湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院　李有哲

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關(guān)于我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的思考

湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院李有哲

摘 要：近年來注冊會計師行業(yè)的安全性受到質(zhì)疑，由于舞弊作假案例的不斷發(fā)生，越來越多的民眾認(rèn)為注冊會計師并不能真實(shí)地反映出企業(yè)的財務(wù)狀況，而是幫助企業(yè)牟取更大的利益。注冊會計師是保衛(wèi)我國經(jīng)濟(jì)安全的重要人員，但現(xiàn)在其行業(yè)的發(fā)展與地位受到威脅，對此，良好的監(jiān)管機(jī)制顯得尤為重要。本文從分析該行業(yè)目前監(jiān)管中存在的問題入手，找出原因并給予相應(yīng)的建議，從而進(jìn)一步完善行業(yè)的監(jiān)管機(jī)制。

關(guān)鍵詞：注冊會計師行業(yè)監(jiān)管自律監(jiān)管行政監(jiān)管

因其公正性與專業(yè)性使注冊會計師這種中介職業(yè)成為現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)職業(yè)中維護(hù)我國經(jīng)濟(jì)安全的一個重要的組成部分。注冊會計師對國家的經(jīng)濟(jì)負(fù)責(zé),監(jiān)督并客觀反饋企業(yè)的財務(wù)狀況,給予企業(yè)合理的財務(wù)建議。隨著我國經(jīng)濟(jì)的迅速騰飛,企業(yè)的不斷發(fā)展,注會行業(yè)也愈發(fā)壯大,而伴隨其出現(xiàn)的還有層出不窮的舞弊造假,金融犯罪的不斷曝光使注會行業(yè)的公信力有很大程度的下滑。如何減少、乃至杜絕此類現(xiàn)象的發(fā)生無疑是目前監(jiān)管問題的重中之重。本文通過簡單分析當(dāng)前注冊會計師監(jiān)管模式及其存在的問題,提出了改進(jìn)我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的對策。

1　我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管現(xiàn)狀

目前,注冊會計師行業(yè)監(jiān)管分為三類:政府監(jiān)管、自律監(jiān)管以及獨(dú)立監(jiān)管,我國則是以政府監(jiān)管為主,自律監(jiān)管為輔。

政府監(jiān)管屬于行政監(jiān)管的范疇,主要是對注冊會計師行業(yè)的日常事務(wù)進(jìn)行管理,相關(guān)政府部門制定行業(yè)的法律法規(guī),并給予違反法律法規(guī)的事務(wù)所和注會行政處罰。政府通過權(quán)威性的監(jiān)管方式,約束了注冊會計行業(yè)人員的行為,保證了注會師行業(yè)的良好發(fā)展。

自律監(jiān)管是一種道德監(jiān)管,這種監(jiān)管方式主要是由中國注冊會計師協(xié)會領(lǐng)導(dǎo),體現(xiàn)了注會行業(yè)對自己的約束。在中注協(xié)領(lǐng)導(dǎo)的同時,地方注冊會計師協(xié)會積極參與,對會計師事務(wù)所和注冊會計師的工作進(jìn)行監(jiān)督與指導(dǎo)。但自律監(jiān)管沒有任何的行政處罰權(quán)力,事實(shí)上并不能有效達(dá)到行業(yè)監(jiān)管的目的。

獨(dú)立監(jiān)管有別于其他監(jiān)管模式,既不屬于政府的行政監(jiān)管,也不是行業(yè)的自律監(jiān)管。獨(dú)立監(jiān)管更加獨(dú)立,把公眾利益放在首要位置,其資金的獨(dú)立性使得獨(dú)立監(jiān)管能夠有效、規(guī)范的運(yùn)作,我國因?yàn)楦鞣矫嬖虿]有形成真正的獨(dú)立監(jiān)管組織。

目前,我國對注冊會計師的監(jiān)管由政府監(jiān)管為主導(dǎo),行業(yè)監(jiān)管輔助監(jiān)管。政府作為主要的監(jiān)督者,掌握權(quán)力,對注冊會計師行業(yè)進(jìn)行行政監(jiān)督,而中國注冊會計師協(xié)會等獨(dú)立的社會團(tuán)體則對注冊會計師行業(yè)的違法亂紀(jì)現(xiàn)象進(jìn)行公告或者為政府提供行政監(jiān)管的素材。

