陳瀟逸

基于權責發(fā)生制確認基礎的政府會計改革探究

陳瀟逸

隨著社會經(jīng)濟的迅速發(fā)展，市場經(jīng)濟體系的逐漸擴大，原有的政府會計確認基礎實行的收付實現(xiàn)制已經(jīng)不能適應當前經(jīng)濟模式。為了使市場經(jīng)濟能夠平穩(wěn)運行，建立市場經(jīng)濟結(jié)構(gòu)框架，國家政府會計確認基礎就必須改革。權責發(fā)生制，會計確認基礎的另一種方式，它能夠充分實現(xiàn)了政府的預算監(jiān)督功能，權責發(fā)生制能更好的指導預算的執(zhí)行，在時間利用上優(yōu)于收付實現(xiàn)制。本文主要探究了權責發(fā)生制確認基礎的政府會計改革。

會計確認基礎；改革；收付實現(xiàn)制；權責發(fā)生制

會計確認基礎提供的信息，是會計核算主體對業(yè)務的確認活動。會計確認基礎的兩種基本形式是收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制，然而，收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制也是兩種極端的會計確認基礎的形式。會計確認基礎的選擇對于國家財政體系改革來說是很關鍵的一點。新的會計確認基礎必須達到政府預算改革的要求，意味著新的會計確認基礎將面臨巨大的挑戰(zhàn)。

一、政府財政改革對會計確認基礎的挑戰(zhàn)

政府的財政預算，關系到整個國家的經(jīng)濟運行是否順暢。如果預算的結(jié)果缺乏合理性，就會導致經(jīng)濟紊亂。長期以來，我國政府會計的核心內(nèi)容是預算管理，預算管理的政府會計是一個國家層面的宏觀的管理系統(tǒng)和管理手段，其提供的會計信息具有極其重要的作用。會計確認基礎不僅僅在預算管理方面指導國家財政的正常運行，同樣可以發(fā)揮評價預算執(zhí)行的作用。但是現(xiàn)有的會計確認基礎的收付實現(xiàn)制已經(jīng)出現(xiàn)了問題，不再適用于政府的財政改革的要求。

1.對會計監(jiān)督職能的更高要求

長久以來，收付實現(xiàn)制是政府一直沿用的會計確認基礎制度，收付實現(xiàn)制是一種比較極端的會計基礎確認方式。收付實現(xiàn)制不僅制約了政府財政事業(yè)的發(fā)展，而且，在體現(xiàn)政府職能方面顯然已經(jīng)沒有優(yōu)勢。很多情況下，收付實現(xiàn)制記錄的是實際本金的收入和支出，難以體現(xiàn)債權與債務的關系，政府的財政受到巨大影響。但是權責發(fā)生制，可以實現(xiàn)政府對于會計確認基礎的預算水平進行監(jiān)督的職能。在新的政府收支分類體系下，會計管理不再局限于傳統(tǒng)的記賬方式。傳統(tǒng)的記賬方式更適合于計劃經(jīng)濟的舞臺，但是，在市場經(jīng)濟席卷全球的形勢下，政府收支分類改革勢在必行。

2.滿足不同利益主體的需求

收付實現(xiàn)制在進行會計預算的進程中，由于不能夠及時給出債務債權的準確信息，導致預算滯后，對可能發(fā)生的財政風險不能及時的給出解決的方案，阻礙了政府財政的發(fā)展。政府財政改革對于滿足不同利益主體需求的要求，也是收付實現(xiàn)制的局限，然而，對于權責發(fā)生制而言，它既能反映收入與費用的實際發(fā)生與否，并且以此為標準，來確認本期收入與費用，在核算費用利潤方面有獨特的優(yōu)勢，對于不同利益主體來說，核算費用利潤是非常重要的方面。所以，權責發(fā)生制有助于我國的財政管理。

3.適應國際潮流與趨勢

國家政府的財政不僅僅涉及本國的收入和支出，也受國際進出口貿(mào)易的影響。中國和國際上其他國家作為利益主體，應該共同進步，互利互贏。我國財政方面實行的收付實現(xiàn)制與其它國家的權責發(fā)生制在制度上的差異，導致我國的進出口貿(mào)易的預算利潤不能準確被反映，在適應國際潮流與趨勢的財政改革中，落后于其他國家。國際上其他國家對于會計確認基礎的選擇，都是建立在本國財政實情的基礎上進行選擇，所以，我國政府的會計確認基礎的改革也需要立足于實情，緊跟國際潮流和趨勢。

二、現(xiàn)有的收付制度弊端

收付實現(xiàn)制，是不同于權責發(fā)生制的一種極端的會計確認基礎。收付實現(xiàn)制在政府財政方面的局限性日益凸顯，它的預算監(jiān)督和績效管理并沒有達到預期的效果，而政府的預算管理改革，主要是以績效作為指導，所以，收付實現(xiàn)制在國際溝通和交流、財務信息比較、債權債務關系方面需要加以改善。

1.無法預測債務危機

收付實現(xiàn)制在會計預算管理過程中，耗費過多的時間，而且對于固定資產(chǎn)的核算無法反映，已發(fā)生的債務的準確信息無法獲取，導致債務的處理在時間上滯后，從而，導致債務風險甚至是債務危機的頻繁發(fā)生。

