王蓮華

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制探究

王蓮華

內(nèi)部控制是我國(guó)行政事業(yè)單位管理工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防控和管控。實(shí)施好內(nèi)控規(guī)范，對(duì)于提高行政事業(yè)單位內(nèi)部管理水平，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果，規(guī)范財(cái)經(jīng)秩序，建設(shè)服務(wù)型政府具有重要意義。文章分析了行政事業(yè)單位開(kāi)展內(nèi)部控制的意義，并且探討了加強(qiáng)內(nèi)部控制的具體策略。

行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；策略

社會(huì)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展使事業(yè)單位所處的內(nèi)、外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境具有了更高的不確定性與復(fù)雜性，因而暴露了行政事業(yè)在管理中存在的問(wèn)題，比如個(gè)別工作人員在單位的投資、招投標(biāo)等業(yè)務(wù)中通過(guò)各種手段謀求個(gè)人利益等。對(duì)于行政事業(yè)單位而言，內(nèi)部控制是提高現(xiàn)代化管理水平的有效途徑，然而現(xiàn)階段其取得的效果并不理想，仍然存在一些不足之處，需要我們積極改進(jìn)。

一、行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部控制的意義

行政事業(yè)單位在遵守國(guó)家法律、法規(guī)的前提下，單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防控和管控就是內(nèi)部控制。對(duì)于行政事業(yè)單位而言，開(kāi)展內(nèi)部控制的核心工作就是按照全面、重要、制衡、適應(yīng)等原則，根據(jù)單位實(shí)際和業(yè)務(wù)特點(diǎn)，利用文字圖表等形式，建立本單位的單位層面、業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制制度基本框架。實(shí)施好內(nèi)控制度，對(duì)于提高單位管理水平，規(guī)范財(cái)經(jīng)秩序，建設(shè)服務(wù)型政府具有重要意義。

二、行政事業(yè)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制的策略

現(xiàn)階段，我國(guó)的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的現(xiàn)狀并不樂(lè)觀，仍然存在缺乏內(nèi)部控制意識(shí)、內(nèi)控制度不完善、預(yù)算控制不到位、審計(jì)監(jiān)督力度小等問(wèn)題，管理人員要有針對(duì)性地采取措施，提高行政管理水平。

1.注重各層次人員內(nèi)控意識(shí)的提升

實(shí)行內(nèi)控制度的必要基礎(chǔ)就是內(nèi)控意識(shí)，如果行政事業(yè)單位各層人員均具備較強(qiáng)的內(nèi)控意識(shí)，那么內(nèi)控制度才會(huì)得到充分重視，得到完善與有效實(shí)施。首先，要明確領(lǐng)導(dǎo)層內(nèi)控意識(shí)，要確保內(nèi)部控制的有效性、合理性與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的完整性和真實(shí)性。領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部控制應(yīng)給予高度重視，對(duì)內(nèi)控制度的牽頭部門(mén)一般是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作給予支持，這樣才能帶動(dòng)其他工作人員。其次，要注重財(cái)會(huì)人員內(nèi)部控制意識(shí)的增強(qiáng)。財(cái)務(wù)人員應(yīng)熟悉并嚴(yán)格遵循國(guó)家頒布的法律條例，樹(shù)立內(nèi)部控制意識(shí)，貫徹實(shí)施內(nèi)部控制制度。最后，要加大宣傳力度和組織培訓(xùn)學(xué)習(xí)。讓單位內(nèi)控建設(shè)和內(nèi)控執(zhí)行的相關(guān)人員都參加培訓(xùn)，做到培訓(xùn)學(xué)習(xí)“全覆蓋”。采用各種手段使單位全體人員正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制，營(yíng)造有利于內(nèi)部控制開(kāi)展的良好環(huán)境，達(dá)到預(yù)期的控制目標(biāo)。

