù)部門的稅務(wù)人員也會(huì)反映，企業(yè)來(lái)辦稅的人員隔三差五的就會(huì)是新面孔的財(cái)務(wù)人員來(lái)辦理相關(guān)的納稅申報(bào)。

一方面，由于財(cái)務(wù)人員在企業(yè)工作，沒(méi)有歸屬感，得不到肯定和認(rèn)可，就會(huì)不斷地?fù)Q工作。另一方面，石獅的服裝企業(yè)，財(cái)務(wù)人員的上班時(shí)間特別長(zhǎng)，和車間人員的生產(chǎn)時(shí)間一樣，一天要上10-14個(gè)小時(shí)，而且周末沒(méi)有固定休息時(shí)間，一般都是一個(gè)月休一天或者兩天。

（四）電算化系統(tǒng)沒(méi)有得到有效的利用

隨著電腦的普遍應(yīng)用，服裝制造企業(yè)的辦公都離不開(kāi)電腦，財(cái)務(wù)辦公的電腦也都裝上一系列的財(cái)務(wù)軟件，但是調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，中小規(guī)模服裝企業(yè)的財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)并沒(méi)有得到有效利用。比如，有的企業(yè)有購(gòu)買金蝶軟件、用友軟件或管家婆軟件等等財(cái)務(wù)軟件被閑置，效率低下。

由于財(cái)務(wù)人員自身對(duì)電算化系統(tǒng)不了解，不了解財(cái)務(wù)軟件的功能模塊，不懂如何使用電算化系統(tǒng)。［6］企業(yè)也沒(méi)有組織財(cái)務(wù)人員的對(duì)電算化系統(tǒng)使用的專門培訓(xùn)，權(quán)衡之下財(cái)務(wù)人員只能按原來(lái)的方法做賬。

五、對(duì)服裝企業(yè)成本核算管理的對(duì)策和建議

基于目前新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境形勢(shì)下，從石獅服裝企業(yè)自身生產(chǎn)方式和生產(chǎn)特點(diǎn)的變化出發(fā)，服裝企業(yè)在成本核算上要做出對(duì)應(yīng)的調(diào)整。不再拘泥于傳統(tǒng)的核算方式，要考慮成本范圍的變化。采用適合企業(yè)的成本核算的方法，使成本核算更加準(zhǔn)確和更加科學(xué)。

（一）轉(zhuǎn)變家族式內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，完善財(cái)務(wù)部門及制度

一方面，石獅市的服裝企業(yè)普遍是家族式的管理，需要建立現(xiàn)代的企業(yè)管理制度，科學(xué)的管理制度，有利于企業(yè)進(jìn)行有效的管理，促進(jìn)石獅的服裝企業(yè)參與市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)。

另一方面，石獅服裝企業(yè)的財(cái)務(wù)制度的制定應(yīng)結(jié)合服裝企業(yè)自身的特點(diǎn)，考慮員工的素質(zhì)，制定利于員工有效執(zhí)行的制度。成本核算管理不僅僅是會(huì)計(jì)人員的事情，要樹(shù)立全員財(cái)務(wù)意識(shí)，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門同財(cái)務(wù)部門的工作的溝通和配合。

（二）提升成本核算人員的待遇，留住優(yōu)秀的專業(yè)人才

石獅市的服裝企業(yè)在對(duì)財(cái)務(wù)人員的管理和待遇上要改善，要改進(jìn)。［7］不縮減薪酬待遇的基礎(chǔ)上，相應(yīng)的縮短成本核算人員的工作時(shí)間，不能將其工作時(shí)間的制定同車間一線生產(chǎn)工人的時(shí)間等同。這樣才能留住優(yōu)秀的人才，來(lái)為企業(yè)更好服務(wù)。

由于服裝企業(yè)成本核算有效性要求財(cái)務(wù)人員對(duì)企業(yè)服裝的生產(chǎn)工藝和生產(chǎn)流程都相當(dāng)?shù)氖煜ぁＶ挥凶屫?cái)務(wù)人員在企業(yè)工作有歸屬感和安全感，才能把專業(yè)的人才留下來(lái)。否則，沒(méi)有準(zhǔn)確和科學(xué)的服裝企業(yè)的成本核算，將不利于企業(yè)未來(lái)的發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)。

（三）石獅服裝生產(chǎn)轉(zhuǎn)向個(gè)性化、小批量，宜采用作業(yè)成本法

隨著經(jīng)濟(jì)模式的轉(zhuǎn)變，石獅市的服裝企業(yè)轉(zhuǎn)向“個(gè)性化、小批量、高質(zhì)量”的生產(chǎn)管理模式。［8］適合采用作業(yè)成本法，［9-10］該方法是一種比較先進(jìn)的成本核算方法。該方法是基于生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程中，會(huì)發(fā)生作業(yè)，作業(yè)需要耗費(fèi)資源，以資源耗費(fèi)動(dòng)因?qū)⒅圃熨M(fèi)用分配到各項(xiàng)作業(yè)中去，然后根據(jù)作業(yè)動(dòng)因?qū)⒏黜?xiàng)作業(yè)成本分配給各種產(chǎn)品。

服裝生產(chǎn)成本核算時(shí)，首先確定成本中的作業(yè)。對(duì)于生產(chǎn)不同類服裝的服裝企業(yè)，作業(yè)類型會(huì)有一定的差別。一般可以分為：訂單、設(shè)計(jì)、規(guī)劃、采購(gòu)、裁床、縫紉、平整、質(zhì)檢、包裝、倉(cāng)儲(chǔ)。服裝生產(chǎn)過(guò)程中消耗的各項(xiàng)間接費(fèi)用按資源動(dòng)因分配給各項(xiàng)作業(yè)。

其次，作業(yè)成本法下，服裝企業(yè)需要將計(jì)算出來(lái)的服裝生產(chǎn)的各項(xiàng)作業(yè)成本，根據(jù)各項(xiàng)作業(yè)的特征選擇作業(yè)成本驅(qū)動(dòng)因素，求作業(yè)成本驅(qū)動(dòng)量、驅(qū)動(dòng)率，結(jié)合各種產(chǎn)品的作業(yè)量，分配給各種產(chǎn)品。

六、結(jié)語(yǔ)

石獅市服裝企業(yè)的發(fā)展有地域上的優(yōu)勢(shì)，也有資源上的優(yōu)勢(shì)。但是隨著經(jīng)濟(jì)全環(huán)化的發(fā)展，服裝企業(yè)存在著巨大的產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)壓力。

石獅服裝企業(yè)想要做大做強(qiáng)，應(yīng)該充分利用紡織服裝產(chǎn)業(yè)鏈的優(yōu)勢(shì)，采用先進(jìn)的作業(yè)成本法，結(jié)合企業(yè)自身的生產(chǎn)特點(diǎn)和生產(chǎn)模式進(jìn)行成本核算，促進(jìn)企業(yè)的良好健康發(fā)展。

（注：本文系2014年福建省中青年教師教育科研項(xiàng)目“石獅市服裝企業(yè)成本核算研究”，項(xiàng)目編號(hào)：JBS14191）

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