胡冉纖

基于企業(yè)文化視角下的內(nèi)部控制

胡冉纖

內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性要素，而控制環(huán)境的優(yōu)化和完善是企業(yè)內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。企業(yè)文化作為內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分，對企業(yè)的日常經(jīng)營管理和企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)的達(dá)成具有重要的影響。本文基于企業(yè)文化對于內(nèi)部控制的作用作出分析，就企業(yè)文化的建立和內(nèi)部控制的改進(jìn)措施提出個人的看法。

企業(yè)文化；控制環(huán)境；內(nèi)部控制

一、內(nèi)部控制與企業(yè)文化相關(guān)理論

（一）內(nèi)部控制的涵義

內(nèi)部控制，是指一個單位為了實現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，保證會計信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。

2013年5月，COSO委員會發(fā)布《內(nèi)部控制——整合框架（2013）》及其配套指南（包括《內(nèi)部控制體系有效性評估工具實例》和《基于外部財務(wù)報告的內(nèi)部控制：方法與實例概覽》等），對1992年版的框架進(jìn)行了修訂和完善。1992年版的內(nèi)部控制整合框架于2014年2月正式廢除。2013版新框架仍以控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五要素為基礎(chǔ)。

本文特選取控制環(huán)境方面作出分析和說明。

作為企業(yè)內(nèi)部控制的基本要素，內(nèi)部控制環(huán)境是影響、制約企業(yè)內(nèi)部控制制度建立與執(zhí)行的各種內(nèi)部因素的總稱，是實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。控制環(huán)境提供企業(yè)秩序與架構(gòu)，塑造企業(yè)文化。

（二）企業(yè)文化的涵義及功能

1.企業(yè)文化的涵義

企業(yè)文化是企業(yè)職工在生產(chǎn)和經(jīng)營活動中長期培養(yǎng)的并共同遵循的價值觀念、基本信念以及行為規(guī)范。它是一種管理層次的文化，以價值觀為中心，以全體職工的行為規(guī)范為基礎(chǔ)，以企業(yè)整體功能的優(yōu)化和達(dá)成為目標(biāo)，是推進(jìn)企業(yè)發(fā)展的內(nèi)在動力。

整體來講，企業(yè)文化是一個團(tuán)體由其價值觀、信奉、辦事方法等構(gòu)成的該企業(yè)獨有的文化形象，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中逐步形成的。

2.企業(yè)文化的功能

企業(yè)文化是企業(yè)發(fā)展不可或缺的一部分，它對企業(yè)職工的活動方式和價值觀念等潛移默化、產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。企業(yè)文化作為一種管理上的文化，具有導(dǎo)向功能、團(tuán)結(jié)功能、表率功能、鞭策功能和形象功能。具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

（1）導(dǎo)向功能。企業(yè)文化的導(dǎo)向功能，是指企業(yè)文化對企業(yè)全體職工的思想乃至活動起著指向作用，即把廣大員工引導(dǎo)到正確的企業(yè)發(fā)展目標(biāo)上來，將個人目標(biāo)與企業(yè)愿景二者相結(jié)合。

（2）團(tuán)結(jié)功能。企業(yè)文化的團(tuán)結(jié)功能，是指企業(yè)借助于企業(yè)文化，指導(dǎo)并統(tǒng)一職工的價值取向和活動目的，使全體員工通力合作，密切配合。

（3）表率功能。企業(yè)文化的表率功能，是指企業(yè)文化對職工心理、活動產(chǎn)生的影響或約束力。企業(yè)文化通過企業(yè)價值觀的滲透，使員工們自覺形成自我約束力，按企業(yè)文化進(jìn)行自我控制。

（4）鞭策功能。企業(yè)文化的鞭策功能，是指激起和調(diào)動職工的主動性、積極性、創(chuàng)造性，保證企業(yè)目的達(dá)成的心理指導(dǎo)過程。杰出的企業(yè)文化，對充分發(fā)揮職工的積極性和創(chuàng)造性，出色地去完成工作任務(wù)有著十分重要的作用。

（5）塑造形象功能。企業(yè)文化不單單在企業(yè)內(nèi)部發(fā)揮著重要影響，同時在一定程度上對外部環(huán)境也產(chǎn)生著影響。這些對于外界的影響和作用，便是企業(yè)文化的形象功能。在先進(jìn)管理理論中，優(yōu)秀企業(yè)所塑造出的良好企業(yè)形象已經(jīng)成為一種無形資產(chǎn)和寶貴財富。

二、優(yōu)秀的企業(yè)文化是有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)