2　我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管存在的問題

2.1政府多頭監(jiān)管

財政部、證券監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)和其他行政部門都可以對注會行業(yè)進(jìn)行政府的行政監(jiān)管。每個單位都可以對會計師事務(wù)所進(jìn)行管理,而各個行政部門之間又缺少必要的溝通或者不認(rèn)可對方檢查的方式方法,對事務(wù)所的要求又有所不同,從而很可能導(dǎo)致事務(wù)所需根據(jù)每個部門不同的監(jiān)管辦法在同一件事務(wù)上進(jìn)行不停地變更。另一方面,行政部門對事務(wù)所進(jìn)行檢查的時間基本上不一致,財政部在2014年檢查了1358家會計師事務(wù)所,并對相應(yīng)人員進(jìn)行處罰;證監(jiān)會2014年則全面檢查了兩家事務(wù)所,同時又對部分會計師事務(wù)所進(jìn)行專項(xiàng)檢查,然后根據(jù)法律法規(guī)處罰會計師事務(wù)所和注冊會計師。重復(fù)性質(zhì)的檢查工作耗費(fèi)了大量的時間和精力,而事務(wù)所又不得不應(yīng)付一遍又一遍地檢查工作,不利于資源的最優(yōu)配置,對注會行業(yè)的發(fā)展起不到任何的作用還有不少反效果。

2.2協(xié)會自身定位不清晰

中注協(xié)本身是一個具有法人資格的社會團(tuán)體,而其并非完全的民間自律組織,它的發(fā)展有著不少官方的參與和支持。中注協(xié)會長一般都由政府人員擔(dān)任,而不是會員代表大會票選產(chǎn)生。而且中注協(xié)歸屬于財政部管理,是財政部整個機(jī)構(gòu)部署中的一個機(jī)構(gòu),財政部的整體撥款中有一部分經(jīng)費(fèi)也是專門供給中注協(xié)使用的,這樣的情況透露出中注協(xié)并不未完全獨(dú)立,它仍依托于政府。協(xié)會的半官方化使得協(xié)會自身定位不夠清晰,從而阻礙了協(xié)會自律監(jiān)管機(jī)制的正常發(fā)揮,導(dǎo)致行業(yè)的自律監(jiān)管越來越少,而注冊會計師協(xié)會的例行檢查因?yàn)檫_(dá)不到預(yù)想的效果,也并未積極主動的去參與到注會行業(yè)的監(jiān)管中去,漸漸協(xié)會自律機(jī)制被淡化。

2.3監(jiān)管力度不夠

注冊會計師協(xié)會進(jìn)行自律監(jiān)管時,缺少有力的手段。政府部門在對注會行業(yè)監(jiān)管過程中,有權(quán)對事務(wù)所進(jìn)行警告、暫停經(jīng)營業(yè)務(wù)、撤銷經(jīng)營業(yè)務(wù)的行政處罰,對注冊會計師進(jìn)行警告、暫停執(zhí)業(yè)、吊銷證書的處分,而中注協(xié)在進(jìn)行監(jiān)管時權(quán)利小很多,一般的處罰手段是訓(xùn)誡、通報批評、公開譴責(zé)等,明面上是嚴(yán)重的懲罰,但實(shí)際上無法影響事務(wù)所的正常運(yùn)營,起不到任何監(jiān)管的作用,監(jiān)管力度不到位導(dǎo)致行業(yè)的自律監(jiān)管形同虛設(shè)。2014年,地方注協(xié)檢查了1438家會計師事務(wù)所,發(fā)現(xiàn)有89家事務(wù)所和211名注冊會計師存在問題,并給予處罰。但其中存在的問題遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于數(shù)據(jù)上顯示的結(jié)果,而行業(yè)內(nèi)部卻毫無解決問題的辦法。對于行業(yè)自身而言肯定更清楚自己的風(fēng)險點(diǎn)以及疏漏,但因?yàn)榱Χ炔粔驅(qū)е率聞?wù)所不重視協(xié)會的自律監(jiān)管,從而使得很多問題越來越嚴(yán)重,病入膏肓,無藥可醫(yī)。

