梁 穎

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試論如何提取審計(jì)證據(jù)

梁 穎

榮成市審計(jì)局

摘要：由于經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的復(fù)雜性和不確定性，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不斷增加。因此認(rèn)識(shí)審計(jì)證據(jù)的作用，收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，對(duì)于審計(jì)工作有著重要意義。

關(guān)鍵詞：審計(jì)證據(jù)；充分性；適當(dāng)性

審計(jì)證據(jù)，顧名思義，就是指審計(jì)人員在作業(yè)過(guò)程中所獲取的，用以證明被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過(guò)程及其中具體事項(xiàng)真相的一切憑證或其他資料信息。為了形成審計(jì)結(jié)論，必須獲取審計(jì)證據(jù)，收集和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過(guò)程，就是審計(jì)取證的過(guò)程。審計(jì)取證是整個(gè)審計(jì)工作的基礎(chǔ)，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量和數(shù)量直接影響審計(jì)結(jié)論的正確性，提取足夠的質(zhì)量上乘的審計(jì)證據(jù)對(duì)于做好整個(gè)審計(jì)工作至關(guān)重要。

一、選擇審計(jì)證據(jù)時(shí)應(yīng)該考慮的因素

正是由于審計(jì)證據(jù)在整個(gè)審計(jì)工作中的重要作用，所以審計(jì)人員在選擇審計(jì)證據(jù)的問(wèn)題上應(yīng)特別慎重。如果收集的審計(jì)證據(jù)數(shù)量過(guò)少則有可能不能充分證明被審計(jì)事項(xiàng)，如果收集的審計(jì)證據(jù)數(shù)量過(guò)多但與被審計(jì)事項(xiàng)聯(lián)系不大則同樣不能充分證明被審計(jì)事項(xiàng)。如何使審計(jì)證據(jù)的收集即經(jīng)濟(jì)又有效，這就需要審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中考慮審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性。

（一）審計(jì)證據(jù)的充分性

充分性是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量能夠足以證明審計(jì)事項(xiàng)并形成審計(jì)結(jié)論。如何確定審計(jì)證據(jù)是否充分，就需要考慮以下因素：

1、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等于固有風(fēng)險(xiǎn)乘以控制風(fēng)險(xiǎn)乘以檢查風(fēng)險(xiǎn)，而在這其中審計(jì)人員所能控制的只是檢查風(fēng)險(xiǎn)的高低，而檢查風(fēng)險(xiǎn)的大小受審計(jì)證據(jù)數(shù)量的影響。如果一個(gè)項(xiàng)目的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)都很低，那么檢查風(fēng)險(xiǎn)可以相對(duì)高，收集少量證據(jù)即可；反之，就需要收集大量的審計(jì)證據(jù)。

2、具體審計(jì)項(xiàng)目的重要程度

重要的審計(jì)項(xiàng)目需要較多的審計(jì)證據(jù)。對(duì)于容易錯(cuò)報(bào)、舞弊的項(xiàng)目，如：往來(lái)帳款、貨幣資金、存貨等獲取的證據(jù)要多，要仔細(xì)，要從多種渠道獲取證據(jù)，對(duì)于不容易出差錯(cuò)的項(xiàng)目，如：固定資產(chǎn)，即使金額很大，也不需要收集太多的證據(jù)。

3、審計(jì)證據(jù)的獲取途徑

直接獲取的證據(jù)，證明力強(qiáng)，數(shù)量可減少，若間接證據(jù)，證明力弱，數(shù)量就得增加。例如銀行對(duì)賬單作為審計(jì)證據(jù)是客觀存在的，不需要主觀判斷，可信度就高。但如果不同來(lái)源取得的審計(jì)證據(jù)可以互相驗(yàn)證時(shí)，審計(jì)證據(jù)可信程度也相對(duì)較高。例如向與被審計(jì)單位有業(yè)務(wù)往來(lái)的客戶函證被審計(jì)單位應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款是否真實(shí)等。

（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性

適當(dāng)性是指審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性與可靠性。

1、相關(guān)性

審計(jì)人員只能利用與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)來(lái)證明審計(jì)所認(rèn)定的事項(xiàng)。例如存貨監(jiān)盤結(jié)果只能證明存貨是否存在、是否有毀損及短缺，而不能證明存貨的價(jià)值和所有權(quán)等情況。

2、可靠性

審計(jì)證據(jù)的可靠性受獲取途徑、獲取時(shí)間的影響，要注意選取可靠性高的審計(jì)證據(jù)來(lái)支持審計(jì)結(jié)論。一般來(lái)說(shuō)書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠，直接證據(jù)比間接證據(jù)可靠，外部證據(jù)比內(nèi)部證據(jù)可靠，審計(jì)人員親自獲取的比被審計(jì)單位提供的證據(jù)可靠，及時(shí)獲取的證據(jù)比后來(lái)獲取的證據(jù)可靠。

二、如何提取審計(jì)證據(jù)