企業(yè)文化，是企業(yè)全體員工的思想文化、行為方式、認(rèn)知理解上的整合，它對職工的活動方式、價值觀念等有著深遠(yuǎn)影響。只有以良好的企業(yè)文化為基礎(chǔ)，企業(yè)才能實現(xiàn)有效的內(nèi)部控制。所以，在此基礎(chǔ)上設(shè)計、創(chuàng)立的企業(yè)內(nèi)部控制制度，勢必能夠得到有效的執(zhí)行，從而成為企業(yè)職工所信賴和遵守的行為規(guī)范。

從管理的角度看，企業(yè)文化是為達(dá)成管理目標(biāo)而應(yīng)用的管理方式。企業(yè)文化是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，主要有以下幾點體現(xiàn)：

（一）企業(yè)文化對內(nèi)部控制有導(dǎo)向作用

企業(yè)文化源于企業(yè)的生產(chǎn)實踐。在企業(yè)發(fā)展方向的確立、目標(biāo)和戰(zhàn)略的制定、企業(yè)組織管理模式的確定、企業(yè)運行機(jī)制的建立、內(nèi)外部關(guān)系的處理等方面，無不受著企業(yè)文化的影響。優(yōu)秀的企業(yè)文化內(nèi)涵能夠促使企業(yè)確定正確的、適宜自身的發(fā)展方向與目標(biāo)，并將其滲透到企業(yè)員工的思想中去，形成企業(yè)治理的指導(dǎo)方針。

（二）企業(yè)文化對內(nèi)部控制的約束作用

每一個企業(yè)都有必要的規(guī)章制度，而傳統(tǒng)意義上規(guī)章制度的實行，往往缺少人情味，帶有強(qiáng)制性。職工處在被動的位置上，執(zhí)行起來或多或少會有一定的情緒抵抗力。企業(yè)文化可淡化強(qiáng)制色彩，形成一種自覺的活動約束力量，有助于創(chuàng)造統(tǒng)一融洽的局面。

企業(yè)文化與內(nèi)部控制代表了文化與制度的兩個表現(xiàn)形式，然而文化和制度并不是毫無關(guān)聯(lián)，不是單獨存在的。就像我們生活的社會，必定有制度作為制約，比如法律條文等。但法律的存在并不能避免違法的事情發(fā)生，真正對公民行為形成制約的是公民的個人道德觀念，它約束我們不超越道德底線，去做違法犯罪之事。

同樣，內(nèi)部控制制度有其不完善之處，不可能在一個企業(yè)的管理中做到面面俱到，再完善的內(nèi)控制度有時也會失靈，進(jìn)而造成舞弊事件的發(fā)生。那么這時便需要良好的企業(yè)文化對員工的個人行為予以約束，正確而優(yōu)秀的企業(yè)文化制約著內(nèi)部控制體系的正常運行，在一定程度上可以充當(dāng)一個“管理者”的角色。因此可以說，企業(yè)文化從根本上來說并不一定對組織成員具有明確、具體的硬性規(guī)定和要求，它是對員工的一種內(nèi)在的軟性約束。

（三）企業(yè)文化對內(nèi)部控制的凝聚性作用

一般而言，企業(yè)文化的凝聚性作用體現(xiàn)在通過統(tǒng)一的企業(yè)文化，讓職工們把自身利益、工作職責(zé)同企業(yè)的整體利益連結(jié)在一塊，繼而可以調(diào)動職工的主觀能動性，朝著企業(yè)共同目標(biāo)而奮斗。

企業(yè)文化在凝結(jié)集體的力量這方面一向承擔(dān)著重要的角色。它通過剖析組織與個體的關(guān)系，探尋兩者協(xié)調(diào)發(fā)展的規(guī)律，把全體職工聯(lián)合在一起，使團(tuán)體潛在的力量轉(zhuǎn)化為實際的力量。企業(yè)文化建設(shè)得好，便意味著控制環(huán)境的改善，在這種條件下，內(nèi)部控制機(jī)制才能夠發(fā)揮其有效性。

三、塑造優(yōu)秀企業(yè)文化，提升內(nèi)部控制的措施

我國在經(jīng)濟(jì)與文化方面與西方國家具有較大的差異，而這些差異決定了我國企業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)的過程中不能照搬照抄西方企業(yè)文化的事實。我國企業(yè)文化發(fā)展建設(shè)中最關(guān)鍵的問題在于體現(xiàn)企業(yè)文化的中國化。因此，我們要學(xué)習(xí)保留中國傳統(tǒng)文化中適宜現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的部分，實現(xiàn)中國傳統(tǒng)文化與現(xiàn)代企業(yè)文化的良好對接。