2.影響了財務信息可比性

收付實現(xiàn)制，反映的是實際資金的支出和收入，而債務關系和隱性債務未能展現(xiàn)出來，影響了財務信息無法進行系統(tǒng)的比較。

三、實行權責發(fā)生制的優(yōu)勢

權責發(fā)生制，相對于收付實現(xiàn)制來說，更符合實際要求，有一定的優(yōu)勢和可行性。它完整的反映債權和債務信息，可以及時的對債務風險進行排除，解決債務危機，對于政府的會計改革具有良好的推動作用。

1.提高了政府會計的監(jiān)督職能

權責發(fā)生制，適合于市場經(jīng)濟發(fā)展的需求，為市場經(jīng)濟提供債務的準確信息，保證市場經(jīng)濟的平穩(wěn)運行。市場經(jīng)濟的發(fā)展離不開政府的宏觀調(diào)控，從而，在權責發(fā)生制的會計確認基礎下，政府可以有效提高了政府會計的監(jiān)督職能。

2.使政府會計與預算管理銜接

供給情況：氮肥方面，尿素企業(yè)檢修復產(chǎn)交替，整體開工率基本與上周持平；氣頭企業(yè)開工率略有下滑。磷肥方面，上周二銨企業(yè)整體開工率為58%，較上周下降3個百分點，主要原因是湖北興發(fā)裝置停車檢修。鉀肥方面，鹽湖基準產(chǎn)品60%粉晶到站價2350-2400元/噸，較上周持平；港口鉀流通現(xiàn)貨減少，報價出現(xiàn)上漲；邊貿(mào)鉀供給緊俏，低價貨源零星成交。復合肥方面，企業(yè)開工率為37%，較上周減少4個百分點，北方地區(qū)環(huán)境綜合治理壓力較大，企業(yè)停產(chǎn)檢修增多。

政府會計的職能主要就是預算管理，但是，在收付實現(xiàn)制下，政府會計的預算管理的效率低下，難以實現(xiàn)政府會計與預算管理的有效銜接，主要體現(xiàn)在，財政支出上的浪費現(xiàn)象的發(fā)生。對于改革開放后的市場經(jīng)濟建設來說，權責發(fā)生制更有利于新的財政體系框架的建立，而且權責發(fā)生制的預算更加的公開，對政府職能的轉(zhuǎn)換起到了促進作用。

3.有利于國際交流

政府財政管理是一個國家的經(jīng)濟命脈，關系著國家與國家間的交流，和本國在國際上所處的地位。會計確認基礎由收付實現(xiàn)制向權責發(fā)生制的改革，對于我國政府職能的轉(zhuǎn)換、財政體系框架的建立，具有建設性的意義。

四、實行權責發(fā)生制面臨的挑戰(zhàn)

權責發(fā)生制在預算管理中雖然具有優(yōu)越性，但是如果權責發(fā)生制不能克服轉(zhuǎn)變過程中，事業(yè)單位復雜性、缺乏人力資源、技術支持體系薄弱等問題，就不能實現(xiàn)良好的過渡。

1.事業(yè)單位的復雜性與多元性

2.人力資源不足

人力資源是任何一項改革的主體力量，由于權責發(fā)生制可能帶來權利和責任的混淆，導致自由裁量權出現(xiàn)問題。人力資源的作用，就是在權責發(fā)生制的實行過程中，給予監(jiān)督指導，明確權利和責任，保證會計確認基礎的正常運行。如果缺乏人力資源體系的支撐，權責發(fā)生制的會計改革可能會走錯方向，帶來不利的影響。

3.政府會計改革的相關技術支持體系薄弱

政府對于權責發(fā)生制的會計改革的技術支持也是非常重要的一點，權責發(fā)生制的會計改革不僅僅是執(zhí)行的問題，而是由收付實現(xiàn)制向權責發(fā)生制過渡的過程。在這個過程中，需要面臨很多的技術難題，如果政府不給于會計改革相應的技術支持，或者是技術支持體系薄弱，權責發(fā)生制的優(yōu)越性就體現(xiàn)不出來。所以，技術也是改革需要解決的問題。

五、結(jié)語

隨著改革開放的進程加快，市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，我國的財政管理需要緊跟世界潮流。同時，我們也要立足于本國國情，選擇適合于財政體系的會計確認基礎，不能盲目的使用權責發(fā)生制，要明確權責發(fā)生制的真正含義，要學會揚長避短，把權責發(fā)生制的優(yōu)勢體現(xiàn)在國家政府的財政預算和執(zhí)行上，避免弊端的發(fā)生。權責發(fā)生制的會計確認基礎的改革，是我國政府適應新時代發(fā)展的需要做出的決定，能夠進一步推進市場經(jīng)濟的發(fā)展，財政體系框架的建立等，更好的體現(xiàn)政府職能。

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［3］蘇衛(wèi)林.權責發(fā)生制是政府會計確認基礎的必然選擇［J］.中國農(nóng)業(yè)會計，2005（03）.

（作者單位：建新鎮(zhèn)人民政府）