樊安樂

淺論浙江省資源稅改革

樊安樂

財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于全面推進資源稅改革的通知》，自2016年7月1日起全面推進資源稅改革。目的在于通過全面實施清費立稅、從價計征改革，理順資源稅費關(guān)系，建立規(guī)范公平、調(diào)控合理、征管高效的資源稅制度，有效發(fā)揮其組織收入、調(diào)控經(jīng)濟、促進資源節(jié)約集約利用和生態(tài)環(huán)境保護的作用。本文站在礦山企業(yè)角度談一談資源稅改革對當(dāng)前礦山企業(yè)生存和發(fā)展的意義以及對資源稅改革的幾點建議。

資源稅；改革的意義；改革建議

全面實施資源稅清費立稅、從價計征改革，是促進資源有效利用、減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、提高我省礦山企業(yè)競爭力的重大措施，對促進行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和發(fā)展方式轉(zhuǎn)變具有重要指導(dǎo)意義。在改革前夕，浙江省礦山聯(lián)合會組織政府相關(guān)部門與礦山企業(yè)代表座談改革建議，反映了稅務(wù)機關(guān)和浙江省礦協(xié)對資源稅改革的重視，對企業(yè)的關(guān)心和實事求是的務(wù)實作風(fēng)。作者所在的杭州杭鋼三江礦業(yè)有限公司是一家石灰生產(chǎn)企業(yè)，屬石灰石礦生產(chǎn)和礦石再加工企業(yè)，資源稅改革直接影響這類企業(yè)的生存與發(fā)展，本文提出一些淺薄的觀點望與讀者進行相互學(xué)習(xí)和探討。

一、資源稅改革對礦山企業(yè)的意義

1.清稅立費是礦山企業(yè)盼望已久的好政策。礦產(chǎn)資源補償費等收費基金，在各地方的征收標(biāo)準(zhǔn)和征收范圍是比較隨意的，給跨地區(qū)甚至同一地區(qū)的企業(yè)造成負(fù)擔(dān)不均衡的狀況，再加上收費基金的減免沒有稅務(wù)減免嚴(yán)格，不同規(guī)模、不同性質(zhì)的企業(yè)無法平等的享受減免機會。清稅立費可以很好的解決了這一問題。同時，清稅立費符合新一輪政府改革的大趨勢，以資源稅涵蓋各種收費基金，可解決政府部門稅費重疊，功能交叉問題，同時為企業(yè)減負(fù)，促進公平，提高企業(yè)管理效率，使其專注于生產(chǎn)，所以這一政策深受企業(yè)歡迎。

2.從價征收是資源稅改革的重點內(nèi)容，由從量征收到從價征收影響是深刻的。價格因素是綜合因素，即包含了資源的價值，又包含著生產(chǎn)的成本、管理的成本、銷售的成本，同時與產(chǎn)品的品質(zhì)和企業(yè)的營運能力以及企業(yè)的信譽都高度相關(guān)。相同價格的產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的資源稅是相同的，所以企業(yè)會想方設(shè)法提高管理水平，降低生產(chǎn)成本，壓縮管理和銷售成本，通過創(chuàng)新增加產(chǎn)品附加值，盡一切努力提高資源利用率。這就很大程度上改變了從量計征的種種弊端，使企業(yè)不會隨意的丟棄低品位礦和劣質(zhì)礦，對節(jié)約國家資源和保護自然環(huán)境起到不可估量的作用?？偠灾?，資源稅從價征收相對從量征收，優(yōu)勢是多方面的，促使礦山企業(yè)從粗放型向集約型發(fā)展轉(zhuǎn)變，引起礦山企業(yè)經(jīng)營思路的調(diào)整，甚至發(fā)展戰(zhàn)略的改變。

3.減輕企業(yè)稅負(fù)是這次資源稅改革對礦山企業(yè)最直接的影響。目前全球及我國礦山行業(yè)正處于深度調(diào)整的時期，礦山企業(yè)面對市場相對疲軟，價格一路走低，資金成本壓力大等不利因素，生存發(fā)展普遍舉步維艱，下游行業(yè)也嚴(yán)重受其影響，如近幾年鋼鐵行業(yè)大面積虧損，出現(xiàn)價格與成本倒掛的情況，礦業(yè)低迷的形勢還將持續(xù)很長時間。此外，我省礦山企業(yè)整體稅負(fù)過重，本已艱難的市場環(huán)境下再課以重稅，對礦山行業(yè)無疑是雪上加霜。此時出臺資源稅改革對礦山行業(yè)來講是一針及時的強心劑。浙江省礦產(chǎn)資源總的特點是豐歉并存，陸域燃料（煤炭、石油）礦產(chǎn)貧乏；金屬礦產(chǎn)短缺，鐵礦資源有限，銅、鉬礦質(zhì)優(yōu)，但后備儲量不足，鉛鋅量較大，但以貧礦為主；非金屬礦產(chǎn)豐富。由于客觀地質(zhì)條件的限制以及地勘有效投入不足，我省礦產(chǎn)資源形勢較為嚴(yán)峻。針對現(xiàn)實情況，此次資源稅改革浙江省的總體思路是盡量減輕企業(yè)稅負(fù)，提高本省礦山企業(yè)在全國范圍內(nèi)的競爭力，我省礦山企業(yè)應(yīng)抓住此次機遇，認(rèn)真研究資源稅改革給行業(yè)帶來的新的變化，積極了解各省資源稅改革的最新情況，利用好各地區(qū)在政策上的差異，尋找新機會，開拓新市場，追求更高的利潤和更好的發(fā)展空間。