1、檢查法

即通過(guò)審查與復(fù)核書面資料取得審計(jì)證據(jù)。主要可以分為對(duì)四個(gè)方面的審查：一是對(duì)原始憑證的審查，應(yīng)注意其有無(wú)涂改或偽造痕跡，記載的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)程序是否合理合法，是否有承辦人和主管領(lǐng)導(dǎo)簽字等；二是對(duì)會(huì)計(jì)賬簿的審查，應(yīng)注意查看是否符合財(cái)務(wù)制度規(guī)定。包括審閱被審計(jì)單位據(jù)以入賬的原始憑證是否完整，賬簿有關(guān)內(nèi)容與原始憑證的記載是否一致，會(huì)計(jì)分錄的編制或賬戶的運(yùn)用是否恰當(dāng)?shù)?；三是?duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的審查，應(yīng)注意會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否符合有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定等；四是對(duì)會(huì)計(jì)記錄和其它書面資料的審查，應(yīng)注意審查各種書面記錄是否一致。

具體地說(shuō)，（l）復(fù)核原始憑證上記載的數(shù)量、單價(jià)、金額及其合計(jì)數(shù)量是否正確；（2）日記賬上的記錄是否與相應(yīng)的原始憑證記錄一致；（3）日記賬是否與總分類賬及有關(guān)的明細(xì)分類賬相符；（4）總分類賬賬戶的余額是否與所屬的明細(xì)分類賬賬戶余額合計(jì)數(shù)相符；（5）總分類賬各賬戶的借方余額合計(jì)與貸方余額合計(jì)和明細(xì)分類賬的借方合計(jì)與貸方合計(jì)是否相符；（6）總分類賬各賬戶的余額或發(fā)生額合計(jì)是否與會(huì)計(jì)報(bào)表上相應(yīng)項(xiàng)目的金額相等；（7）復(fù)核會(huì)計(jì)報(bào)表上各有關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字是否正確；（8）各報(bào)表之間的有關(guān)數(shù)字是否一致。以上各項(xiàng)如果涉及前期的數(shù)字，應(yīng)特別注意年初年末更換新賬時(shí)，賬簿年初年末的承接，注意有造假的可能。

2、盤點(diǎn)法

即通過(guò)清點(diǎn)與盤點(diǎn)獲取審計(jì)證據(jù)。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金進(jìn)行認(rèn)真地清查和盤點(diǎn)。對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的清查和盤點(diǎn)一般由被審計(jì)單位進(jìn)行，審計(jì)人員只進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督，對(duì)于貴重物資可以抽查復(fù)點(diǎn)。對(duì)現(xiàn)金的清查和盤點(diǎn)由審計(jì)人員親自進(jìn)行，一般采取突擊盤點(diǎn)的方式。

3、計(jì)算法

即通過(guò)計(jì)算獲取審計(jì)證據(jù)。審計(jì)人員在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，往往需要對(duì)被審計(jì)單位的憑證、賬簿和報(bào)表的數(shù)字進(jìn)行計(jì)算、平衡，以驗(yàn)證其是否正確。

4、調(diào)查法

即通過(guò)與知情人座談獲取審計(jì)證據(jù)。座談過(guò)程中，至少有兩名審計(jì)人員在場(chǎng)，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)各種重要的言詞加以記錄，并注明是何人、何時(shí)、何地關(guān)于何事所做的口頭陳述，還應(yīng)獲得被詢問(wèn)者的簽字認(rèn)可。

5、函證法

即通過(guò)與被審計(jì)單位相關(guān)業(yè)務(wù)單位進(jìn)行函證從而獲得審計(jì)證據(jù)。一般用于對(duì)銀行存款及往來(lái)賬戶的審計(jì)中，函證要直接寄給審計(jì)人員，而不能通過(guò)被審計(jì)單位轉(zhuǎn)交。

6、分析性復(fù)核

即通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位重要的趨勢(shì)分析或比例分析獲得審計(jì)證據(jù)。分析性復(fù)核法是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位重要的比率或趨勢(shì)進(jìn)行的分析，對(duì)分析中發(fā)現(xiàn)的差異，特別是對(duì)異常變動(dòng)進(jìn)行調(diào)查，必要時(shí)要適當(dāng)追加審計(jì)程序。常用的分析性復(fù)核的方法有：比較分析法、比率分析法和趨勢(shì)分析法。

三、提取審計(jì)證據(jù)應(yīng)該注意的問(wèn)題

隨著被審計(jì)單位賬務(wù)處理手法的不斷變幻，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增大，對(duì)審計(jì)證據(jù)收集方法提出了更高的要求。為此獲取審計(jì)證據(jù)，應(yīng)注重抓好以下二點(diǎn)：

（1）堅(jiān)持按程序取證。審計(jì)人員必須依照審計(jì)程序及實(shí)施方案，按確定的審計(jì)目的要求、范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)和方法，深入細(xì)致地調(diào)查取證。

（2）堅(jiān)持充分取證。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)獲取的審計(jì)證據(jù)每一個(gè)要素進(jìn)行全面的分析和評(píng)價(jià)；其次審計(jì)人員要對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的方方面面都進(jìn)行取證，保證每一個(gè)審計(jì)事項(xiàng)的取證都充分客觀。

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