2.重視內(nèi)部控制制度的制定與完善

制定工作方案，明確工作措施。行政事業(yè)單位應(yīng)制定周密詳細(xì)、切實(shí)可行的工作方案，成立單位主要領(lǐng)導(dǎo)任組長(zhǎng)的內(nèi)部控制領(lǐng)導(dǎo)小組，設(shè)置內(nèi)控職能部門(mén)或者確定內(nèi)控牽頭部門(mén)和參與部門(mén)，積極組織好本單位的內(nèi)控規(guī)范實(shí)施工作。行政事業(yè)單位內(nèi)部控制應(yīng)著重從以下幾個(gè)方面進(jìn)行：一方面，要對(duì)不相容崗位相互分離控制。行政事業(yè)單位要結(jié)合自身情況，科學(xué)設(shè)置工作崗位與職能部門(mén)。對(duì)單位業(yè)務(wù)加以細(xì)化，找出不相容的職務(wù)與崗位，確定其權(quán)限與職責(zé)，編制和崗位職責(zé)相對(duì)應(yīng)的說(shuō)明書(shū)，確保每個(gè)員工都清楚自身職責(zé)，在工作中保持高度責(zé)任心，相互獨(dú)立的職務(wù)與崗位要彼此監(jiān)督和相互制約，達(dá)到相互分離有效制衡的目的。另一方面，單位要完善收支業(yè)務(wù)控制，科學(xué)管理資金。若存在管理漏洞，會(huì)導(dǎo)致單位經(jīng)濟(jì)受到損失。首先，要制定與單位實(shí)際情況相適應(yīng)的現(xiàn)金管理制度，不僅要嚴(yán)格分工，還要分開(kāi)收入與支出，加強(qiáng)內(nèi)部核查，對(duì)現(xiàn)金收付與使用加以控制，若現(xiàn)金結(jié)算超過(guò)限額或即定范圍，必須要獲得財(cái)政授權(quán)才能繼續(xù)轉(zhuǎn)賬或結(jié)算。其次，要開(kāi)設(shè)專(zhuān)戶(hù)管理專(zhuān)項(xiàng)資金，不可隨意使用專(zhuān)項(xiàng)資金。再次，要嚴(yán)格控制業(yè)務(wù)流程，規(guī)范報(bào)銷(xiāo)程序、完善審批制度，認(rèn)真把關(guān)和每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)應(yīng)的票據(jù)，促進(jìn)財(cái)務(wù)審批制度與程度的規(guī)范化。資金活動(dòng)管控不嚴(yán)，可能導(dǎo)致資金被挪用、侵占、抽逃或遭受欺詐。最后，要規(guī)范資產(chǎn)管理控制制度，將責(zé)任落實(shí)到具體的部門(mén)及使用保管人上，加強(qiáng)全過(guò)程監(jiān)督，至少每年進(jìn)行一次資產(chǎn)全面清查，對(duì)資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，應(yīng)當(dāng)查明原因，追究責(zé)任，妥善處理，確保財(cái)產(chǎn)安全，防范資產(chǎn)流失。

3.加強(qiáng)全面預(yù)算控制工作

單位為實(shí)現(xiàn)預(yù)期事業(yè)發(fā)展計(jì)劃和任務(wù)目標(biāo)而編制的年度財(cái)務(wù)收支計(jì)劃就是預(yù)算，相當(dāng)于授權(quán)批準(zhǔn)了日常業(yè)務(wù)的規(guī)劃。事業(yè)單位為保障預(yù)算控制水平，不僅要對(duì)預(yù)算進(jìn)行科學(xué)編制，還需要嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算，達(dá)到控制預(yù)算的目的。在制定預(yù)算時(shí)，應(yīng)當(dāng)建立和完善預(yù)算編制工作制度，明確編制依據(jù)、編制程序、編制方法等內(nèi)容，確保預(yù)算編制依據(jù)合理、程序適當(dāng)、方法科學(xué)，避免預(yù)算指標(biāo)過(guò)高或過(guò)低。對(duì)編制方法與預(yù)算模式加以改革，在開(kāi)展原有部門(mén)預(yù)算的同時(shí)，靈活采用績(jī)效預(yù)算模式。財(cái)務(wù)管理人員應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格按規(guī)定編制部門(mén)預(yù)算的每一項(xiàng)收入和支出，同時(shí)細(xì)化至類(lèi)、款、項(xiàng)、目，單獨(dú)編制不同類(lèi)別的預(yù)算，對(duì)支出標(biāo)準(zhǔn)與預(yù)算金額作出說(shuō)明。執(zhí)行預(yù)算時(shí)，要遵循相關(guān)制度，不可單純憑借主觀意識(shí)而導(dǎo)致預(yù)算具有隨意性，下達(dá)年度預(yù)算后，需要實(shí)時(shí)掌握預(yù)算實(shí)施情況，明確項(xiàng)目的責(zé)任部門(mén)與責(zé)任人，全程監(jiān)控預(yù)算項(xiàng)目的編制、撥付資金、執(zhí)行等環(huán)節(jié)。