2.4法律的不完善

隨著社會的不斷進(jìn)步,法律應(yīng)該考慮到方方面面的問題,不斷完善已有的法律,制定行業(yè)監(jiān)管的法律,明確行業(yè)監(jiān)管的責(zé)任與義務(wù)。同時法律之間也應(yīng)進(jìn)行銜接,《注冊會計師法》、《證券法》和《審計法》在處罰、鑒定過程中有不少出入,法律的制定者應(yīng)該避免此類問題的出現(xiàn),同時注冊會計師協(xié)會應(yīng)主動與法律制定者溝通,使其了解最新的行業(yè)問題,從而讓法律的制定有更加清晰的界定,出現(xiàn)問題也好更加直接進(jìn)行分析判斷與處罰。

3　對于我國注冊會計師行業(yè)監(jiān)管的建議

3.1政府聯(lián)合行政監(jiān)管為主，行業(yè)自律監(jiān)管為輔

我國國情決定了政府的地位,任何事情沒有政府的引導(dǎo)都很難辦成,這是一個不可改變的事實(shí),所以政府應(yīng)該主管行業(yè)的監(jiān)管,中國目前就是這種情況,但政府作為主管機(jī)構(gòu)仍然有地方值得改進(jìn)。政府在監(jiān)管注冊會計師行業(yè)的過程中,各部門應(yīng)協(xié)調(diào)好,從每個相關(guān)的權(quán)力機(jī)構(gòu)抽取相應(yīng)的人員,組成一個新的政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)。對人員的抽取也應(yīng)考慮其相關(guān)的職業(yè)素質(zhì)、管理技巧等方面因素,選出最合適的人員進(jìn)行政府部門新的行政監(jiān)管,并將原有的財政部等行政部門的監(jiān)管權(quán)力取消,新的監(jiān)管機(jī)構(gòu)有權(quán)對違反行業(yè)規(guī)定的事務(wù)所及其人員給予原來行政機(jī)構(gòu)有權(quán)給予的行政處罰。新的機(jī)構(gòu)也會受到財政部、證監(jiān)會等部門的聯(lián)合審查(而非單獨(dú)審查),并進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整與完善,使行業(yè)監(jiān)管的工作做到最好。

行業(yè)自律監(jiān)管則為輔助監(jiān)管,對自身有權(quán)可以處理的事務(wù)所進(jìn)行處理,無法處理的事務(wù)所上報給政府,把處置該會計師事務(wù)所的原因、辦法等一一列明,并進(jìn)行分析。政府的監(jiān)管機(jī)構(gòu)再派專業(yè)人員進(jìn)行實(shí)地調(diào)研,若行業(yè)自律監(jiān)管方式方法可行,則批準(zhǔn)注冊會計師協(xié)會處理,若行業(yè)方案等不可行,則重新擬定處理辦法。

與此同時中注協(xié)應(yīng)以一個民間機(jī)構(gòu)的身份參與到行業(yè)監(jiān)管中去,從財政部的劃分中剝離出來,新設(shè)立一個中注協(xié)的監(jiān)管部門,監(jiān)管部門人員可以考慮政府方面,也可從民間等利益相關(guān)者方面考慮,選出具有職業(yè)道德的人適當(dāng)?shù)貙χ凶f(xié)施加影響,規(guī)范行業(yè)操作,以免行業(yè)自身出現(xiàn)問題。

3.2賦予行業(yè)自律監(jiān)管部分權(quán)利

行業(yè)監(jiān)管沒有力度,究其原因是因?yàn)闆]有真正能對行業(yè)產(chǎn)生影響的權(quán)利,違反規(guī)定事務(wù)所根本不在意行業(yè)自律監(jiān)管的指責(zé)批評,對違反規(guī)定的行為依舊不會改正。在這樣的情況下,政府部門應(yīng)賦予中注協(xié)少量權(quán)利,比如對違反行業(yè)規(guī)定的事務(wù)所暫停營業(yè),若恢復(fù)營業(yè)后仍然出現(xiàn)造假等問題可上報監(jiān)管部門請求吊銷營業(yè)執(zhí)照;對從事審計的人員吊銷其資格證書等。賦予了一定權(quán)利后,行業(yè)的自律監(jiān)管才能發(fā)揮其應(yīng)有的作用,業(yè)內(nèi)人士勢必能看到和政府的行政監(jiān)管不一樣的地方,更加深入地改變事務(wù)所違規(guī)的情況。注冊會計師協(xié)會也可以開展部分事務(wù)所誠信免查活動,對嚴(yán)格按規(guī)定執(zhí)行的事務(wù)所不年檢,并簽訂協(xié)議,若在今后抽查中發(fā)現(xiàn)有違反規(guī)定行為則予以多倍懲罰。同時,注冊會計師協(xié)會也應(yīng)多進(jìn)行行業(yè)監(jiān)管方面的研究,找出一條屬于自己的行業(yè)自律監(jiān)管的道路。

