宋啟紅　曹明才

我國企業(yè)環(huán)境管理會計應用研究

宋啟紅曹明才

進入21世紀以來，環(huán)境問題日益突出，環(huán)境因素越來越被企業(yè)重視并引入到管理會計中。如何衡量生產(chǎn)過程中的環(huán)境代價，成為了當今的熱點問題，保護環(huán)境的任務開始由企業(yè)承擔，在管理會計中引入環(huán)境會計成為了當今管理會計發(fā)展的趨勢。當前我國對環(huán)境管理會計的相關研究并不多，實際應用也并不廣泛?；诖耍疚膶Νh(huán)境管理會計的有關問題進行了簡要分析，并提出了幾點建議。

環(huán)境管理會計；企業(yè)；應用

引言

隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展，環(huán)境問題日益得到世界各國的重視，人們逐漸認識到保護環(huán)境的重要性，走可持續(xù)發(fā)展的道路才是企業(yè)的最佳選擇，社會各利益相關者對環(huán)境信息的需求愈發(fā)強烈，環(huán)境管理會計由此產(chǎn)生。它旨在為經(jīng)濟資源分配作出最優(yōu)化的指導，以提高社會整體效益。

一、國內(nèi)外應用現(xiàn)狀

（一）環(huán)境管理會計的發(fā)展

上世紀七十年代以后，由于環(huán)境開始出現(xiàn)惡化，美國提出了環(huán)境會計的概念，并將環(huán)境成本納入到企業(yè)的成本考核指標中；九十年代，隨著環(huán)境問題日益嚴重，聯(lián)合國成立了專門的工作組來解決環(huán)境問題。此后，許多國家陸續(xù)開始推行環(huán)境管理會計，并將其應用到企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中。我國對環(huán)境管理會計的引入較遲，發(fā)展緩慢，環(huán)境管理會計在我國還尚未真正起步。

（二）實施的必要性

第一，是企業(yè)實現(xiàn)經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的重要手段；第二，是企業(yè)完善績效考核的重要手段；第三，為企業(yè)做出投資決策提供重要信息；第四，是企業(yè)提高自身國際競爭力的可靠保證；第五，是企業(yè)長期發(fā)展的需要；第六，是提高企業(yè)形象的重要途徑。

二、環(huán)境管理會計在我國發(fā)展遇到的瓶頸

（一）缺乏相關會計準則及環(huán)境成本分配的合理標準

一直以來，企業(yè)的賬務處理都是依據(jù)會計準則來進行的，由于環(huán)境管理會計沒有相關準則，企業(yè)做賬就沒有依據(jù)，還有可能被政府部門認為作假賬，增大了企業(yè)自身的風險。在環(huán)境管理會計中，環(huán)境的污染就形成了環(huán)境成本，與其他成本類似，也需要在不同的車間和產(chǎn)品之間進行歸集與分配，最終計入生產(chǎn)成本里面。由于環(huán)境成本在發(fā)生時沒有計入間接費用賬戶中，不能夠直接分配到產(chǎn)品或作業(yè)中，造成成本分配不合理。同時現(xiàn)行成本會計體系中也沒有相關的分配標準和辦法。

（二）缺乏對實施結果的檢測指標和科學的定量分析方法

企業(yè)在實施環(huán)境管理會計方案后，需要檢測其實施的效果，據(jù)此改進措施。由于國情差異，國外的衡量指標和體系對國內(nèi)企業(yè)適用性不強，國內(nèi)研究指標比較基礎和單一，效果不佳，導致企業(yè)在運用環(huán)境管理會計進行計量時沒有可參照的指標。同時我國現(xiàn)行會計體系也并不完整，缺少具體的分析方法，無法全面、準確地評價企業(yè)實施環(huán)境會計之后所取得的成效。

（三）缺乏具有綜合性知識的環(huán)境管理會計人才

環(huán)境管理會計是一門交叉性的學科，不僅要掌握傳統(tǒng)的財務會計學、管理會計學等學科，還要懂得工程學、環(huán)境學、生態(tài)學等多個不同領域的知識，并能熟練運用。但是目前我國本科教育缺乏環(huán)境管理會計方面的課程，老師在上課時講述的知識也僅限于傳統(tǒng)的財務與管理會計知識；作為高層次的研究生教育也缺乏相關的指導老師，這就導致了我國環(huán)境管理會計的發(fā)展滯后于西方發(fā)達國家。

（四）缺乏系統(tǒng)的理論研究體系

近些年來，國內(nèi)外機構、專家、學者從不同角度對環(huán)境管理會計進行了研究，提出了環(huán)境管理會計的計量工具和方法，為該學科今后的發(fā)展打下了良好的基礎。但由于各專家、學者對一些基本概念或者理論有各自不同的理解和表述，所以至今沒有形成一個系統(tǒng)的體系。從目前已有的研究成果來看，我國環(huán)境管理會計研究的入口和方向尚未找到，環(huán)境管理會計的研究范圍尚未確定，從而對環(huán)境管理會計的理論研究帶來了不利影響。