4.設(shè)置在單位中獨(dú)立存在的審計(jì)機(jī)構(gòu)

職工的支持與領(lǐng)導(dǎo)的重視是有效開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作的重要前提，事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)人員負(fù)責(zé)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的管理，但不能對(duì)其工作進(jìn)行干涉，要確保其工作是絕對(duì)獨(dú)立的。另外，要定期組織內(nèi)審人員參與業(yè)務(wù)培訓(xùn)，鼓勵(lì)其在業(yè)余時(shí)間多學(xué)習(xí)，了解新的審計(jì)知識(shí)與技能，促使審計(jì)效率提高，確保審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量達(dá)標(biāo)，在工作中如果發(fā)現(xiàn)任何問(wèn)題，應(yīng)積極向上級(jí)提出合理建議。行政事業(yè)單位所設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)是獨(dú)立于其他部門(mén)而存在的，這樣才能正常開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，尤其要和監(jiān)察、紀(jì)檢與財(cái)務(wù)部門(mén)相互獨(dú)立，不可存在行政隸屬關(guān)系。內(nèi)部審計(jì)工作要定期對(duì)單位各種業(yè)務(wù)和事項(xiàng)開(kāi)展全面、系統(tǒng)、全過(guò)程的監(jiān)督和評(píng)價(jià)，避免和預(yù)防出現(xiàn)各種違規(guī)現(xiàn)象。

三、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)控規(guī)范的貫徹實(shí)施，涉及到單位的單位層面、業(yè)務(wù)層面、評(píng)價(jià)監(jiān)督等工作，需要單位內(nèi)部各有關(guān)部門(mén)和崗位加強(qiáng)溝通、相互協(xié)調(diào)、齊抓共管，單位負(fù)責(zé)人作為內(nèi)控實(shí)施的第一責(zé)任人，要高度重視，全力支持，切實(shí)擔(dān)負(fù)起領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任，確保內(nèi)控規(guī)范的有效實(shí)施。綜上所述，行政事業(yè)單位的發(fā)展?jié)摿εc管理水平直接受到內(nèi)部控制工作的影響，完善與實(shí)行內(nèi)部控制制度不可一蹴而就，其目的是全程動(dòng)態(tài)控制行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，是一項(xiàng)系統(tǒng)性、復(fù)雜性均較高的工作，需要單位的全體人員共同參與，及時(shí)結(jié)合具體情況加以調(diào)整。行政事業(yè)單位因?yàn)樽陨淼奶厥庑?，為適應(yīng)社會(huì)發(fā)展需求，必須實(shí)行一套科學(xué)、可行、完整的內(nèi)部控制制度，以謀求長(zhǎng)期、穩(wěn)定發(fā)展。

［1］陳潔，楊尚懂，鐘球，等.論加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的有效策略［J］.會(huì)計(jì)師，2013，（17）：52-54.

［2］呂冬梅.淺析事業(yè)單位實(shí)施財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的必要性及管理措施［J］.經(jīng)營(yíng)管理者，2014，（21）：202.

［3］阮媛.當(dāng)前時(shí)期下事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及對(duì)策研究［J］.現(xiàn)代商業(yè)，2015，（9）：176-177.

（作者單位：新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)第十三師就業(yè)服務(wù)中心）