佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院　高斯揚(yáng)

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新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資核算變化及對(duì)企業(yè)的影響

佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院高斯揚(yáng)

摘 要：長(zhǎng)期股權(quán)投資核算一直以來都是企業(yè)會(huì)計(jì)核算管理中的重要內(nèi)容，因其涉及的內(nèi)容眾多、計(jì)算處理方法復(fù)雜，采取不同的計(jì)算方式其結(jié)果也不同，而這些差異就會(huì)給企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的制作產(chǎn)生不利的影響。為了解決此類問題，我國(guó)財(cái)政部根據(jù)財(cái)政需求重新編制并改進(jìn)了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其主要目的就是給相關(guān)人員在進(jìn)行股權(quán)投資核算和決策企業(yè)的發(fā)展方向時(shí)提供參考。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與出臺(tái)，為我國(guó)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算提供了范本，也促使我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠近。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)核算

從當(dāng)前企業(yè)發(fā)展實(shí)際來說,長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目是企業(yè)為了解決在企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大階段資金短缺問題而制定的資金募集策略,這也為我國(guó)企業(yè)發(fā)展奠定了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的內(nèi)容、方式有所調(diào)整,使其更加符合當(dāng)前企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的資金運(yùn)作模式,有效解決企業(yè)發(fā)展中資本局限性問題。本文就新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資核算項(xiàng)目?jī)?nèi)容的變化進(jìn)行探討,并分析其對(duì)企業(yè)造成的影響。

1　長(zhǎng)期股權(quán)投資的相關(guān)內(nèi)容概述

從保證我國(guó)會(huì)計(jì)制度執(zhí)行的高效性以及推動(dòng)企業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)展等角度出發(fā),需要根據(jù)當(dāng)前的會(huì)計(jì)發(fā)展實(shí)際情況,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)制度改革,使其能夠不斷適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況。為了推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展,就需要利用新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則做好長(zhǎng)期股權(quán)投資核算項(xiàng)目管理。從當(dāng)前的實(shí)踐效果來說,目前新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施在推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方面發(fā)揮著積極的作用。

1.1長(zhǎng)期股權(quán)投資及其背景闡釋

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制深化改革的不斷推進(jìn),目前我國(guó)已經(jīng)基本上實(shí)現(xiàn)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的調(diào)整。各類企業(yè)的發(fā)展勢(shì)頭迅猛,都想采取積極有效的發(fā)展策略來提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效,提升企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的地位。在企業(yè)快速發(fā)展以及規(guī)模擴(kuò)大中,資本問題就成為企業(yè)面臨的重大問題,而企業(yè)為了解決資金短缺問題,往往會(huì)選擇資本運(yùn)營(yíng)的模式進(jìn)行資本的募集以推動(dòng)企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張的持續(xù)推進(jìn),進(jìn)而達(dá)到資本增值的目的。為了適應(yīng)資本運(yùn)營(yíng)模式的需求,長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目及其核算處理便逐漸出現(xiàn)了。就概念上來說,長(zhǎng)期股權(quán)投資表示投資單位為了獲得企業(yè)經(jīng)營(yíng)利益,采取投放資金的方式為長(zhǎng)期股權(quán)投資操作。

1.2我國(guó)企業(yè)吸納投資資金的運(yùn)作模式及其類型

從目前我國(guó)的實(shí)際情況來看,當(dāng)前我國(guó)企業(yè)在進(jìn)行資金籌集時(shí)往往采取下述三種集中方式:(1)交易性投資;(2)持有至到期投資;(3)長(zhǎng)期股權(quán)投資。這三種資金募集方式各有優(yōu)劣,為了保證投資企業(yè)獲得的受益最大,則應(yīng)該結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展現(xiàn)狀以及核心競(jìng)爭(zhēng)力。尤其是廣大投資者進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資資金的運(yùn)作過程中,一定要充分把握企業(yè)的會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)報(bào)表等內(nèi)容。

2　實(shí)施新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給長(zhǎng)期股權(quán)投資核算帶來的變化