二、從企業(yè)角度給我省資源稅改革的建議

資源稅改革的總體思路對礦山企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展是有利的，但相關(guān)配套措施一定要跟進，在執(zhí)行的細節(jié)上應(yīng)多考慮企業(yè)的實際情況，以便充分發(fā)揮改革的紅利。現(xiàn)從企業(yè)角度提出以下建議：

1.稅率宜低不宜高

資源稅稅率幅度由國家稅務(wù)總局確定，各省可在幅度內(nèi)確定適合本省情況的具體稅率對企業(yè)征收，就目前礦山企業(yè)的生存環(huán)境來看，走出困境并不是短期內(nèi)能夠?qū)崿F(xiàn)的，低稅率可以幫助礦山企業(yè)早日脫困。資源稅雖然只對資源開采的企業(yè)征收，但實際上會隨著價格一起轉(zhuǎn)嫁到下游行業(yè)。因此低稅率同樣可使下游行業(yè)受惠，大多數(shù)實體行業(yè)生產(chǎn)成本會下降，形成資金沉淀，用于對安全、環(huán)保、技術(shù)創(chuàng)新的投入。所以作者建議我省資源稅改革應(yīng)考慮按資源稅稅率幅度下限設(shè)置，幫助礦山企業(yè)擺脫困境，充分調(diào)動下游行業(yè)和實體經(jīng)濟活力。

2.加大對中小私營企業(yè)的資源稅納稅監(jiān)控

當(dāng)前從量征收是在開采或精選環(huán)節(jié)控制稅源，例如石灰石行業(yè)可以依靠炸藥的專供、運輸數(shù)據(jù)來掌握應(yīng)稅情況，改為從價征收后將主要以銷售情況為納稅依據(jù)，納稅意識不強的企業(yè)必然會想方設(shè)法逃避納稅，最常見和不易監(jiān)控的方式為通過不開票、少開票，以逃避納稅義務(wù)。這樣削弱了下游企業(yè)的議價能力，同時也對正規(guī)納稅的礦山企業(yè)構(gòu)成不正當(dāng)競爭，所以建議稅務(wù)稽查系統(tǒng)針對稅改，加強對中、小礦山企業(yè)的稽查力度，引導(dǎo)其依法納稅，杜絕弄虛作假，維護礦山行業(yè)的市場環(huán)境。

3.給定指導(dǎo)價格

在實務(wù)操作中，客戶為滿足自身稅收籌劃、環(huán)保要求、考核要求等等需要，會對礦山企業(yè)提出有各種各樣的結(jié)算要求，對企業(yè)資源稅影響較大的一種情況是下游企業(yè)要求一票制結(jié)算，即將運費與商品合并開票，這就對本可以將銷售價格與運雜費單獨核算的企業(yè)造成一定困擾，導(dǎo)致多交資源稅。石灰石在礦產(chǎn)品交易中有價值低、數(shù)量大的特點，所以運雜費在到貨價格中所占的比重很大，有時會占到30%以上的比重。另一種情況是關(guān)聯(lián)企業(yè)之間通過壓低售價來降低稅負(fù)，將利潤轉(zhuǎn)移至下游企業(yè)。所以建議稅務(wù)可以針對每一類礦產(chǎn)品給出納稅指導(dǎo)價格，并定期維護，對過高和過低的售價予以調(diào)整，以指導(dǎo)納稅，實現(xiàn)稅收公平。

4.通過稅收優(yōu)惠政策提高資源綜合利用率

從量征收資源稅的一個重要弊端就是在設(shè)置稅率時不考慮礦石品味和成分優(yōu)劣，而實務(wù)中礦石品味高低和成分優(yōu)劣對礦山企業(yè)的效益起著決定性作用。低品位礦和劣質(zhì)礦本身開發(fā)成本較高，而稅負(fù)和優(yōu)質(zhì)礦相同，這就造成許多企業(yè)為了自身的利益放棄開采，甚至作為廢石、尾礦。這不僅是對有限的礦產(chǎn)資源的浪費，更會對環(huán)境以及安全構(gòu)成威脅。所以此次改革應(yīng)充分考慮這種情況，綜合利用減稅、免稅、補貼等稅務(wù)和財政手段，鼓勵采用充填開采方式，鼓勵開發(fā)處于衰竭期的礦山，鼓勵利用低品位礦、廢石、尾礦等提取礦產(chǎn)品，鼓勵對礦山環(huán)境的恢復(fù)和治理，切實提高資源的綜合利用率，同時為環(huán)境保護、和諧發(fā)展創(chuàng)造條件。

結(jié)束語：資源稅改革于2016年7月1日起開始實施，水資源稅開始試點，更多自然資源納入征收范圍，從價計征全面推行，涉礦收費基金全面清理，一系列配套措施都在緊張有序的推進。資源稅改革的影響力不僅在經(jīng)濟范疇，還涉及到礦企管理模式轉(zhuǎn)變、發(fā)展思路的調(diào)整、能源綜合利用、生態(tài)環(huán)境保護、礦山治理及尾礦安全等領(lǐng)域，筆者希望政策的制定者能以長遠的眼光衡量得失、以寬闊的視野協(xié)調(diào)利益，綜合利用各種行政手段，充分發(fā)揮稅收的杠桿作用，循序漸進的完成各項具體改革目標(biāo)，能讓礦山企業(yè)切實得到實惠，享受改革紅利，擺脫當(dāng)前的困境，更重要的是通過資源稅改革，促進資源行業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展，推動經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的調(diào)整和發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。

［1］關(guān)于全面推進資源稅改革的通知，財稅（2016）53號.

（作者單位：杭州鋼鐵集團公司）