與此同時，我們也應(yīng)該將現(xiàn)代社會生活中所倡導(dǎo)的文化理念融合到企業(yè)內(nèi)部控制中去，使內(nèi)部控制體系更具有活力與現(xiàn)代感，在運行時也會更符合現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部發(fā)展要求。

（一）加強(qiáng)企業(yè)誠信文化建設(shè)

企業(yè)若是缺少誠實守信的經(jīng)營理念，勢必造成企業(yè)損失，影響企業(yè)信譽，導(dǎo)致舞弊事件的發(fā)生。缺乏誠信的企業(yè)文化將導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制形如虛設(shè)。企業(yè)務(wù)必將誠實守信的價值觀放入企業(yè)文化建設(shè)當(dāng)中，將誠實守信的經(jīng)營理念貫徹到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。與此同時，企業(yè)還應(yīng)制訂本企業(yè)商業(yè)道德行為標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德規(guī)范，促進(jìn)與其他企業(yè)之間的友好合作和公平競爭。

（二）加強(qiáng)企業(yè)以人為本的文化建設(shè)

企業(yè)文化建設(shè)是統(tǒng)一思想、塑造心靈、培養(yǎng)精神、轉(zhuǎn)變觀念的過程。在內(nèi)部控制管理中，“以人為本”的管理概念將直接影響內(nèi)部控制的實施效果。完善、公平的企業(yè)發(fā)展機(jī)制可以催人奮進(jìn)，激發(fā)員工的工作激情和活力，產(chǎn)生工作的動力，這也正是企業(yè)文化建設(shè)的目標(biāo)所在。然而，在文化建設(shè)過程不能脫離員工具體的工作和生活實際。

建設(shè)企業(yè)文化的最終目標(biāo)是創(chuàng)造一個企業(yè)和員工能同舟共濟(jì)，并且能夠滿足員工在企業(yè)內(nèi)自我發(fā)展的良好氛圍。因此，企業(yè)在強(qiáng)化文化建設(shè)方面，應(yīng)秉承以人為本的文化理念，在接受當(dāng)代管理思想的基礎(chǔ)上，把“以人為本”作為建設(shè)企業(yè)文化的重心，從而為內(nèi)部控制運行的有效性提供有力保證。

（三）加強(qiáng)企業(yè)文化核心價值觀的建設(shè)

核心價值觀是企業(yè)文化建立的中心和起點，凝結(jié)著企業(yè)管理層和全體職工的思想觀念。除了所有企業(yè)都應(yīng)具有的基本企業(yè)文化價值，不同的企業(yè)應(yīng)有不同的發(fā)展方向。因此，開辟出適合本企業(yè)自身發(fā)展的道路是一項長期且艱巨的任務(wù)。很多公司之所以能夠如同機(jī)器一般有條不紊地運轉(zhuǎn)，關(guān)鍵在于其精確的程序管理、嚴(yán)格的制度規(guī)范、人性化的企業(yè)文化核心價值觀。用一種文化和精神凝聚員工，這種軟實力的影響力并不低于硬實力。沒有核心價值觀的企業(yè)如同沒有靈魂。簡而言之，企業(yè)文化核心價值觀對外是一面旗子，是公司形象的核心；對內(nèi)是一條紐帶，是企業(yè)職工的信仰。

企業(yè)文化核心價值觀反映了不同企業(yè)的企業(yè)行為和價值取向。而將傳統(tǒng)文化與現(xiàn)代企業(yè)文化建設(shè)結(jié)合起來在實踐上也可能會出現(xiàn)許多缺陷。比如管理者可能出現(xiàn)“個人主義”等對企業(yè)文化建設(shè)乃至內(nèi)部控制建設(shè)不利的因素。在此情況下，我們在進(jìn)行企業(yè)文化建設(shè)的過程中要不斷摸索，取其精華去其殘余。同時結(jié)合本企業(yè)的實際情況，形成具有本企業(yè)特色的、容易被員工接受認(rèn)同且踐行的、有利于內(nèi)部控制有效運行的健康企業(yè)文化。

［1］李志斌.國家文化視角的內(nèi)部控制研究［J］.會計研究，2012 （10）：49-96.

［2］劉欣.我國企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境現(xiàn)狀及其優(yōu)化研究［D］.北京：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2011（03）.

［3］張穎，鄭洪濤.我國企業(yè)內(nèi)部控制有效性及其影響因素的調(diào)查與分析［J］.審計研究，2010（01）：75-81.

（作者單位：中南財經(jīng)政法大學(xué)）