2.1核算范圍發(fā)生了顯著變化

與2006年制定的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——長(zhǎng)期股權(quán)投資》比較,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后,讓長(zhǎng)期股權(quán)投資核算范圍發(fā)生了顯著變化。之前實(shí)施的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則主要核算內(nèi)容是給被投資單位實(shí)施控制、給合營(yíng)企業(yè)實(shí)施控制,此種方式不會(huì)對(duì)被投資單位產(chǎn)生控制或重大影響,而且在市場(chǎng)中不包含報(bào)價(jià)、公允價(jià)值和不可靠計(jì)量等的權(quán)益性投資。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中明確指出,長(zhǎng)期股權(quán)投資核算范圍應(yīng)該由實(shí)施控制、共同控制或重大影響的權(quán)益性投資等項(xiàng)目組成,不應(yīng)該對(duì)被投資單位產(chǎn)生控制或重大影響,而且在活躍市場(chǎng)中不應(yīng)該將包含報(bào)價(jià)、公允價(jià)值可靠計(jì)量的權(quán)益性投資歸到長(zhǎng)期股權(quán)投資核算范圍中,應(yīng)該將其納入到《金融工具準(zhǔn)則》中進(jìn)行規(guī)范。

2.2長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法核算中所有者權(quán)益變動(dòng)的會(huì)計(jì)核算改變

隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)投資企業(yè)應(yīng)和被投資單位凈損益和分紅產(chǎn)生的所有者權(quán)益變化的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范,但沒有對(duì)外界不確定因素帶來的資產(chǎn)所有權(quán)變動(dòng)而帶來的投資收益進(jìn)行核算,如企業(yè)收到其他企業(yè)或者社會(huì)捐贈(zèng)的資金等導(dǎo)致所有者權(quán)益變化。2014年新頒布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中,對(duì)投資單位損益、其他綜合收益、利潤(rùn)分配和其他所有者權(quán)益的變動(dòng)進(jìn)行了統(tǒng)一規(guī)范,保證投資者和被投資者可以按照持股比例計(jì)算獲得份額。投資方處理長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí),采用權(quán)益法對(duì)處置后剩余的股權(quán)進(jìn)行核算,同時(shí)將這些資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益;如處置后產(chǎn)生剩余股權(quán)按照權(quán)益法核算,將這些資本公積轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益中。

2.3新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表編制的作用

新準(zhǔn)則中強(qiáng)調(diào)必須對(duì)具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資進(jìn)行核算。如果部分處置導(dǎo)致持股比例下降,不能給被投資單位實(shí)施共同控制的,可以根據(jù)《金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則》中的規(guī)定,對(duì)剩余股權(quán)急性會(huì)計(jì)核算,在失去共同控制當(dāng)日,將公允價(jià)值與賬面產(chǎn)生的價(jià)值差額計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)采用權(quán)益法核算對(duì)其他綜合收益產(chǎn)生的所有者權(quán)益者采用權(quán)益法核算,全部納入當(dāng)期損益。

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施,不僅可以讓會(huì)計(jì)信息披露的準(zhǔn)確性得到保證,還可以對(duì)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)計(jì)量與公允價(jià)值計(jì)量的分離得到穩(wěn)定,減少對(duì)國(guó)家實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生的不利影響。簡(jiǎn)而言之,如果沒有經(jīng)投資單位控制與被投資單位的控制下,應(yīng)將市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中產(chǎn)生的報(bào)價(jià)和公允價(jià)值產(chǎn)生的可靠計(jì)量權(quán)益性投資,排除在長(zhǎng)期股權(quán)投資核算范圍外。

3　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的變化對(duì)企業(yè)造成的影響及應(yīng)對(duì)策略

3.1企業(yè)財(cái)務(wù)受抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益產(chǎn)生的影響