3.3事務(wù)所人員嚴(yán)格管制

自從實(shí)行了新的商事登記制度,注冊驗(yàn)資這一大塊收入來源消失,行業(yè)市場競爭加劇,會計師事務(wù)所生存困難使得不少事務(wù)所搶奪生意競相壓價。從調(diào)查情況看,有的注冊會計師一年甚至出具了8000份驗(yàn)資報告,大大降低了審計的可信度。監(jiān)管部門應(yīng)控制小所的數(shù)量,進(jìn)行優(yōu)勝劣汰,停止注冊會計師的掛名登記,嚴(yán)格核實(shí)注冊會計師是否在此事務(wù)所工作,若僅僅是掛名則不屬于此會計師事務(wù)所的注冊會計師,將未達(dá)到人數(shù)要求的事務(wù)所進(jìn)行調(diào)整,把執(zhí)業(yè)情況差的事務(wù)所關(guān)閉,把執(zhí)業(yè)情況良好的事務(wù)所進(jìn)行重新組合,逐步治理目前中小會計師事務(wù)所治理混亂的局面。

3.4完善法律制度

法律問題一直是注冊會計師行業(yè)監(jiān)管中的重點(diǎn)之一,建立健全的法律制度是保障行業(yè)有序監(jiān)管的前提條件。只有掃清了目前法律中的障礙,制定出更清晰的法律,解決各個法律條款中的出入,才能讓行業(yè)監(jiān)管的道路更加寬闊。同時也應(yīng)增加對事務(wù)所的監(jiān)管更加清晰的法律條文,對監(jiān)管人員的法律文件,不讓投機(jī)倒把者鉆法律的空子。目前大部分的法律都是針對違法的會計師事務(wù)所和注冊會計師而制定的,但少有關(guān)于監(jiān)管人員應(yīng)如何監(jiān)管、監(jiān)管不力或者放任行業(yè)惡性發(fā)展的法律,可以針對監(jiān)管人員制定部分法律,明確監(jiān)管人員的法律指責(zé),使監(jiān)管更清晰。除此之外,法律應(yīng)加重對違法者的處罰,巨大的經(jīng)濟(jì)利潤超過了違反法律帶來的懲罰,處罰的力度不夠使得違法人員產(chǎn)生投機(jī)的心理。在處罰的同時應(yīng)建立相應(yīng)的保障機(jī)制,利益相關(guān)者因?yàn)槠浔O(jiān)管不力或者是提供虛假報告等受到的損害,應(yīng)找出相關(guān)的責(zé)任人進(jìn)行賠償,違反法律法規(guī)的人員承擔(dān)連帶責(zé)任,以此保證利益相關(guān)者應(yīng)有的利益不受侵害,促進(jìn)行業(yè)的和諧發(fā)展。

3.5加強(qiáng)行業(yè)監(jiān)管人員的素質(zhì)教育

人力資源一直是一切的核心,在監(jiān)管的過程中,應(yīng)該不斷加強(qiáng)監(jiān)管人員的素質(zhì),給予適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn),無論是從專業(yè)技能上,還是從管理方式中使其能勝任監(jiān)管的工作。定期開展道德教育,讓監(jiān)管人員更加深刻的理解到自己工作職責(zé)的重要性,保證職業(yè)道德的內(nèi)容在實(shí)際工作中得到有效執(zhí)行。對違反職業(yè)道德的人員進(jìn)行處罰,保護(hù)整個監(jiān)管過程中的良好風(fēng)氣。

總而言之,中國注冊會計師行業(yè)要想良好的發(fā)展,變得更強(qiáng)更大,離不開一個良好的行業(yè)監(jiān)管體制。一個健全的行業(yè)監(jiān)管體制有利于中國更快地適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的新常態(tài),一個健全的行業(yè)監(jiān)管體制有利于中國注會行業(yè)的國際化發(fā)展,只有監(jiān)管體制健全了,監(jiān)管機(jī)制完善了,注會行業(yè)才會走得更遠(yuǎn)。

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中圖分類號：F231.6

文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：2096-0298(2016)03(b)-059-03