三、完善環(huán)境管理會計在我國企業(yè)的應用對策

（一）相關政府機構應修訂完善相應的環(huán)境與會計法律法規(guī)

隨著我國對環(huán)境管理會計的引進，政府應該著手制定相關的法律法規(guī)。關于會計與環(huán)境法律法規(guī)的修訂，相關政府機構應該做到以下三點：第一，增加與環(huán)境管理相關的會計計量工具，核算方式、范圍，環(huán)境成本分配標準，做好環(huán)境管理會計的量化問題。第二，稅務機關應制定相關的稅收優(yōu)惠政策，從外部激勵企業(yè)積極實行環(huán)境管理會計。第三，根據(jù)《環(huán)境保護法》制定相關環(huán)境會計成本標準，包括排污上線、產(chǎn)生過度污染的處罰等。

（二）加強政府和會計師事務所的推動作用

我國應該成立一個由環(huán)境保護部門和財政部門共同辦公的職能機構，專門針對環(huán)境管理會計進行研究，指導和監(jiān)督企業(yè)開展環(huán)境管理會計工作，解決實務操作過程中的阻礙。在保障各方權益的情況下，共同制定出適合不同行業(yè)、不同規(guī)模企業(yè)的環(huán)境會計準則、制度、指南，或修改完善環(huán)境會計相應的準則內(nèi)容，規(guī)范環(huán)境會計核算對象。同時注冊會計師在對企業(yè)財務報表進行審計時應該把環(huán)境會計列為專項審計，檢查企業(yè)環(huán)境管理會計的實施情況，針對部分企業(yè)的不良情況提出整改意見，如果問題很大，注冊會計師應該出具保留意見的審計報告，從外部給予企業(yè)壓力，進一步促進企業(yè)環(huán)境會計制度的推廣。

（三）通過高校培養(yǎng)環(huán)境管理會計人才

由于環(huán)境管理會計這一崗位需要具備綜合性知識，不僅要掌握傳統(tǒng)的財務會計學、管理會計學等學科，還要懂得工程學、環(huán)境學、生態(tài)學等多個不同領域的知識，因此這一任務自然需要高校來完成。教育部門可以針對環(huán)境管理會計在本科階段開設相關課程，在一些專業(yè)的經(jīng)濟管理類院校進行試點，等時機成熟再進行全國范圍高校的推廣。同時，在研究生階段開設環(huán)境管理會計的研究方向，聘請國外優(yōu)秀的專家、教授擔任導師，進一步培養(yǎng)環(huán)境管理會計專業(yè)人才。

（四）積極開展環(huán)境管理會計的理論和實務研究

環(huán)境管理會計的目標就是要將保護環(huán)境這一職責由政府逐漸轉變?yōu)槠髽I(yè)，使企業(yè)負擔自己在生產(chǎn)經(jīng)營活動中產(chǎn)生的環(huán)境污染成本并且從外在方面推動企業(yè)自覺保護環(huán)境。一方面，政府應該大力引進國外先進的技術，聘請專家、學者指導我國建立環(huán)境管理會計，形成與我國發(fā)展相適應的環(huán)境管理體系，另一方面，在現(xiàn)有研究的基礎上，政府應該選取不同行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)進行環(huán)境管理會計的試點。在此期間，環(huán)境管理會計與現(xiàn)行財務與管理會計并行，注意查找并行期間環(huán)境管理會計存在的問題，并提出相應的解決方案，設計與開發(fā)符合大多數(shù)企業(yè)通用的環(huán)境管理會計系統(tǒng)，進一步推廣環(huán)境管理會計。

四、結語

隨著全球對生態(tài)環(huán)境保護的不斷關注，許多國家都在引入環(huán)境管理會計，并將其應用到企業(yè)的成本核算中，管理層也開始重視環(huán)境對企業(yè)長遠發(fā)展的影響。我國企業(yè)應該要有長遠的戰(zhàn)略眼光，主動在財務報告中披露相關環(huán)境信息，以滿足自身和利益相關者的要求。

研究成果：

本文系四川省社會科學“十二五”規(guī)劃2015年度課題：新形勢下環(huán)境管理會計應用研究——基于對四川省部分企業(yè)的調(diào)研（項目編號：SC15XK008）階段性研究成果。

［1］江書軍.環(huán)境管理會計在企業(yè)中的應用探析.商業(yè)會計，2011年24期.

［2］頡茂華.環(huán)境管理會計理論框架體系構建.財會通訊，2010 年03期.

（作者單位：成都大學）