內(nèi)部交易損益產(chǎn)生于投資企業(yè)與聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)之間進(jìn)行的內(nèi)部交易。而舊會(huì)計(jì)制度在公允價(jià)值計(jì)量上存在較大問題,導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部交易損益并未被抵銷。當(dāng)前缺乏統(tǒng)一、規(guī)范的公允價(jià)值計(jì)量法律法規(guī)體系是造成我國(guó)企業(yè)內(nèi)部交易損益并未被抵銷的重要原因,為了避免公允價(jià)值計(jì)量管理?xiàng)l塊分割、多頭管理,就需要建立統(tǒng)一的公允價(jià)值計(jì)量法律法規(guī)體系,關(guān)于公允價(jià)值的定義、內(nèi)涵、計(jì)量方法等一系列的計(jì)量體系內(nèi)容尚不健全,這將嚴(yán)重影響公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)確性。針對(duì)當(dāng)前公允價(jià)值計(jì)量存在的問題,制定和頒布專業(yè)的《公允價(jià)值計(jì)量管理方法》,針對(duì)公允價(jià)值計(jì)量建立起一套科學(xué)系統(tǒng)的評(píng)價(jià)措施,規(guī)范公允價(jià)值計(jì)量流程與計(jì)量標(biāo)準(zhǔn),從而確保各類資產(chǎn)擁有者的合法權(quán)益公允價(jià)值計(jì)量的準(zhǔn)確性以及可靠性?！豆蕛r(jià)值計(jì)量管理方法》應(yīng)該包括綱領(lǐng)、組織管理、計(jì)量模型以及參數(shù)、計(jì)量方法、計(jì)量流程等內(nèi)容。還應(yīng)不斷進(jìn)行修正,同時(shí)還要將比較權(quán)威性的標(biāo)準(zhǔn)作為參考。全國(guó)地方政府機(jī)關(guān),應(yīng)該將此套標(biāo)準(zhǔn)作為基礎(chǔ),減少因多政府部門法規(guī)繁多產(chǎn)生的沖突,減少計(jì)量混亂,促進(jìn)國(guó)家的穩(wěn)定發(fā)展。

3.2投資收益變化對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益會(huì)帶來企業(yè)權(quán)益的增加,這一概念與資產(chǎn)負(fù)債觀基本保持一致,也是符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求的內(nèi)容。在傳統(tǒng)的企業(yè)收入確認(rèn)、計(jì)量方式中,將各項(xiàng)收入均納入到收入范疇內(nèi),但是這些收入的很大一部分并不能夠使得企業(yè)的凈利潤(rùn)增加,只是增加賬面上的數(shù)字。因此這種收入以及計(jì)量方式不夠科學(xué),需要采用差額計(jì)入收入法。差額計(jì)入收入法計(jì)入的是企業(yè)的凈收入,能夠真正帶來企業(yè)所有者權(quán)益的增加,因此該方法符合新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求;企業(yè)涉及到的工作范圍較廣闊,單純地采用單一的成本核算方法是不能夠滿足實(shí)際要求的,應(yīng)該充分發(fā)揮出“網(wǎng)絡(luò)結(jié)算”、“差額結(jié)算”、“相互結(jié)算”等計(jì)算方式的優(yōu)勢(shì),根據(jù)實(shí)際情況靈活選擇。同時(shí)企業(yè)在實(shí)施會(huì)計(jì)制度的時(shí)候,還要積極做好會(huì)計(jì)新舊制度的銜接,正確處理并調(diào)查企業(yè)資產(chǎn)工作和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)處理工作,銷毀無形資產(chǎn),推動(dòng)新會(huì)計(jì)制度下企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資核算工作發(fā)展。

3.3完善企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表

與舊會(huì)計(jì)制度相比,新會(huì)計(jì)制度將財(cái)務(wù)報(bào)告分為附注和會(huì)計(jì)報(bào)表兩部分,并且在原會(huì)計(jì)制度的基礎(chǔ)上,對(duì)于會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容進(jìn)行完善與增添。為了適應(yīng)新會(huì)計(jì)制度的這一要求,企業(yè)應(yīng)該從以下幾方面完善財(cái)務(wù)報(bào)告制度:(1)預(yù)算管理方面。在目前預(yù)算編制中,做好固定資產(chǎn)的清算以及無形資產(chǎn)損耗的估量工作,強(qiáng)化對(duì)于資產(chǎn)運(yùn)行過程中價(jià)值損失的核算預(yù)計(jì)量,進(jìn)而提升資產(chǎn)運(yùn)行與使用效率。按照資金的來源區(qū)分,處理好財(cái)務(wù)資金分離預(yù)算,將財(cái)政補(bǔ)助資金和非財(cái)政補(bǔ)助資金準(zhǔn)確區(qū)分開來;(2)資金收入與支出方面。收入方面,準(zhǔn)確界定不同來源的財(cái)政資金的類型以及數(shù)量。支出方面,逐步完善財(cái)務(wù)集中收支體制,適當(dāng)增加支出會(huì)計(jì)科目; (3)資產(chǎn)管理方面。在資產(chǎn)的入賬核算上,應(yīng)該將捐贈(zèng)或盤盈等非經(jīng)營(yíng)方式得到的資金按照統(tǒng)一規(guī)范實(shí)施會(huì)計(jì)入賬。如果產(chǎn)生的固定資產(chǎn)含有憑證,必須按照憑證資料和稅費(fèi)對(duì)會(huì)計(jì)入賬數(shù)目的多少進(jìn)行確定。如果同類資產(chǎn)沒有在憑證但能夠通過進(jìn)行價(jià)值計(jì)量的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值實(shí)施會(huì)計(jì)計(jì)量,然后對(duì)會(huì)計(jì)入賬數(shù)目進(jìn)行確定,如果固定資產(chǎn)既沒有憑證且難以估算資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照名義價(jià)格“一元”入賬,并且在報(bào)表中予以單獨(dú)注明。資產(chǎn)損耗的會(huì)計(jì)核算上,增設(shè)“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”等科目。根據(jù)不同種類的資產(chǎn),應(yīng)該選擇合適的折舊辦法,同時(shí)確定折舊年限。

3.4穩(wěn)步推進(jìn)財(cái)務(wù)核算績(jī)效指標(biāo)體系建設(shè)

穩(wěn)步推進(jìn)財(cái)務(wù)核算績(jī)效指標(biāo)體系建設(shè),是一項(xiàng)系統(tǒng)、長(zhǎng)期性工作,需要從以下幾方面著手。一是充分利用歷史數(shù)據(jù)資料,總結(jié)歸納績(jī)效考核規(guī)律,積極尋求聯(lián)系點(diǎn)。采取統(tǒng)計(jì)分析的方法逐步探索企業(yè)績(jī)效與部門整體績(jī)效的關(guān)系,探索同類企業(yè)的效益產(chǎn)出比;二是酌情選擇績(jī)效考核指標(biāo)。本著先易后難,由簡(jiǎn)入繁的原則,從企業(yè)預(yù)算入手,制定出與預(yù)算相對(duì)應(yīng)的各個(gè)分企業(yè)的績(jī)效指標(biāo);三是合理利用先期評(píng)價(jià)試點(diǎn)企業(yè)已建立起來的指標(biāo)體系,將其應(yīng)用于同類企業(yè)繼續(xù)檢驗(yàn);四是將綜合價(jià)值產(chǎn)生的最優(yōu)結(jié)果當(dāng)作評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn),根據(jù)企業(yè)內(nèi)部實(shí)施的成本控制特點(diǎn),重點(diǎn)確定考評(píng)指標(biāo)體系,滿足各部門之間協(xié)同發(fā)展的要求。及時(shí)有效地處理“當(dāng)年預(yù)算評(píng)價(jià)”和“戰(zhàn)略規(guī)劃評(píng)價(jià)”的關(guān)系,實(shí)現(xiàn)評(píng)價(jià)短期和長(zhǎng)期性的結(jié)合,保證評(píng)價(jià)激勵(lì)體系的準(zhǔn)確性和實(shí)時(shí)性。

4　結(jié)語

隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化的不斷深入,未來我國(guó)會(huì)計(jì)發(fā)展方向?qū)?huì)逐漸與國(guó)際標(biāo)注相接軌,而長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算同樣要與國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)保持一致。自從會(huì)計(jì)制度改革以來,國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展相對(duì)較為平穩(wěn),而新會(huì)計(jì)制度頒布更是為企業(yè)資本配置以及高效運(yùn)作指明了前進(jìn)方向。因此從整體而言,新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算有利于推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)期持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

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中圖分類號(hào)：F233

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：2096-0298(2016)03(b)-038-03